楊雪茹

（作者單位：合肥財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理的應(yīng)用備受關(guān)注。一方面，這一管理工具在實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用；另一方面，從全面預(yù)算管理在民辦高校預(yù)算管理工作中的應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，相關(guān)人員的思想認(rèn)識(shí)不到位，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核等措施沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的應(yīng)用流于形式，民辦高校預(yù)算資金利用率始終處于較低層次。為了改變這一現(xiàn)狀，下面將重點(diǎn)探究民辦高校全面預(yù)算管理的有效策略，希望能夠?qū)?shí)際工作的開展有所幫助。

一、民辦高校實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）有助于防范民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)用全面預(yù)算管理可以顯著提高民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)持續(xù)的過(guò)程，財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)實(shí)際成本和預(yù)算指標(biāo)的對(duì)比，分析二者產(chǎn)生差異的原因，可以迅速找到財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系中的漏洞，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從源頭上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，全面預(yù)算管理的應(yīng)用有助于營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控氛圍，促使民辦高校全體教職工規(guī)范資金使用行為，嚴(yán)格遵循本部門預(yù)算方案合理使用資金，如此，預(yù)算超支現(xiàn)象得以遏制，資金安全得到可靠保障，民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之下降。

（二）有助于提高民辦高校資金利用效率

民辦高校通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制中的交流與合作，在資金使用過(guò)程中開展全過(guò)程、全方位的監(jiān)控，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用不當(dāng)?shù)男袨椋m正成本和預(yù)算之間的偏差，使民辦高校資金得到最大化合理利用。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門借助預(yù)算考核，評(píng)估資金使用效率和使用效益，可以優(yōu)化資金使用方案，降低業(yè)務(wù)項(xiàng)目的成本，提高民辦高校資金使用效率[1]。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)民辦高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

一般來(lái)說(shuō)，民辦高校各個(gè)階段的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是為實(shí)現(xiàn)學(xué)?？傮w戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的。實(shí)施全面預(yù)算管理，基于民辦高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化配置民辦高校的資源，能夠大幅提高民辦高校資源利用率，有利于保障民辦高校教學(xué)、科研、管理活動(dòng)的穩(wěn)定開展，繼而實(shí)現(xiàn)民辦高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、民辦高校全面預(yù)算管理問(wèn)題所在

（一）在分工、定位、約束力方面存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

由于民辦高校管理層、財(cái)務(wù)人員和各部門職工對(duì)于全面預(yù)算管理的價(jià)值內(nèi)涵缺乏正確認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算管理在民辦高校中的應(yīng)用受到了一定阻礙，無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有作用。首先，民辦高校的管理層作為風(fēng)向標(biāo)，片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，忽略了其他部門共同參與全面預(yù)算管理的重要性，沒有為各個(gè)職能部門科學(xué)分配全面預(yù)算管理職責(zé)，在高校內(nèi)部也沒有積極宣傳全面預(yù)算管理理念，在此情況下，除財(cái)務(wù)部門外的其他部門對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了誤解，在全面預(yù)算管理工作中的參與度較低。其次，民辦高校財(cái)務(wù)人員的工作積極性不高，將編制財(cái)務(wù)預(yù)算視為應(yīng)付任務(wù)，未在預(yù)算執(zhí)行階段進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，無(wú)法及時(shí)糾正實(shí)際開支和預(yù)算之間的偏差。另外，還有部分人員的報(bào)銷行為未得到有力約束，以致預(yù)算超支、預(yù)算資金被挪用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加大了民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，民辦高校的某些部門全面預(yù)算管理意識(shí)比較薄弱，預(yù)算執(zhí)行力較弱，在業(yè)務(wù)工作中未能嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃使用資金，發(fā)現(xiàn)資金不足直接向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)，或是拆東墻補(bǔ)西墻，大大影響了民辦高校全面預(yù)算管理成效。

（二）預(yù)算編制不合理

民辦高校財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算方案之所以缺乏合理性和可行性，是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門與其他部門的溝通較為匱乏，不了解下一年度業(yè)務(wù)項(xiàng)目數(shù)量和要求，設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)不當(dāng)，使得資源閑置和浪費(fèi)情況比較突出。在部分民辦高校，通常只有領(lǐng)導(dǎo)班子成員參與預(yù)算編制環(huán)節(jié)，基層教職工被摒除在預(yù)算編制工作之外。如此一來(lái)，他們掌握的信息不能在預(yù)算編制中得到運(yùn)用，導(dǎo)致民辦高校預(yù)算編制質(zhì)量不高。有些財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算方案時(shí)，會(huì)在上一年度費(fèi)用開支的基礎(chǔ)上予以適當(dāng)調(diào)整，這種增量預(yù)算法難以體現(xiàn)出民辦高校下一年度學(xué)科建設(shè)、科研項(xiàng)目、人才培養(yǎng)的側(cè)重點(diǎn)，無(wú)法滿足民辦高校戰(zhàn)略發(fā)展需求。此外，部分民辦高校行政部門為了爭(zhēng)取到更多的項(xiàng)目資金，會(huì)虛報(bào)項(xiàng)目支出，導(dǎo)致預(yù)算編制在業(yè)務(wù)項(xiàng)目成本控制中的指導(dǎo)價(jià)值遭到削弱。

（三）預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控力度不足

通常情況下，民辦高校的預(yù)算編制工作只有行政部門的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門工作人員參與，基層教職工對(duì)于本部門的預(yù)算不甚了解，往往站在自身利益角度考慮問(wèn)題，因此在預(yù)算執(zhí)行階段部門之間形成了攀比之風(fēng)，進(jìn)而在民辦高校內(nèi)部形成了不良風(fēng)氣，導(dǎo)致預(yù)算資金的使用與預(yù)算方案不符，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。而財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算外的資金審批不夠嚴(yán)格，基本上只要有行政部門提交申請(qǐng)就會(huì)快速通過(guò)，既沒有對(duì)預(yù)算超支的原因進(jìn)行分析，也沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和控制。除此之外，雖然越來(lái)越多的民辦高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人員由其他科室人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作仍會(huì)受到行政部門的干預(yù)，加上內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力不足以勝任審計(jì)工作，民辦高校遲遲無(wú)法找出預(yù)算執(zhí)行力低、預(yù)算控制效果不佳的原因，全面預(yù)算管理因而流于形式。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不健全

民辦高校現(xiàn)行的預(yù)算考核機(jī)制有較大漏洞，與全面預(yù)算管理的應(yīng)用要求不匹配，無(wú)法在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮對(duì)各部門、各崗位人員的約束和激勵(lì)作用，給民辦高校全面預(yù)算管理的實(shí)施帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。民辦高校構(gòu)建的預(yù)算考核機(jī)制缺少完善的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒有將全面預(yù)算管理與各部門、各崗位教職工的責(zé)任義務(wù)相關(guān)聯(lián)，無(wú)法客觀全面地反映教職工在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制中的參與度和具體表現(xiàn)[2]。同時(shí)，預(yù)算考核結(jié)果未得到充分利用，民辦高校沒有根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。而且預(yù)算考核與教職工獎(jiǎng)懲相互脫離，即便有些教職工完成了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，也被視為理所應(yīng)當(dāng)?shù)氖虑?，高校沒有對(duì)其進(jìn)行表彰；而對(duì)那些沒有達(dá)成預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，甚至開展業(yè)務(wù)工作頻繁超支的教職工，高校也沒有采取處罰措施，致使各部門教職工全面預(yù)算管理意識(shí)和能力難以得到有效提高。

三、民辦高校全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）提高全體教職工對(duì)全面預(yù)算管理的重視度

民辦高校資源的有限性意味著資源的分配需要統(tǒng)籌安排，全面預(yù)算管理可以由財(cái)務(wù)部門牽頭，但不能獨(dú)行其是，而是需要全體教職工參與其中，相互協(xié)調(diào)合作，共享數(shù)據(jù)信息，以提高全面預(yù)算管理效能。要想喚醒廣大教職工的主人翁意識(shí)，使之積極為全面預(yù)算管理的落實(shí)出謀劃策，維護(hù)學(xué)校的根本利益，就要從以下幾方面著手：首先，民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層要明確預(yù)算管理目標(biāo)，主動(dòng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的理論知識(shí)，為其他教職工做好榜樣，發(fā)揮風(fēng)向標(biāo)的作用，引起教職工對(duì)全面預(yù)算管理的重視。其次，在全校范圍內(nèi)積極宣傳全面預(yù)算管理理念，將傳統(tǒng)媒體和新媒體結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮媒體融合的作用，潛移默化地傳播全面預(yù)算管理理論，增強(qiáng)全面預(yù)算管理在教職工群體中的影響力，徹底消除教職工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。再次，建立健全全面預(yù)算管理制度，清晰描述各部門、各崗位教職工在全面預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)，深化教職工對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)知，利用制度條款督促部門和崗位之間相互監(jiān)督，全程參與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核，徹底打消部分人員的僥幸心理，提高預(yù)算資金使用的規(guī)范性。最后，運(yùn)用多種激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)廣大教職工參與全面預(yù)算管理的積極性，定期對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施情況進(jìn)行考核，對(duì)教職工在全面預(yù)算管理中的工作態(tài)度、所作貢獻(xiàn)、能力水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果與教職工薪酬待遇、職位晉升掛鉤，滿足教職工的物質(zhì)精神需求，增強(qiáng)教職工的崗位責(zé)任感，使其主動(dòng)參與全面預(yù)算管理工作，加強(qiáng)自我反思，提出可行建議，促進(jìn)民辦高校全面預(yù)算管理工作高質(zhì)量落實(shí)。

（二）科學(xué)編制預(yù)算方案

預(yù)算方案的編制需要有真實(shí)完整、時(shí)效性強(qiáng)的數(shù)據(jù)作為支撐，民辦高校的行政部門要為財(cái)務(wù)部門提供可靠的數(shù)據(jù)信息，鼓勵(lì)各部門、各崗位教職工參與到預(yù)算方案編制中，保障他們的主體地位，認(rèn)真聽取他們的意見和建議。憑借教職工對(duì)民辦高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的了解，由他們共同參與編制的預(yù)算方案質(zhì)量會(huì)更高。民辦高校各個(gè)部門要在上傳預(yù)算數(shù)據(jù)之前，先在部門內(nèi)部經(jīng)過(guò)討論和部門領(lǐng)導(dǎo)審核，再借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將預(yù)算數(shù)據(jù)共享給財(cái)務(wù)部門，為預(yù)算方案的編制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門需要在各個(gè)部門編制預(yù)算方案的過(guò)程中提供指導(dǎo)，督促各個(gè)部門合理選擇預(yù)算指標(biāo)，規(guī)范開展預(yù)算方案的編制工作。財(cái)務(wù)部門還要對(duì)預(yù)算方案編制方法予以創(chuàng)新，針對(duì)民辦高校不同項(xiàng)目，按其客觀情況盡可能匹配適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，以提高預(yù)算編制質(zhì)量。比如，對(duì)于學(xué)費(fèi)收入、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等可以使用零基預(yù)算法，對(duì)于教職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、文具費(fèi)可以采取增量預(yù)算法，對(duì)于基建項(xiàng)目采用項(xiàng)目預(yù)算法等。此外，為了保證預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，使預(yù)算項(xiàng)目盡量囊括民辦高校下一年度的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)投入充足的時(shí)間開展預(yù)算編制工作，一般不得少于3 個(gè)月，且需要經(jīng)過(guò)反復(fù)的研究論證，確保預(yù)算編制科學(xué)、可行，最后由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審批，通過(guò)審批后的預(yù)算方案才能執(zhí)行。任何人員不能以任何理由虛報(bào)預(yù)算，否則查實(shí)后，當(dāng)事人必須承擔(dān)相應(yīng)后果[3]。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，民辦高校各個(gè)行政部門要加強(qiáng)自我監(jiān)督，還要接受其他部門的監(jiān)督，以保證預(yù)算方案順利執(zhí)行。第一，注重對(duì)當(dāng)前民辦高校各部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，主要監(jiān)督開支是否履行預(yù)算審批程序、預(yù)算外開支是否履行必要的預(yù)算調(diào)整程序等，確保民辦高校各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)受到預(yù)算的約束。第二，財(cái)務(wù)部門每月提供各部門的決算報(bào)告，負(fù)責(zé)匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況，督促各院系及各行政部門嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展工作，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。第三，民辦高校分管預(yù)算的負(fù)責(zé)人要通過(guò)預(yù)算分析專題會(huì)議公布各部門預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況較好的部門給予表彰，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異較大的部門探討原因和解決辦法[4]。第四，重視內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制中的作用，設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配置數(shù)量充足的內(nèi)部審計(jì)人員，支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展工作，重點(diǎn)檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制是否按照規(guī)定制度和流程進(jìn)行，為行政部門執(zhí)行和控制預(yù)算提供指導(dǎo)。

（四）構(gòu)建完善的預(yù)算考核機(jī)制

績(jī)效考核與全面預(yù)算管理的有機(jī)融合是促進(jìn)全面預(yù)算管理貫徹落實(shí)的關(guān)鍵。這就要求民辦高校將預(yù)算管理目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)同，通過(guò)推行全面預(yù)算管理更好地促進(jìn)民辦高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，民辦高校需要對(duì)預(yù)算考核機(jī)制予以完善，明確學(xué)校教職工的權(quán)責(zé)范圍，通過(guò)考核提升教職工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平，最大程度調(diào)動(dòng)各部門人員參與全面預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性，從而發(fā)揮其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等工作中的主體作用，推動(dòng)全面預(yù)算管理穩(wěn)步落實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，一是要細(xì)化預(yù)算考核指標(biāo)，與民辦高校各部門、崗位職責(zé)相關(guān)聯(lián)，確保預(yù)算考核能夠體現(xiàn)出教職工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度、專業(yè)能力、價(jià)值觀念，提高預(yù)算考核結(jié)果的準(zhǔn)確度和完整性。二是利用預(yù)算考核結(jié)果分析教職工的能力、特長(zhǎng)，挖掘教職工的內(nèi)在潛能，對(duì)教職工崗位進(jìn)行調(diào)配，實(shí)現(xiàn)民辦高校人力資源優(yōu)化配置。同時(shí)，通過(guò)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果的分析，明確當(dāng)前民辦高校全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的弊端，采取有效應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)全面預(yù)算管理落實(shí)[5]。三是在預(yù)算考核中引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)民辦高校教職工在全面預(yù)算管理工作中的表現(xiàn)實(shí)施獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，并計(jì)入考核表，幫助教職工增強(qiáng)主人翁意識(shí)，使參與全面預(yù)算管理成為教職工的自覺行為，激發(fā)教職工自我提升的意識(shí)，主動(dòng)朝著全面預(yù)算管理工作要求靠攏，為民辦高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在民辦高校中的應(yīng)用具有不可小覷的作用，是防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金利用率、保持民辦高校持續(xù)健康發(fā)展的必要措施。對(duì)于當(dāng)前民辦高校全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，必須從多個(gè)方面采取解決措施，提高全體教職工對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，科學(xué)編制預(yù)算方案，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管控，構(gòu)建完善的預(yù)算考核機(jī)制，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理貫徹落實(shí)，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，推動(dòng)民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展。