梁 娟

（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院試驗(yàn)場）

隨著國家對科學(xué)事業(yè)單位在基礎(chǔ)設(shè)施和條件建設(shè)等方面持續(xù)投入，資產(chǎn)總規(guī)模不斷壯大，科學(xué)事業(yè)單位在建工程長期掛賬、未及時(shí)轉(zhuǎn)固的現(xiàn)象日益突出，這也是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算一塊難啃的硬骨頭[1]。在建工程長期掛賬未轉(zhuǎn)固，勢必造成無法真實(shí)掌握單位實(shí)際資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和規(guī)模的情況，對國有資產(chǎn)管理帶來了一系列的問題。例如，已實(shí)際交付使用但未轉(zhuǎn)固的房屋在辦理出租出借時(shí)，因房屋無獨(dú)立資產(chǎn)，辦理房屋出租出借報(bào)批報(bào)備時(shí)無法進(jìn)行，經(jīng)常游離在國有資產(chǎn)出租出借監(jiān)管范圍之外，容易形成國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國家對在建工程的管理也逐漸提高了要求。

一、政策管理要求

為進(jìn)一步規(guī)范在建工程管理，國家相繼出臺(tái)的國有資產(chǎn)管理制度中均對在建工程做出了明確要求。

（一）管理要求進(jìn)一步提高

根據(jù)2021 年4 月1 日起施行的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中“第三十一條 各部門及其所屬單位采用建設(shè)方式配置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，期限最長不得超過1 年。”明確了在建工程資產(chǎn)交付節(jié)點(diǎn)和辦理竣工財(cái)務(wù)決算的最長期限，從法規(guī)的角度進(jìn)一步對在建工程管理提出具體的要求。

（二）財(cái)政部多次提出明確工作要求

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1 號(hào)）的要求，專門對行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院完善國有資產(chǎn)管理提出了明確要求，明確要進(jìn)一步解決在建工程比例較大、計(jì)入固定資產(chǎn)比例較低、在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固等問題。且自2019 年以來，財(cái)政部在組織編制年度行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況報(bào)告工作時(shí)，均對在建工程轉(zhuǎn)固工作單獨(dú)進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，并要求單項(xiàng)說明落實(shí)相關(guān)政策情況。

二、科學(xué)事業(yè)單位在建工程的現(xiàn)狀

科學(xué)事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)清查時(shí)，主要存在的問題是在建工程長期掛賬，未及時(shí)轉(zhuǎn)固。尤其是部分已經(jīng)投入使用的在建工程，由于未轉(zhuǎn)固不能按照固定資產(chǎn)管理及時(shí)計(jì)提折舊；另一部分是工程存在質(zhì)量問題未能及時(shí)改進(jìn)，致使在建工程進(jìn)展停滯，未能按照正常的工程進(jìn)度完工和竣工驗(yàn)收財(cái)務(wù)決算，也不能投入使用，處于“爛尾”的閑置狀態(tài)。在建工程未能及時(shí)轉(zhuǎn)固不利于財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確核算和資產(chǎn)的規(guī)范管理，不能如實(shí)反映本單位國有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和規(guī)模，造成全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)報(bào)告失真[2]。

三、在建工程未轉(zhuǎn)固的原因

據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，造成在建工程未轉(zhuǎn)固的主要原因有單位管理意識(shí)不強(qiáng)、工程管理不善、業(yè)務(wù)部門間溝通不充分、從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高等，進(jìn)而造成工期超時(shí)、工程質(zhì)量缺陷、工程資料不齊等，影響了在建工程的交付使用和竣工財(cái)務(wù)決算等工作。

（一）管理部門重建設(shè)輕財(cái)務(wù)管理

在某些科學(xué)事業(yè)單位，部分管理部門沒有意識(shí)到在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)固的重要性，更多的工作中心放在項(xiàng)目的建設(shè)上，立項(xiàng)時(shí)轟轟烈烈，項(xiàng)目開展時(shí)如火如荼，完工時(shí)草草收尾。項(xiàng)目組撤場或者已經(jīng)交付使用后，放松了施工過程中的資料管理、竣工決算和在建工程轉(zhuǎn)固的管理，時(shí)間久了，出現(xiàn)經(jīng)辦人調(diào)崗、資料缺失等情況，造成部分在建工程無法及時(shí)順利轉(zhuǎn)固。

（二）工程管理不善

科學(xué)事業(yè)單位中，某些基建項(xiàng)目由于工程管理不善，未能在管理過程中形成閉環(huán)管理，項(xiàng)目實(shí)施過程中未能將工程進(jìn)展節(jié)節(jié)落實(shí)，導(dǎo)致工程進(jìn)展緩慢。事前的審批程序、手續(xù)不及時(shí)完善；事中沒有嚴(yán)格監(jiān)督把關(guān)，工程質(zhì)量缺乏保障，人員變動(dòng)沒有進(jìn)行有效交接，建設(shè)程序的流轉(zhuǎn)、工程的審批滯后，工程進(jìn)度緩慢或停滯；事后沒有做好過程材料的歸集整理，使得各項(xiàng)建設(shè)程序、手續(xù)辦理不暢。以上種種原因均會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目無法如期通過竣工驗(yàn)收、順利轉(zhuǎn)固，進(jìn)而產(chǎn)生在建工程的長期掛賬現(xiàn)象。

（三）業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門各自為政

在建工程的管理部門和財(cái)務(wù)核算、在建工程轉(zhuǎn)固部門分屬不同部門，業(yè)務(wù)信息的不對稱和專業(yè)知識(shí)上的偏差，都會(huì)在溝通銜接上造成一定的障礙，加之各部門的關(guān)注點(diǎn)不同，在建工程的轉(zhuǎn)固工作更難以開展。在建工程的進(jìn)展只有業(yè)務(wù)部門比較清楚，財(cái)務(wù)核算部門對實(shí)際情況不了解，如果業(yè)務(wù)部門沒有及時(shí)報(bào)備在建工程的完工和投入使用情況，不及時(shí)提交竣工決算材料，財(cái)務(wù)部門在不知情的情況下，無法進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固，均會(huì)大大延緩了在建工程的轉(zhuǎn)固進(jìn)展[3]。

（四）在建工程轉(zhuǎn)固流程不明確

從業(yè)務(wù)流程上，在建工程實(shí)施階段和工程竣工驗(yàn)收主要由建設(shè)歸口部門負(fù)責(zé)，竣工財(cái)務(wù)決算主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，列支資產(chǎn)主要由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，如果科學(xué)事業(yè)單位在制度上沒有明確在建工程各個(gè)流程的職責(zé)切分，會(huì)導(dǎo)致崗位分工及責(zé)任不明確，或者工程項(xiàng)目管理人員對此不甚了解，相關(guān)人員溝通不主動(dòng)，往往在建工程轉(zhuǎn)固是該項(xiàng)工作中容易忽略的環(huán)節(jié)，致使在建工程轉(zhuǎn)固的進(jìn)度拖慢。

四、在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固的危害

（一）會(huì)計(jì)信息的失真，不利于有效決策

會(huì)計(jì)信息未能及時(shí)準(zhǔn)確有效反映現(xiàn)有資產(chǎn)的情況，固定資產(chǎn)與在建工程管理差異較大，已投入使用但未及時(shí)轉(zhuǎn)固的在建工程不能真實(shí)反映在相關(guān)資產(chǎn)類別中，因此資產(chǎn)報(bào)告不能全面真實(shí)的反映單位的資產(chǎn)情況，不利于領(lǐng)導(dǎo)層了解單位實(shí)際情況和進(jìn)行有效決策。

（二）固定資產(chǎn)的使用狀況未能如實(shí)反映，不利于成本核算

已投入使用的在建工程由于未及時(shí)轉(zhuǎn)固，造成賬面資產(chǎn)和實(shí)際情況不符的情況，未能及時(shí)折舊。長期掛賬的現(xiàn)狀致使該在建工程的使用壽命被人為高估，有可能導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)在該折舊的時(shí)候沒有折舊，到了不能使用的時(shí)候卻仍在計(jì)提折舊，致使資產(chǎn)信息不實(shí)，在編報(bào)單位政府財(cái)報(bào)時(shí)不能如實(shí)反映出單位相關(guān)運(yùn)行成本。

（三）稅務(wù)數(shù)據(jù)填報(bào)不準(zhǔn)確，不利于稅務(wù)管理

未能及時(shí)轉(zhuǎn)固的在建工程，應(yīng)提未提的折舊，成本減少，虛增了單位利潤，不能全面真實(shí)反映實(shí)際情況，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不全面使得稅務(wù)方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)虛高。

（四）存在成本虛增的風(fēng)險(xiǎn)，不利于規(guī)范管理

某些單位對在建工程轉(zhuǎn)固的政策了解不足，或者有意避開在建工程轉(zhuǎn)固，將應(yīng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)管理的在建工程直接核銷；有甚者在已完工的在建工程中列支各種費(fèi)用開支，虛增了在建工程的成本，存在違規(guī)違紀(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、加強(qiáng)在建工程轉(zhuǎn)固的有關(guān)建議

經(jīng)過幾年來的清理整頓，科學(xué)事業(yè)單位在建工程存量已有一定的降低，管理意識(shí)上也進(jìn)一步得到了增強(qiáng)，在建工程轉(zhuǎn)固工作取得了一定的成效。但部分單位仍存在一些歷史遺留的難以清理的在建工程，無法快速進(jìn)行轉(zhuǎn)固的，為避免類似情況再次發(fā)生，結(jié)合前期的一些工作經(jīng)驗(yàn)提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）清理歷史遺留問題，關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該著力于加強(qiáng)在建工程的管理、規(guī)范在建工程的轉(zhuǎn)固流程，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度，對現(xiàn)存的未轉(zhuǎn)固在建工程進(jìn)行全面的摸排清理，著重清理以下幾點(diǎn)：

（1）是否存在在建工程已經(jīng)啟動(dòng)甚至已經(jīng)完工，但財(cái)務(wù)尚未進(jìn)行核算的建設(shè)項(xiàng)目。有些工程建設(shè)單位為了抓進(jìn)度，在還沒有計(jì)劃立項(xiàng)的時(shí)候就開始建設(shè)，這樣的情況很容易形成賬外資產(chǎn)和賬外負(fù)債，而且這一現(xiàn)象在科學(xué)事業(yè)單位是明令禁止的。如果立項(xiàng)失敗或者延期，該基建項(xiàng)目必然會(huì)爛尾或者無法順利及時(shí)轉(zhuǎn)固，科學(xué)事業(yè)單位必須嚴(yán)禁此類建設(shè)項(xiàng)目的出現(xiàn)。

（2）核實(shí)財(cái)務(wù)掛賬的在建工程的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。在工程核算中，由于工程管理和財(cái)務(wù)核算分屬不同的基建部門和財(cái)務(wù)部門，需要核實(shí)在建工程真實(shí)狀態(tài)是否已投入使用。這種情況屬于部門之間溝通銜接的問題，基建和財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，且應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)對項(xiàng)目的轉(zhuǎn)固時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范，落實(shí)到主要責(zé)任人，對未及時(shí)轉(zhuǎn)固的在建工程做必要的說明并報(bào)相關(guān)主管部門審批后方可適當(dāng)延期。需要有“做到立項(xiàng)必問時(shí)限，達(dá)時(shí)限未達(dá)標(biāo)必問責(zé)”的制度約束。

（二）明確在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)

《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中明確規(guī)定了，單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，期限最長不得超過1 年。此時(shí)間節(jié)點(diǎn)和期限要求是具有法律效應(yīng)的，各單位應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，將此要求明確到單位的制度中和具體的工作落實(shí)中，切實(shí)提高在建工程的管理水平，避免再次出現(xiàn)新的歷史遺留問題。

（三）充分利用現(xiàn)行政策，做到“應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)”

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4 號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33 號(hào)）的要求，對已投入使用的在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)固的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了更為明確的規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位需與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新本單位的財(cái)務(wù)相關(guān)制度，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并將新政策里的相關(guān)規(guī)定落實(shí)到位。解釋中明確已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值入賬，待辦理竣工財(cái)務(wù)決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。財(cái)務(wù)人員或者業(yè)務(wù)部門的人員很多會(huì)覺得暫估價(jià)值轉(zhuǎn)固需要走一遍程序，到后面竣工財(cái)務(wù)決算后還要調(diào)整，無形中增加了工作量，很多帶有抵觸心理，但正式投入使用時(shí)的暫估與結(jié)算后的調(diào)整，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)和精確，也能更準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，更好地為單位的發(fā)展助力。這個(gè)需要科學(xué)事業(yè)單位的制度約束，也需要相關(guān)人員調(diào)整心態(tài)，把工作做細(xì)做實(shí)，務(wù)必利用好現(xiàn)行政策，做到在建工程“應(yīng)轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)”。

（四）理順在建工程建設(shè)流程，加強(qiáng)在建工程核算

基建部門在工程管理的問題上作為在建工程會(huì)計(jì)信息的生成和使用單位，必須提高對在建工程財(cái)務(wù)管理方面的認(rèn)識(shí)，可以從以下三個(gè)方面著手：

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的在于提高認(rèn)識(shí)，了解政策，懂得應(yīng)用，落實(shí)到實(shí)際，從管理層面解決不知情的問題，從操作業(yè)務(wù)層面解決不懂做的問題。特別是現(xiàn)階段國家處于制度改革創(chuàng)新階段，制度更新快，及時(shí)的知識(shí)更新是做好工作的前提。

二是加強(qiáng)部門間的溝通協(xié)調(diào)和內(nèi)控管理。基建部門的工程管理與財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“事事有回音，件件有著落”，切實(shí)做好工作的有效銜接。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程，確保在建工程業(yè)務(wù)流程的閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

三是鼓勵(lì)主動(dòng)作為，避免事后追責(zé)。其一，原有被動(dòng)的工程財(cái)務(wù)核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的變遷和政策的更新，工程管理人員和工程財(cái)務(wù)人員需要共同參與工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程管理，保證財(cái)務(wù)部門能適時(shí)掌握工程建設(shè)進(jìn)度，如有已投入使用的在建工程需要根據(jù)暫估價(jià)值及時(shí)轉(zhuǎn)固。其二，工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)該定期對“在建工程”科目下的明細(xì)賬進(jìn)行清理，對長期沒有發(fā)生額的工程建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)該及時(shí)與工程建設(shè)部門溝通，了解工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，敦促相關(guān)部門及時(shí)清理在建工程存量，避免長期“趴賬”現(xiàn)象[4]。其三，已經(jīng)按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)，需要及時(shí)跟蹤其財(cái)務(wù)竣工決算進(jìn)程，及時(shí)按照實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值和折舊，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)折舊的全面性和利潤的真實(shí)性[5]。

六、結(jié)語

在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)固有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使得資產(chǎn)管理工作得以細(xì)化，使單位的資產(chǎn)在賬上得以全面反映，有助于決策者了解單位現(xiàn)狀，更好地進(jìn)行有效決策。有效落實(shí)在建工程轉(zhuǎn)固的各項(xiàng)政策，提升在建工程的管理水平，及時(shí)清理在建工程長期掛賬問題是每個(gè)管理者責(zé)無旁貸的任務(wù)。在實(shí)務(wù)工作中，可能會(huì)遇到實(shí)際操作難度大的情況，但必須依法依規(guī)進(jìn)行，不可助長懶政之風(fēng)。工作人員應(yīng)當(dāng)積極解決問題，提升業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)跨部門信息共享，不折不扣執(zhí)行各項(xiàng)政策，從而實(shí)現(xiàn)在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)固的目標(biāo)，避免科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)閑置。