程丹婷

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)金融也步入新常態(tài)，農(nóng)商行面臨的外部環(huán)境愈加復(fù)雜，監(jiān)管要求也出現(xiàn)了新變化。大監(jiān)督時代背景下，提升農(nóng)商行內(nèi)部審計的監(jiān)督效能顯得尤為重要，作為第三道防線的內(nèi)審部門每年承擔(dān)了較多的審計項目。文章探討在農(nóng)商行內(nèi)部審計中推行“1+N”審計模式，以滿足當(dāng)前農(nóng)商行內(nèi)部審計項目管理的需要。

[關(guān)鍵詞]大監(jiān)督；內(nèi)部審計；“1+N”審計模式

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）16-0036-03

一、“1+N”審計模式概述

“1+N”審計模式即在開展1個主要審計項目的同時，開展N個審計子項目，最終出具“1+N”份審計報告。針對同一被審計單位不同類型的審計事項，分別立項，分別編制主項目、子項目審計方案，在同一時段內(nèi)派出一個審計組同時進(jìn)點(diǎn)被審計單位。“1+N”審計模式可以有兩個方面的含義，一是指以1個主要審計項目為依托，結(jié)合N個審計子項目，由單一審計向整合審計轉(zhuǎn)變；二是指審計項目成果的“1+N”，即取得多份審計報告，完成多項審計目標(biāo)，提高審計效率。

二、推行農(nóng)商行“1+N”審計模式的背景

（一）農(nóng)商行審計任務(wù)眾多

每年年初農(nóng)商行內(nèi)部審計部門會根據(jù)需求科學(xué)實施審計項目，既開展資金理財業(yè)務(wù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、反洗錢等每年常規(guī)性的審計項目，又根據(jù)上級有關(guān)要求開展重大政策執(zhí)行情況、利率定價執(zhí)行情況、小額貸款和員工行為管理、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計、不良貸款處置與管理等審計項目，還有針對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員開展的重要崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計。

（二）審計力量有限

《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。農(nóng)商行作為地方性金融機(jī)構(gòu)，目前已具備一定數(shù)量的內(nèi)審人員，但與日益繁重的內(nèi)審工作相比，內(nèi)部審計力量仍然有限。目前，突擊性任務(wù)多、時間緊，審計條線壓力大，給項目開展帶來一定的困難。

（三）傳統(tǒng)審計模式無法滿足需要

傳統(tǒng)的審計模式單一，浪費(fèi)審計資源，發(fā)現(xiàn)的問題不夠全面，已無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要?！?+N”審計模式可對同一審計單位（對象）在同一時段內(nèi)開展不同的審計項目，既提高了效率，又從不同角度深入審查，實現(xiàn)了新形勢下內(nèi)部審計朝著精準(zhǔn)、高效的方向發(fā)展。

（四）國家審計運(yùn)用“1+N”審計模式可資借鑒

國家審計在“1+N”審計模式的實踐中有多種組合，通常是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域中運(yùn)用。比如在大型綜合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，輔之以內(nèi)部控制情況、財政財務(wù)收支等若干專項審計子項目；或者以預(yù)算決算審計為主，輔之以財務(wù)收支、專項資金審計等子項目。

三、推行農(nóng)商行“1+N”審計模式需關(guān)注的事項

（一）整合監(jiān)督資源和審計內(nèi)容

內(nèi)審部門需充分利用有效的監(jiān)督力量，在年初安排審計任務(wù)時，積極與紀(jì)檢、合規(guī)等部門溝通，對一些共同關(guān)注的項目聯(lián)合實施審計監(jiān)督，既防止重復(fù)監(jiān)督造成資源浪費(fèi)，又減輕多個部門分別進(jìn)點(diǎn)而造成被審計單位（對象）多次接受審計的負(fù)擔(dān)。因各監(jiān)督部門職能不同，在監(jiān)督重點(diǎn)、流程上要做到既全面審查又突出重點(diǎn)，整合審計監(jiān)督內(nèi)容，以便更深入、更細(xì)致地審計，加大審計項目的深度及力度。

（二）審計力量需匹配，及時溝通互通有無

目前，農(nóng)商行內(nèi)部審計人員中較多專注于傳統(tǒng)信貸及財務(wù)領(lǐng)域，在資金債券、國際業(yè)務(wù)等方面的人才較欠缺。一般內(nèi)審人員難以符合特殊領(lǐng)域的專業(yè)性要求，遇到復(fù)雜型項目時，特別在資金債券、國際業(yè)務(wù)等方面發(fā)現(xiàn)的問題通常比較淺顯。因此，審計人員要不斷學(xué)習(xí)特殊領(lǐng)域?qū)I(yè)性的知識，在實行“1+N”審計模式的項目時，必要時可借調(diào)其他專業(yè)部門的專職人員。

（三）互相搭配，積極推行數(shù)字化審計

實行“1+N”審計模式的項目審計組成員中，需搭配科技方面的專業(yè)人才，熟悉信貸、財務(wù)等某一領(lǐng)域的組員與科技專業(yè)人才結(jié)合起來能更好地開展審計項目。目前，數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略思想越來越受到推崇，運(yùn)用數(shù)字化審計精準(zhǔn)查詢可疑數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中運(yùn)用得越來越廣泛?？萍紝I(yè)人才根據(jù)項目組成員所提需求，通過智能審計系統(tǒng)建立審計模型，編寫程序從數(shù)據(jù)倉中提取項目中需要的數(shù)據(jù)，提高審計效率。亦可在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，輔之以信息科技風(fēng)險專項審計，科技組在承擔(dān)專項審計的同時，可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中其他組員提供數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析等幫助，達(dá)到事半功倍的效果。

四、推行農(nóng)商行“1+N”審計模式的主要做法

（一）制定“1+N”審計項目計劃

每年年初農(nóng)商行內(nèi)審部門以風(fēng)險為導(dǎo)向，制定審計項目計劃。審計項目確定后，統(tǒng)籌考慮審計項目根據(jù)審計對象、業(yè)務(wù)類別、范圍及時間等因素，列出可以實行“1+N”審計模式的審計項目。為實現(xiàn)目標(biāo)及達(dá)到審計質(zhì)量，應(yīng)提前做好規(guī)劃，在時間安排及人員配置上預(yù)留空間，在子項目安排上需考慮項目數(shù)量不可過多，否則關(guān)注點(diǎn)較多，易引起審計力量分散，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

（二）做好審前準(zhǔn)備

審計項目的成功實施離不開充足的審前準(zhǔn)備。針對“1+N”審計模式的審計項目，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查。要大致了解掌握被審單位的經(jīng)營情況，分析主要可能存在問題的環(huán)節(jié)，確定審計的重點(diǎn)方向。

一方面，可以通過調(diào)閱分析前期已形成的審計成果，參考同類型項目以便更合理地確定審計的范圍和重點(diǎn)，如調(diào)閱被審單位（對象）以前年度被審查的情況，包括內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，也包含第三方外部審計、銀監(jiān)機(jī)構(gòu)進(jìn)場審計等發(fā)現(xiàn)的問題。

另一方面，通過審計輔助等系統(tǒng)取得被審計單位的數(shù)據(jù)加以綜合分析，確定審計范圍和重點(diǎn)。根據(jù)分析結(jié)果綜合編制主要項目審計實施方案，再分別編制子項目方案，主項目與子項目方案之間做到既關(guān)聯(lián)又獨(dú)立。根據(jù)“1+N”審計項目，設(shè)置相匹配的審計力量，確定好審計組長、主審及各組員。根據(jù)不同模塊需求可設(shè)立各小組長，如成立綜合組、信貸業(yè)務(wù)組、資金財務(wù)組及數(shù)據(jù)分析組等，小組組長負(fù)責(zé)本小組事實確認(rèn)書發(fā)出之前及反饋后修改的復(fù)核，具體分工可根據(jù)現(xiàn)場實施情況調(diào)整。

（三）統(tǒng)一進(jìn)行現(xiàn)場審計

在審計現(xiàn)場，審計組長需組織協(xié)調(diào)審計組與被審計單位（對象）相關(guān)審計事項，對相關(guān)人員開展審計談話，解決審計中的疑難問題。審計項目各組員根據(jù)實施方案進(jìn)行相互配合和充分溝通，提高審計效率。

在審計實施過程中，審計組與被審計單位之間、審計人員與審計事項責(zé)任人之間、審計小組之間、審計組員之間要進(jìn)行積極、主動、充分的溝通，深入了解審計事實真相，綜合分析判斷，防范審計評價失真。審計項目各組員要如實反映問題，客觀反映并如實上報審計查明的相關(guān)事實和審計發(fā)現(xiàn)的問題。

為保證審計目標(biāo)順利實現(xiàn)，可以通過每三天召開集中碰頭會，會議內(nèi)容可以根據(jù)需要確定，如各組員匯報各自分工內(nèi)容審計進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)的問題及線索，以及需要集體討論的相關(guān)問題或線索等；審計組成員根據(jù)掌握的最新情況，根據(jù)實際需要調(diào)整審計重點(diǎn)與方向。

（四）出具“1+N”個審計報告

審計組在離場前應(yīng)基本完成審計發(fā)現(xiàn)問題清單編制。根據(jù)問題清單出具“1+N”個審計報告，即1個主要項目審計報告及N個子項目審計報告。兩者之間相關(guān)的內(nèi)容可以根據(jù)需要進(jìn)行歸屬放置，如主項目中已詳細(xì)描述，則子項目中直接引用而不再詳述，反之亦然。

（五）整改協(xié)作推動成果轉(zhuǎn)化

督辦被審單位建立問責(zé)銷號臺賬并定期發(fā)送至各督促條線部室，壓實限期整改責(zé)任，務(wù)求獲得實效。結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地提出防范風(fēng)險的意見建議，強(qiáng)化檢查成果在制度優(yōu)化、流程完善和考核評價等多個方面的綜合運(yùn)用，同時根據(jù)需要撰寫審計專報或案例等其他成果。

五、“1+N”審計模式的組合探索

（一）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主項目，與重大政策執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制審計、小額貸款和員工行為管理審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農(nóng)商行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括對被審計對象任期內(nèi)個人廉潔從業(yè)情況、重大政策落地、經(jīng)營業(yè)績評價、法人治理與運(yùn)行、信貸業(yè)務(wù)管理、資金理財業(yè)務(wù)管理、財務(wù)會計管理、國際業(yè)務(wù)管理、員工隊伍管理、其他業(yè)務(wù)及內(nèi)控管理等方面內(nèi)容開展審計。內(nèi)審部門可根據(jù)需求，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立項時，同時設(shè)立若干子項目，統(tǒng)一安排時間進(jìn)入現(xiàn)場，實現(xiàn)審計資源最大化的目標(biāo)?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，根據(jù)需要出具“1+N”個審計報告。

（二）以財務(wù)管理審計為主項目，與成本費(fèi)用管理審計、利率管理情況審計、收單業(yè)務(wù)管理費(fèi)用審計、手工補(bǔ)息情況審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農(nóng)商行的財務(wù)管理審計是指對被審計單位在財務(wù)預(yù)算、費(fèi)用管理、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等方面的審計。檢查是否按照法律法規(guī)和省行的相關(guān)規(guī)定制定財務(wù)管理辦法和有關(guān)實施細(xì)則，是否按要求建立“統(tǒng)一管理、授權(quán)經(jīng)營、分級考核”的財務(wù)管理體系，財務(wù)管理職責(zé)、審批權(quán)限和審批額度是否明確，以及審計期間的財務(wù)收支的真實性、合法性及效益情況，各項收入支出是否真實、合規(guī)，有無嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)、私設(shè)“小金庫”、亂攤成本、虛列支出以及偷稅漏稅、濫發(fā)獎金、鋪張浪費(fèi)等問題。

（三）以信息科技風(fēng)險專項審計為主項目，與反洗錢專項審計、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農(nóng)商行的信息科技風(fēng)險專項審計主要圍繞信息科技制度建設(shè)情況、崗位設(shè)置與職責(zé)、機(jī)房管理、軟件開發(fā)管理、應(yīng)急管理、系統(tǒng)風(fēng)險與控制、信息系統(tǒng)的運(yùn)行和操作、安全基線設(shè)置、信息安全與防泄密、業(yè)務(wù)持續(xù)性規(guī)劃的制定等方面展開。目前，反洗錢專項審計、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計都需依靠審計輔助系統(tǒng)、智能審計系統(tǒng)建立審計模型。在進(jìn)行信息科技風(fēng)險專項審計時，借助科技力量通過編寫程序從數(shù)據(jù)倉中提取反洗錢專項審計、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計需要的數(shù)據(jù)，能更好地利用數(shù)字化審計，節(jié)省一定的審計資源。

（四）以重大政策執(zhí)行情況審計為主項目，與不良貸款處置及管理審計、金融市場資金業(yè)務(wù)審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

內(nèi)審部門審計被審計單位重大政策貫徹執(zhí)行情況，審計過程中應(yīng)關(guān)注是否執(zhí)行符合黨和國家及監(jiān)管、行社等方針政策和決策部署的要求，關(guān)注相關(guān)工作制度機(jī)制和具體措施是否得到了執(zhí)行。重大政策執(zhí)行情況亦是信貸、資金業(yè)務(wù)檢查的重點(diǎn)。近年來，受疫情等影響，農(nóng)商行不良貸款風(fēng)險顯著增加。以重大政策執(zhí)行情況審計為主，使其與不良貸款處置與管理、金融市場資金業(yè)務(wù)等專項審計相結(jié)合，組成“1+N”審計項目，對重點(diǎn)領(lǐng)域加大審計力度。

（五）以后續(xù)審計為主項目，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、員工合規(guī)性“飛行審計”中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農(nóng)商行關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員（含中層領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險經(jīng)理、會計主管、客戶經(jīng)理）輪崗較頻繁，開展重要崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計涉及人次較多，一年中可以達(dá)到幾十次，進(jìn)駐基層支行較頻繁。后續(xù)審計會根據(jù)前期項目的整改情況再次進(jìn)駐被審計基層支行，員工合規(guī)性“飛行審計”需進(jìn)基層現(xiàn)場。因此，可以在開展后續(xù)審計的同時，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計、員工合規(guī)性“飛行審計”項目，達(dá)到一次進(jìn)點(diǎn)同時實施多個審計項目的目標(biāo)，減輕基層支行的負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)語

大監(jiān)督時代背景下，農(nóng)商行內(nèi)部審計在風(fēng)險防范上有著十分重要的作用，“1+N”審計模式必將順應(yīng)時代發(fā)展潮流?！?+N”審計模式的推行可以有效解決農(nóng)商行內(nèi)審部門時間緊、任務(wù)重與審計力量相對不足的矛盾，實現(xiàn)一個審計組同時進(jìn)點(diǎn)完成多個審計項目的任務(wù)。農(nóng)商行內(nèi)部審計運(yùn)用新的審計模式，不斷加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)，可實現(xiàn)大監(jiān)督時代背景下內(nèi)部審計向高效的方向轉(zhuǎn)變，助力農(nóng)商行健康發(fā)展。

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