郭亞麗 中國儲備糧管理集團(tuán)有限公司廣東分公司

一、相關(guān)理論概述

(一)內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)的管理者與企業(yè)的員工共同實(shí)施的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及會計(jì)信息資料的可靠性，而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列措施與手段[1]。企業(yè)的內(nèi)部控制工作包括內(nèi)部管理和內(nèi)部審計(jì)。

(二)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性與有效性，以促進(jìn)組織完善智力、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[2]。內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，已被納入審計(jì)監(jiān)督體系。

由以上定義中可知，內(nèi)審在企業(yè)中所涉及的管理內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)的其它各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)貫穿企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)流程，企業(yè)想實(shí)現(xiàn)智能加強(qiáng)組織內(nèi)部控制和減少風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，就需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的智能化管理。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理屬于動(dòng)態(tài)過程，是指在項(xiàng)目或企業(yè)一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里，將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響減至最低的管理過程。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的關(guān)系，二者之間相互包含。

二、國企內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的內(nèi)部審計(jì)問題

(一)內(nèi)部審計(jì)管理未實(shí)現(xiàn)智能化

雖然國內(nèi)信息技術(shù)不斷取得突破性進(jìn)步，會計(jì)也從電算化逐步向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，但我國國企的內(nèi)部審計(jì)管理依舊存在較多問題。首先，最大問題在于國企仍在使用傳統(tǒng)全手工或半手工的審計(jì)方式，影響了國企整體工作效率。其次，許多國企的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法正處于完善階段，事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)等單一落后的審計(jì)方式，依舊是國企內(nèi)部審計(jì)的主要方法，而此類內(nèi)審方法所能達(dá)到的效果都與現(xiàn)代所需要的智能化審計(jì)管理相悖[3]。最后，內(nèi)部審計(jì)管理的傳統(tǒng)化，使得國企的不少財(cái)務(wù)工作人員未能將當(dāng)下數(shù)據(jù)思維、數(shù)字化技術(shù)納入到內(nèi)部審計(jì)工作中，給國企造成數(shù)據(jù)資源浪費(fèi)、復(fù)用率低的不良后果。

(二)內(nèi)部審計(jì)程序缺乏有效控制制度

審計(jì)程序包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段，每個(gè)階段都有相應(yīng)的工作需要開展，也應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的責(zé)任人。但目前我國國企的內(nèi)部審計(jì)并未嚴(yán)格按照這三個(gè)階段將每個(gè)項(xiàng)目具體落實(shí)到審計(jì)責(zé)任人，也未嚴(yán)格按照各階段的工作要求開展審計(jì)工作。

第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。一是審計(jì)目標(biāo)不明確，隨意性較強(qiáng)；二是審計(jì)方案多以應(yīng)付外審調(diào)查做準(zhǔn)備，缺乏系統(tǒng)性；三是資金投入大的項(xiàng)目缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估。這些問題的存在均與國企缺乏對每個(gè)項(xiàng)目做出詳細(xì)審計(jì)規(guī)劃有關(guān)。

第二，審計(jì)實(shí)施階段。一是因?yàn)闇?zhǔn)備階段的隨意導(dǎo)致的審計(jì)證據(jù)收集不足；二是審計(jì)披露不全；三是工作底稿記錄不嚴(yán)謹(jǐn)、不充分。這些問題將引發(fā)審計(jì)無法具體落實(shí)到對應(yīng)責(zé)任人。

第三，審計(jì)報(bào)告階段。一是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低，問題剖析不深，提出的對策缺乏可行性；二是審計(jì)檔案管理制度不健全。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較低

政府強(qiáng)制性要求國企需設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在國家法律的強(qiáng)制規(guī)定下，國企也按照政府和相關(guān)法律要求設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但多為應(yīng)付外審機(jī)構(gòu)和政府的檢查。這使得國企的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，內(nèi)審制度也大多是模仿其他企業(yè)設(shè)立，缺乏結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展特性嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)立審計(jì)制度，對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理也處于被動(dòng)態(tài)勢。在該環(huán)境下，國企的內(nèi)審機(jī)構(gòu)將無法發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性作用，對內(nèi)審工作人員的工作質(zhì)量及素質(zhì)要求也不夠嚴(yán)格，無法緊跟大數(shù)據(jù)時(shí)代步伐，驅(qū)動(dòng)內(nèi)審人員及其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，也就無法為國企帶來創(chuàng)新性的效益。

三、內(nèi)部審計(jì)在國企內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用案例分析

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要的作用，這在上市公司和國企中均有典型的案例可查證。

例如，武鋼集團(tuán)有限公司是國企中內(nèi)審的一名旗幟。之所以武鋼集團(tuán)有著如此高的稱呼，一切源于其對內(nèi)部審計(jì)的重視。在武鋼集團(tuán)決策層看來：內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展和長存的第二種聲音，第二種聲音遠(yuǎn)比第一種聲音重要，如果一家企業(yè)內(nèi)部只有一種聲音，那么就會出現(xiàn)以過充優(yōu)的亂象。也正是因?yàn)槲滗摷瘓F(tuán)決策層的超前意識，才為其內(nèi)部審計(jì)營造了良好發(fā)展環(huán)境。

武鋼集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)最為突出的策略之一是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，涉及決策程序、并購、生產(chǎn)經(jīng)營等方方面面，該策略也為其多次帶來降低成本和減少風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢[4]。尤其是近幾年來，武鋼集團(tuán)的將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重點(diǎn)放置于企業(yè)改制、投資、采購等領(lǐng)域。武鋼集團(tuán)每年生產(chǎn)規(guī)模在3 000萬噸左右，其80%的鐵礦石需要依賴于進(jìn)口，但又因?yàn)榫嚯x海域太遠(yuǎn)，所以這些80%的鐵礦石運(yùn)費(fèi)每噸要比沿海鋼鐵企業(yè)高出200 元以上。在運(yùn)輸費(fèi)成本輸出較高的情況下，為了與其它鋼鐵公司有著同等或者更高的競爭優(yōu)勢，武鋼集團(tuán)就將目光放在了降低原材料成本上，內(nèi)部審計(jì)則為武鋼集團(tuán)解決了這個(gè)難題。

在原材料采購審計(jì)中，武鋼集團(tuán)直接采用網(wǎng)上比價(jià)的審計(jì)策略，通過互聯(lián)網(wǎng)的智能化手段和大數(shù)據(jù)的智能化信息處理優(yōu)勢，直接與市場信息形成對接，并隨時(shí)關(guān)注采購流程、定價(jià)依據(jù)、采購方式等的有效性。

通過武鋼集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在采購方面的投入方向與投入方式來看，其內(nèi)審早已跳出環(huán)節(jié)圈，更重視環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間的接口部位。對此，其審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)立了“橫豎向?qū)徲?jì)法”“跨部門及跨專業(yè)的外環(huán)審計(jì)法”等領(lǐng)先策略，正是這些策略給武鋼集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了便利。

在風(fēng)險(xiǎn)管理方式上，武鋼集團(tuán)建立了預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目實(shí)行“審計(jì)備案”策略，并將項(xiàng)目的審計(jì)責(zé)任人落到個(gè)人，保留責(zé)任人的永久追索權(quán)；武鋼集團(tuán)還建立了《審計(jì)要情》機(jī)制，將重大風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)到《審計(jì)要情》中，幫助集團(tuán)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

武鋼集團(tuán)從決策層率先重視內(nèi)部審計(jì)的舉措以及該集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)策略、機(jī)制等都值得其他國企學(xué)習(xí)和效仿。

四、內(nèi)部審計(jì)視域下國企內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的智能優(yōu)化建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的智能化管理

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，國企要與時(shí)俱進(jìn)地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化、智能化管理。智能化管理需要依托運(yùn)營平臺，比如致遠(yuǎn)互聯(lián)協(xié)同運(yùn)營平臺COP，能為企業(yè)打造內(nèi)部審計(jì)管理解決方案，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要隨需定制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控預(yù)警數(shù)字化，合規(guī)檢查智能化和自動(dòng)化，是一個(gè)實(shí)現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)+智慧審計(jì)”的審計(jì)綜合管理辦公平臺。

第一，國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依托運(yùn)營平臺的智能化管理，可以實(shí)時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作全流程，覆蓋外部合作單位、審計(jì)人才、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目臺賬、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方案、審計(jì)檔案、審計(jì)評價(jià)八大環(huán)節(jié)的管理。對于國企而言，在與外部單位或企業(yè)合作中，需要有智能化的內(nèi)部審計(jì)，對外部合作企業(yè)的信息進(jìn)行審核。比如中國儲備糧管理集團(tuán)有限公司廣東分公司在開展糧食收購、運(yùn)輸、銷售等業(yè)務(wù)過程中，也需要與外部企業(yè)達(dá)成合作，此時(shí)就需要智能化的內(nèi)部審計(jì)幫助核查信息，包括合作方的基本信息、銀行、資質(zhì)、擅長領(lǐng)域等。

第二，針對國企的審計(jì)檔案管理環(huán)節(jié)較為薄弱問題，依托于運(yùn)營平臺的智能化內(nèi)部審計(jì)則能幫助國企歸納和管理審計(jì)檔案，支持按照年度、審計(jì)類型、審計(jì)階段分別自動(dòng)化存檔，還可以手動(dòng)補(bǔ)錄審計(jì)檔案文件。審計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)層可隨時(shí)查閱、分享審計(jì)檔案。

第三，有效提高審計(jì)作業(yè)效率。依托運(yùn)營平臺的智能化管理，使得各種審計(jì)類型均可線上完成審計(jì)。從項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備的審前調(diào)查與通知到審計(jì)實(shí)施過程中的疑點(diǎn)記錄、方案調(diào)整，再到審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出和審計(jì)后續(xù)跟蹤，幫助國企實(shí)現(xiàn)全程數(shù)據(jù)智能化管理，大大提高了審計(jì)作業(yè)效率。

第四，內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析。智能化內(nèi)部審計(jì)管理，可以大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析效率，其原理是依托于分析模型自定義、整改運(yùn)營分析、營銷及應(yīng)收、預(yù)算執(zhí)行分析、存貨分析等模塊的智能化設(shè)置，節(jié)省了內(nèi)審工作人員的手動(dòng)分析時(shí)間。

(二)以當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)促內(nèi)部審計(jì)制度建立與完善

為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，2018年1月審計(jì)署印發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》(以下簡稱《意見》)，有效促進(jìn)了地方內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的出臺與完善。比如2020年8月廣西自治區(qū)政府出臺了《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，在地方構(gòu)建起包括職責(zé)權(quán)限、責(zé)任追究等6 項(xiàng)主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作體系[5]。并深入地對23個(gè)自治區(qū)直屬部門單位、高校、國有企業(yè)開展指導(dǎo)監(jiān)督，切實(shí)鞏固內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)成果。

再比如，2020年山東省出臺了《關(guān)于進(jìn)一步做好全省內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》，從拓展內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度、建立健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面作出工作部署[6]。還啟動(dòng)了三年行動(dòng)計(jì)劃(2021—2023年)，在3年時(shí)間內(nèi)要切實(shí)推進(jìn)當(dāng)?shù)夭块T單位、國企等內(nèi)部審計(jì)工作科技化、專業(yè)化、系統(tǒng)化，以制度規(guī)定的方式提高當(dāng)?shù)貙徲?jì)監(jiān)督合力。

這些地方的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定出臺，有效促進(jìn)了當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善，值得其他未建立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見或法規(guī)的地方效仿學(xué)習(xí)。

(三)適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)

《意見》的頒發(fā)也給國企敲響了警鐘，要在組織內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)工作，對每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都具體落實(shí)到責(zé)任人，促進(jìn)審計(jì)人員為審計(jì)工作履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。這就需要國企為內(nèi)部審計(jì)工作人員建立內(nèi)審質(zhì)量控制績效考核機(jī)制。內(nèi)審質(zhì)量控制績效考核機(jī)制的建立，要適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的變化，從數(shù)字化視域入手加強(qiáng)內(nèi)審人員的審計(jì)能力建設(shè)。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)應(yīng)從個(gè)人特質(zhì)、關(guān)系、專業(yè)能力與核心能力四個(gè)維度進(jìn)行考核，個(gè)人特質(zhì)包括關(guān)注結(jié)果、良好道德規(guī)范、專業(yè)懷疑精神等；關(guān)系方面包括動(dòng)態(tài)溝通、社會關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)力等；專業(yè)能力包括批判性思維、數(shù)字化技術(shù)專家；核心能力包括創(chuàng)新能力、數(shù)字化轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)評估、數(shù)據(jù)治理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析等。

基于以上四個(gè)維度的內(nèi)容，國企要根據(jù)自身經(jīng)營性質(zhì)建立內(nèi)審質(zhì)量控制績效考核機(jī)制。具體包括三個(gè)部分：一是關(guān)鍵控制點(diǎn)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置；二是內(nèi)審人員績效考核的薪酬體系設(shè)置；三是人事晉升體系的建立。

1.關(guān)鍵控制點(diǎn)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置

先定好內(nèi)審質(zhì)量關(guān)鍵控制點(diǎn)，再根據(jù)各個(gè)控制點(diǎn)設(shè)置評價(jià)項(xiàng)目，最后根據(jù)執(zhí)行審計(jì)情況做出評價(jià)。可將國企的控制點(diǎn)評價(jià)等級分為A、B、C、D 四個(gè)等級。

2.內(nèi)審人員績效考核的薪酬體系設(shè)置

A 級KPI(關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo))值為90%—100%，記為優(yōu)；B 級KPI 值為80%—90%，記為良；C 級KPI 值為70%—80%，記為中；D 級KPI 值為70%以下，記為差。根據(jù)四個(gè)等級的分值，設(shè)置對應(yīng)的薪酬體系，公式為：基本工資+績效工資*N+補(bǔ)貼。比如A 級薪酬為基本工資+績效工資*2+補(bǔ)貼，依次遞減，具體可結(jié)合國企自身的薪酬進(jìn)行設(shè)置和調(diào)整，這是一個(gè)比較靈活的薪酬體系公式。值得一提的是，處于最后一級D 級的人員不僅不能享有績效獎(jiǎng)勵(lì)，而且還應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膽土P性扣款，對造成企業(yè)重大損失的人員，還應(yīng)適當(dāng)扣除責(zé)任補(bǔ)償，以此督促內(nèi)審人員謹(jǐn)慎、認(rèn)真地做好本職工作。

3.人事晉升體系的建立

在根據(jù)薪酬體系設(shè)置，國企應(yīng)為內(nèi)審人員建立人事晉升體系，可設(shè)計(jì)為：A 級為晉升(如由一般審計(jì)員升為組長等)+年度評優(yōu)+獎(jiǎng)金+培訓(xùn)；B 級為年度評優(yōu)+培訓(xùn)；C級為專業(yè)技能培訓(xùn)；D級為扣除當(dāng)年度獎(jiǎng)金+專業(yè)技能培訓(xùn)。

五、結(jié)語

國企內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中主要存在的內(nèi)部審計(jì)問題有內(nèi)部審計(jì)管理未實(shí)現(xiàn)智能化、程序缺乏有效控制制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較低。內(nèi)部審計(jì)各階段的審計(jì)程序之所以存在問題，與國企缺乏有效的控制制度有關(guān)，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂浦贫饶芙o內(nèi)部審計(jì)指出正確的工作方向，督促內(nèi)審工作人員嚴(yán)格做好各個(gè)階段的工作，并負(fù)起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)對智能加強(qiáng)國企內(nèi)部控制與減少風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要作用，武鋼集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)就是典型的成功案例，不僅宏觀調(diào)節(jié)了該國企的風(fēng)險(xiǎn)策略，而且拉動(dòng)了公司將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)文化，強(qiáng)化了公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)治理，在各部門形成事前風(fēng)險(xiǎn)防范意識與管理責(zé)任。要解決當(dāng)前國企存在的內(nèi)審問題，可從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的智能化管理、以當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)促內(nèi)部審計(jì)制度建立與完善、適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)三個(gè)方面著手?！?/p>