余凱之

（作者單位：廣西華錫集團(tuán)股份有限公司）

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式現(xiàn)狀及其優(yōu)劣勢(shì)分析

本文所述的內(nèi)部審計(jì)組織管理模式是企業(yè)集團(tuán)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式、隸屬關(guān)系以及管控方式的總稱。隨著內(nèi)部審計(jì)定位的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管控方式都經(jīng)歷了動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程。隸屬關(guān)系方面，在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步階段，審計(jì)的主要功能為查錯(cuò)糾弊，內(nèi)部審計(jì)大多隸屬于財(cái)務(wù)部門；2003 年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)部門逐漸獨(dú)立出來(lái)，隸屬于本單位管理層，審計(jì)職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟破髽I(yè)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)增值為發(fā)展目標(biāo)；2018 年1 月，審計(jì)署再次修訂《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，提出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。隨著國(guó)企改革的深化，國(guó)有企業(yè)基本都在集團(tuán)公司黨委或董事會(huì)下設(shè)立了專門的審計(jì)委員會(huì)，統(tǒng)籌管理集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作[1]。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及管控方式方面，目前主要有集中管理模式、分級(jí)管理模式、垂直管理模式。

集中管理模式是最早出現(xiàn)的管理模式，僅在集團(tuán)總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各下屬單位不再另設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要適合集團(tuán)企業(yè)層級(jí)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小的企業(yè)。

分級(jí)管理模式下，集團(tuán)總部及下屬公司根據(jù)需要分別設(shè)立審計(jì)部門。審計(jì)部門作為每個(gè)層級(jí)企業(yè)法人的職能部門，按照本單位治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，受本單位黨組織、董事長(zhǎng)、主要負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)的管理，同時(shí)接受集團(tuán)總部審計(jì)部門的指導(dǎo)監(jiān)督。這種模式的優(yōu)點(diǎn)為內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況比較了解，容易把握重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)針對(duì)性強(qiáng)。但此種模式下內(nèi)審部門獨(dú)立性不強(qiáng)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的敏感性較弱，因受本單位管理層的管理，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)不一定能及時(shí)被披露。同時(shí)，這種模式下，管理層次較多，溝通難度和成本增加，集團(tuán)總部統(tǒng)籌審計(jì)工作的力度較小，各單位信息和資源共享難，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量無(wú)法保證，各級(jí)審計(jì)部門難以形成合力[2]。

垂直管理模式下，由集團(tuán)總部設(shè)立審計(jì)部門或?qū)徲?jì)中心，并向下屬單位派駐人員負(fù)責(zé)其內(nèi)部審計(jì)工作，派駐人員的薪酬與考核由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)。垂直管理模式有效改善了分級(jí)管理獨(dú)立性不足和集團(tuán)公司統(tǒng)籌管理弱化的問(wèn)題，組織層級(jí)扁平，溝通成本較低，決策與執(zhí)行效率較高。垂直管理模式下，集團(tuán)可以將其所擁有的審計(jì)人員集中用于開(kāi)展審計(jì)工作，形成流程優(yōu)化、工作高效的審計(jì)鏈條，并且有助于提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮審計(jì)人力資源的最佳效用[3]。但是，垂直管理模式對(duì)集團(tuán)總部審計(jì)決策人員的素質(zhì)和能力要求較高，集團(tuán)審計(jì)部門管理跨度較大，增加了集團(tuán)總部的監(jiān)督成本；審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況了解不夠深入，導(dǎo)致審計(jì)針對(duì)性降低。

實(shí)踐中，一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，還采用了以上模式互相結(jié)合的方式。如垂直管理與分級(jí)管理相結(jié)合的模式，在集團(tuán)總部設(shè)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)中心，同時(shí)在重點(diǎn)子企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)區(qū)域設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門或區(qū)域?qū)徲?jì)中心。其優(yōu)缺點(diǎn)介于垂直管理與分級(jí)管理之間，但該模式下內(nèi)部審計(jì)人員接受上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和本單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)，本身具有一定的矛盾性，從而影響審計(jì)效果[4]。

二、內(nèi)部審計(jì)組織管理模式選擇的影響因素

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次高低。所以，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，要充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其能夠真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。

（二）企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展階段

企業(yè)在不同發(fā)展階段，考慮外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身?xiàng)l件，制定不同的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與其發(fā)展目標(biāo)、組織戰(zhàn)略相匹配。初創(chuàng)期企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，規(guī)模較小，適合集中管理模式；隨著規(guī)模擴(kuò)大、產(chǎn)品種類和覆蓋區(qū)域增多，采用分級(jí)管理模式更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行專一化戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)務(wù)專注度較高，垂直管理模式的優(yōu)勢(shì)較為突出；實(shí)行多元化戰(zhàn)略的企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、產(chǎn)品差異性大、企業(yè)規(guī)模較大，集團(tuán)總部需要加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，而分級(jí)管理的弊端較為明顯，為提高審計(jì)質(zhì)量，組織管理逐漸轉(zhuǎn)為垂直管理模式、垂直與分級(jí)管理相結(jié)合的模式。所以，集團(tuán)化企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)不斷審視企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，明晰內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作貢獻(xiàn)所需達(dá)到的效果，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的組織管理模式。

（三）法律法規(guī)要求

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向組織中能夠確保對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和所提建議給予充分考慮和采取行動(dòng)的擁有足夠職權(quán)的高級(jí)管理人員報(bào)告工作。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會(huì)或者最高管理層及時(shí)、高效地溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，具有多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。下屬單位、分支機(jī)構(gòu)較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的單位，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。國(guó)務(wù)院國(guó)資委在《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》中也對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系提出了一系列改革要求。綜上，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)署以及國(guó)資委均出臺(tái)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照法律法規(guī)及國(guó)資監(jiān)管相關(guān)要求，建立符合要求的內(nèi)部審計(jì)組織管理體系。

三、B 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式的實(shí)踐探索

（一）B 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

B 集團(tuán)是一家多元化經(jīng)營(yíng)的大型國(guó)有企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及港口物流、有色金屬、建材等多個(gè)實(shí)業(yè)板塊，同時(shí)還有境外投資板塊。目前，B 集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，集團(tuán)設(shè)立審計(jì)部，由主要領(lǐng)導(dǎo)直接管理，審計(jì)組織管理模式為分級(jí)管理模式。下屬單位根據(jù)本單位治理需要設(shè)立承擔(dān)審計(jì)職能的部門，包括獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門、與風(fēng)控合規(guī)等部門合署辦公等方式，各下屬單位承擔(dān)審計(jì)工作的人員一般為1 ～2 人，下屬單位審計(jì)部門向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，集團(tuán)審計(jì)部對(duì)下屬單位的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，在運(yùn)行過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題。

1.審計(jì)工作任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾有待解決

《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)工作格局的目標(biāo)，要求拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，由此，各地國(guó)資委對(duì)監(jiān)管企業(yè)的重點(diǎn)子企業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域制定了審計(jì)全覆蓋的具體要求。B 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)復(fù)雜繁重，但集團(tuán)總部審計(jì)人員較少，審計(jì)力量不足的問(wèn)題有待解決。雖然B 集團(tuán)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)采用了借調(diào)下屬單位人員、借助中介機(jī)構(gòu)力量等方式緩解矛盾，但由于下屬單位內(nèi)審人員人手緊張，集團(tuán)審計(jì)部不負(fù)責(zé)相關(guān)人員的考核與績(jī)效等，下屬單位內(nèi)審人員參與總部審計(jì)項(xiàng)目的積極性不高。同時(shí)，一些中介機(jī)構(gòu)還存在人員流動(dòng)性大、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不夠了解、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳等問(wèn)題。

2.集團(tuán)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)一管理有待加強(qiáng)

現(xiàn)階段，B 集團(tuán)總部制訂總部的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，下屬單位獨(dú)立制訂本單位的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃?？偛考跋聦賳挝环謩e實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，出具審計(jì)報(bào)告。由于下屬單位對(duì)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略把握不準(zhǔn)、審計(jì)部門隸屬于本單位決策層等，一些單位的審計(jì)計(jì)劃不符合集團(tuán)總體發(fā)展要求，較少涉及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，下屬單位審計(jì)力量相對(duì)較弱，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程管理不夠，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊；下屬單位一方面要對(duì)接集團(tuán)總部開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，另一方面要開(kāi)展本單位的審計(jì)項(xiàng)目，一些企業(yè)完全借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量完成審計(jì)項(xiàng)目，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（二）B 集團(tuán)審計(jì)組織管理模式優(yōu)化方案

1.集團(tuán)總部設(shè)立總審計(jì)師

2018 年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中將原來(lái)的“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師”修訂為“國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度”。2020 年10 月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，要求加快建立總審計(jì)師制度。設(shè)立總審計(jì)師是適應(yīng)新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的一項(xiàng)重要舉措?？倢徲?jì)師制度能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，總審計(jì)師能夠站在集團(tuán)整體層面考慮問(wèn)題，準(zhǔn)確把握集團(tuán)戰(zhàn)略方向，幫助集團(tuán)設(shè)計(jì)更加合理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制[5]。B 集團(tuán)可由集團(tuán)董事會(huì)聘任總審計(jì)師，總審計(jì)師的職責(zé)主要為參與集團(tuán)重要經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的評(píng)審、參與下屬單位考核指標(biāo)制定及考核工作、組織制訂內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、完善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制等。

2.組建集團(tuán)審計(jì)中心

B 集團(tuán)可組建審計(jì)中心。審計(jì)中心作為集團(tuán)的直屬機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部歸口管理。因B 集團(tuán)業(yè)務(wù)板塊較多，不同業(yè)務(wù)板塊產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)各異，所以審計(jì)中心可結(jié)合業(yè)務(wù)板塊和審計(jì)類型分別設(shè)置審計(jì)室，可按照港口與物流板塊、有色金屬板塊、建材板塊、境外投資板塊或工程項(xiàng)目審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等設(shè)立審計(jì)室，推動(dòng)全集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目全面開(kāi)展。審計(jì)中心人員由集團(tuán)總部聘任，薪酬及考核由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)。集團(tuán)審計(jì)中心的主要職責(zé)為提出各審計(jì)室負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的年度審計(jì)計(jì)劃（除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外）、執(zhí)行經(jīng)集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃、出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告、指導(dǎo)督促審計(jì)整改等。

3.優(yōu)化集團(tuán)審計(jì)部門職責(zé)

對(duì)集團(tuán)審計(jì)部門的工作職責(zé)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。集團(tuán)審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)制定集團(tuán)審計(jì)管理相關(guān)制度、編制內(nèi)部審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度計(jì)劃、審核審計(jì)報(bào)告、指導(dǎo)督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、對(duì)接國(guó)家審計(jì)、負(fù)責(zé)與集團(tuán)其他部門溝通協(xié)調(diào)等，審計(jì)部門在總審計(jì)師的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。

4.改革下屬單位審計(jì)部門設(shè)置及人員管理方式

集團(tuán)總部根據(jù)業(yè)務(wù)情況確定集團(tuán)所屬重要二級(jí)企業(yè)名單，非上市的重要二級(jí)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由集團(tuán)審計(jì)中心相應(yīng)板塊的負(fù)責(zé)人擔(dān)任，并常駐所在企業(yè)，及時(shí)了解所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況；審計(jì)部門工作人員薪酬由所在單位負(fù)責(zé)，績(jī)效考核由所在單位、集團(tuán)審計(jì)中心共同負(fù)責(zé)。上市公司的審計(jì)部門設(shè)置及人員管理按照上市公司相關(guān)制度要求執(zhí)行。其余二級(jí)企業(yè)及其下屬單位不再設(shè)立審計(jì)部門，其審計(jì)職責(zé)由集團(tuán)審計(jì)中心履行。審計(jì)中心應(yīng)在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目之外增加對(duì)未設(shè)立審計(jì)部門企業(yè)的調(diào)研，確保信息傳遞及時(shí)。

5.優(yōu)化審計(jì)工作組織方式

一是集團(tuán)審計(jì)部統(tǒng)籌制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)綜合考慮審計(jì)需求，結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略及監(jiān)管部門的要求，圍繞年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)，科學(xué)制訂全集團(tuán)的審計(jì)計(jì)劃。

二是集團(tuán)審計(jì)部可建立兼職審計(jì)人才庫(kù)。兼職審計(jì)人才應(yīng)從集團(tuán)主要業(yè)務(wù)板塊的下屬公司主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)控法務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)等熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的人員中產(chǎn)生。兼職人才可以不參與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，但應(yīng)參與審計(jì)計(jì)劃及方案的確定、審計(jì)底稿及取證事項(xiàng)的審核、審計(jì)報(bào)告的初步審核等工作，確保審計(jì)計(jì)劃及方案符合集團(tuán)對(duì)相關(guān)板塊的管控要求并覆蓋業(yè)務(wù)重要領(lǐng)域，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正，以進(jìn)一步提升審計(jì)效能。

三是集團(tuán)審計(jì)中心統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，集團(tuán)審計(jì)中心應(yīng)合理調(diào)配審計(jì)資源，力爭(zhēng)做到一審多果、一果多用，以節(jié)約審計(jì)資源。審計(jì)中心可調(diào)配集團(tuán)審計(jì)條線人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，如需要外部中介機(jī)構(gòu)力量協(xié)助審計(jì)的，由集團(tuán)審計(jì)中心統(tǒng)一組織聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)組織管理模式是動(dòng)態(tài)變化的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略定位、外部監(jiān)管環(huán)境的變化，建立適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)組織管理模式。本文結(jié)合B 集團(tuán)的實(shí)際情況，從總審計(jì)師的設(shè)立、集團(tuán)總部及下屬單位的審計(jì)部門設(shè)置與人員管理、審計(jì)工作組織方式等方面提出了優(yōu)化審計(jì)組織管理的對(duì)策建議，對(duì)多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制具有一定的意義。