孫 靜

（西安交通大學(xué)第一附屬醫(yī)院，陜西西安 710061）

0 引言

伴隨著新醫(yī)療體制的推進和落實，醫(yī)院雖然能借助新政策、新技術(shù)和新理念不斷提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和對外的服務(wù)效果，不過具體到財務(wù)會計內(nèi)部控制方面還存在一些問題。在內(nèi)部控制管理意識薄弱、內(nèi)部控制制度尚未完善、財會人員專業(yè)素質(zhì)較低和內(nèi)部考評監(jiān)督機制不完善等問題影響下，醫(yī)院整體的財務(wù)會計內(nèi)部控制效果較低，不能發(fā)揮識別內(nèi)部控制風(fēng)險、助力決策制定和提高監(jiān)督管理效果等方面價值。因此，有必要結(jié)合醫(yī)院的實際發(fā)展情況，進行醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制方法的研究。

1 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

在增強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的質(zhì)量時，需要醫(yī)院先了解財務(wù)會計內(nèi)部控制的實際工作內(nèi)容，進而確?？刂乒ぷ鞯纳壘哂腥嫘院陀行浴?/p>

（1）需要進行組織規(guī)劃工作。醫(yī)院要以內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)為對象，借助一定的科學(xué)設(shè)置完成財務(wù)控制權(quán)的劃分，在縱向和橫向上完成財務(wù)管理解決與其他部門之間的矛盾；（2）需要控制業(yè)務(wù)處理程序。結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展來看，財務(wù)會計業(yè)務(wù)主要有資金的分配、損耗統(tǒng)計和籌集等，且落實以上業(yè)務(wù)時都要進行預(yù)測、執(zhí)行和信息反饋等工作；（3）需要做好信息控制。要結(jié)合信息技術(shù)的價值，將其落實到資金處理的籌集、投放和分配等環(huán)節(jié)，且將信息技術(shù)和監(jiān)督工作相關(guān)聯(lián)，提高財務(wù)會計的安全性；（4）需要做好人員和管理審計。既需要結(jié)合財務(wù)會計內(nèi)控對人員的需求，不斷提高財務(wù)人才的比例，也需要以財務(wù)制度、醫(yī)院業(yè)績等方面為對象，展開審評工作；（5）需要落實日常的預(yù)算控制。要對醫(yī)院每一項日常事宜進行合理預(yù)估，在財務(wù)會計內(nèi)控中有著較高的價值。

2 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的價值

2.1 識別內(nèi)部控制風(fēng)險

對于醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制而言，可以有效對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營情況進行了解，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制中的風(fēng)險點，在合理制定風(fēng)險處理措施后，滿足醫(yī)院發(fā)展需要。同時要對醫(yī)院的運行報告進行分析，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)測效果，基于各財務(wù)會計信息的了解提前預(yù)測可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險，降低醫(yī)院未來資金方面的控制風(fēng)險[1]。此外，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作也注重對運營、資金管理等風(fēng)險處理的審查，能借助內(nèi)部控制監(jiān)測報告幫助醫(yī)院了解控制管理問題的處理效果，最終滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

2.2 助力決策制定

通過合理的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，可以對會計支出和入賬情況進行了解，且可以基于醫(yī)院發(fā)展需要，及時生成內(nèi)控風(fēng)險報告，幫助領(lǐng)導(dǎo)提高各類經(jīng)營決策的合理性，有利于發(fā)揮內(nèi)部控制的價值。同時，有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度在運行中會發(fā)現(xiàn)財會風(fēng)險，需要借助內(nèi)控人員的專業(yè)能力和有效溝通對相關(guān)風(fēng)險進行處理。因此，內(nèi)控人員有著較高的價值，且內(nèi)控人員在了解醫(yī)院資金往來情況進行風(fēng)險分析后，也能在醫(yī)院管理層進行決策時給予一定的建議，提高決策的正確性。

2.3 提高監(jiān)督管理效果

對于醫(yī)院的發(fā)展而言，內(nèi)部的監(jiān)督管理工作有著重要價值，不僅可以增強單位的經(jīng)營效果，也能降低成本損耗提高服務(wù)效率。具體而言，財務(wù)會計內(nèi)部的控制管理可以有效借助財務(wù)部門的工作了解其他部門的工作，進行有效溝通和賬目檢查，可以確保各部門的財務(wù)會計工作具有合理性，更好地規(guī)避可能出現(xiàn)的財務(wù)會計風(fēng)險，增強監(jiān)督管理的效果。另外，財務(wù)會計內(nèi)部控制也能對醫(yī)院的庫存現(xiàn)金、資產(chǎn)和負債情況進行了解，可以在盤點核算中提高各工作人員的工作責(zé)任心，進而增強監(jiān)督管理的效果，確保醫(yī)院資金去向得到正常監(jiān)管。

3 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)控管理意識傳統(tǒng)

目前，醫(yī)院在發(fā)展中受到傳統(tǒng)內(nèi)控管理理念的影響，其財務(wù)會計內(nèi)控工作存在較多的問題，制約醫(yī)院的發(fā)展。因此，需要明確內(nèi)控管理意識落后的主要原因，提高內(nèi)控管理意識，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要。內(nèi)控管理意識傳統(tǒng)有以下幾方面原因。

（1）在醫(yī)院進行工作評價時，仍選擇應(yīng)用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，在傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的影響下，醫(yī)院會過于注重人員的專業(yè)能力，忽略內(nèi)部控制的價值，降低醫(yī)院在內(nèi)控管理意識升級上的積極性，最終無法提高內(nèi)部人員的內(nèi)控管理意識，限制了內(nèi)控管理意識價值的發(fā)揮[2]；（2）目前部分醫(yī)院認識到內(nèi)控工作的價值，不過在制度缺乏、人才短缺、技術(shù)不足等因素的干擾下，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作存在形式化的問題，員工的內(nèi)部控制管理意識無法得到提高。

3.2 人員綜合能力不高

目前，在醫(yī)院的內(nèi)部控制管理中，人員普遍缺乏一定的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，受限于人才短缺的影響，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作便存在較多問題。人員綜合能力不足主要有以下幾點原因。

（1）傳統(tǒng)的管理制度強調(diào)員工的專業(yè)技能水平，不重視員工的職業(yè)素養(yǎng)，醫(yī)院的員工隊伍，普遍缺失愛崗敬業(yè)精神；（2）在新員工入職后，醫(yī)院未積極做好崗前的培訓(xùn)工作，新職員缺乏對醫(yī)院內(nèi)控制度的了解，進而不利于提高員工的綜合能力。醫(yī)院缺乏財會內(nèi)控意識提高的自主性，員工也缺乏學(xué)習(xí)積極性，無法滿足會計內(nèi)控的需求[3]。

3.3 內(nèi)控制度尚未完善

制度在醫(yī)院運行中具有重大價值，不僅可以對各項工作提供制度的支持和引導(dǎo)，也能借助制度對各項工作進行規(guī)范，在明確各崗位的職責(zé)和義務(wù)后，促進醫(yī)院良好發(fā)展。不過目前醫(yī)院雖然具有內(nèi)控制度，但在多方面因素影響下，制度的應(yīng)用缺乏全面性和合理性，制度未完善主要體現(xiàn)在以下幾點。

（1）醫(yī)院在制度的建設(shè)中未關(guān)注自身的實際發(fā)展需要，制度建設(shè)目的僅是應(yīng)對上級檢查，不利于發(fā)揮內(nèi)控制的價值，最終不利于對醫(yī)院的財務(wù)會計工作進行引導(dǎo)；（2）醫(yī)院的財會制度存在一定的漏洞，不能結(jié)合實際問題進行完善，且制度的落實缺乏監(jiān)管，使財務(wù)會計內(nèi)控制度的落實存在形式化的問題。

3.4 內(nèi)控信息化水平低

目前，在信息時代的發(fā)展下，醫(yī)院需要關(guān)注信息技術(shù)不斷升級對自身發(fā)展的助力，合理引進新技術(shù)和新設(shè)備，提高醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制的信息化水平，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要。不過當(dāng)前很多醫(yī)院并未關(guān)注內(nèi)控方面的信息化水平，大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等先進技術(shù)未有效應(yīng)用，不能提高財務(wù)部門在數(shù)據(jù)收集、整理、分析和傳遞上的效率，且人工處理數(shù)據(jù)存在較多問題，需要醫(yī)院做好內(nèi)部控制的信息化升級，提高行業(yè)競爭力。

4 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的解決策略

4.1 升級內(nèi)控管理意識

（1）需要醫(yī)院做好有關(guān)內(nèi)控管理意識的宣傳工作，借助線上的抖音、微博和微信公眾號等形式進行宣傳，提高醫(yī)院財會人員的內(nèi)部控制意識，進而更好地提高自身崗位工作質(zhì)量，滿足醫(yī)院會計內(nèi)控需要；（2）醫(yī)院要支持和鼓勵內(nèi)部員工外出學(xué)習(xí)，有效學(xué)習(xí)同行業(yè)其他優(yōu)秀單位的內(nèi)控工作措施，顯著增強醫(yī)院的內(nèi)部控制效果，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要；（3）要強調(diào)溝通體系的建設(shè)，加強院內(nèi)、院外有關(guān)財會內(nèi)控意識方面的交流，促進控制管理工作的創(chuàng)新，促進先進內(nèi)控管理理念的傳播，加強各員工對新內(nèi)控管理理念的了解，進而滿足醫(yī)院財會內(nèi)控工作的需求[4]。

4.2 提高財會人員素質(zhì)

（1）需要在培訓(xùn)中不斷完善培訓(xùn)內(nèi)容，既要結(jié)合日常財務(wù)會計管理中存在的問題，也要結(jié)合財會管理的重難點進行培訓(xùn)內(nèi)容的完善，進而更好地提高培訓(xùn)的效果，增強財會人員的綜合能力；（2）需要在培訓(xùn)中關(guān)注培訓(xùn)方式的選擇，既可以選擇線上的直播講課和視頻教學(xué)，也可以選擇線下的專家講座等形式，前者可以降低時間和空間對培訓(xùn)工作的制約，后者可以提高培訓(xùn)的氛圍和動手實踐的效果，兩種方式要結(jié)合需求進行選擇；（3）在招聘中需要結(jié)合醫(yī)院對財會人員的需求進行招聘信息的制定，同時加強對應(yīng)聘人員的考核工作，對專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)進行考核，確保招聘工作具有合理性；（4）還需要關(guān)注老員工培訓(xùn)、新員工崗前培訓(xùn)，借助考核措施對員工一段時間內(nèi)的學(xué)習(xí)情況進行了解和評價，然后再借助激勵措施給予學(xué)習(xí)積極的員工一定獎勵，加強醫(yī)院內(nèi)部的人才隊伍建設(shè)[5]。

4.3 完善會計內(nèi)控制度

（1）需要先了解各崗位財會人員的權(quán)責(zé)和義務(wù)，同時分析各財會人員的綜合能力，在降低崗位風(fēng)險的原則下，對關(guān)鍵性崗位落實輪崗制度；（2）在醫(yī)院的財務(wù)會計工作中，還需要對預(yù)算編制的制度進行完善，結(jié)合日常出現(xiàn)的預(yù)算編制問題進行制度完善，確保預(yù)算編制的落實具有可靠性和有效性；（3）除了對日常的管理制度進行完善外，還需要對監(jiān)督評價制度和獎懲制度進行完善，前者需要對評審制度和考核制度進行完善，基于考核評審的有效性，提高監(jiān)督評價的合理性。后者可以將員工薪酬與獎罰掛鉤，利于提高員工的工作積極性，提高內(nèi)控管理的質(zhì)量。

4.4 加強信息化的建設(shè)

（1）需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強對先進技術(shù)的認識，引進財會內(nèi)控技術(shù)、增加資金支持，滿足醫(yī)院財會內(nèi)控管理信息化的需求；（2）需要做好新技術(shù)的選擇及應(yīng)用，當(dāng)前先進技術(shù)的種類較多，需要結(jié)合醫(yī)院的實際需求進行合理選擇。同時，也要關(guān)注先進技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部的實際應(yīng)用情況，確保新技術(shù)可以發(fā)揮應(yīng)有的價值。一般需要在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建信息化智能管理平臺，借助該信息化的平臺實現(xiàn)對醫(yī)院各類數(shù)據(jù)的收集、分析和整理，實時記錄醫(yī)院的各項數(shù)據(jù)，為財會控制工作提供較多的數(shù)據(jù)支持。

5 醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的其他方法

5.1 加強貨幣資金控制

對于醫(yī)院的發(fā)展而言，可以將貨幣資金看作醫(yī)院生存的基礎(chǔ)，貨幣資金具有較高的風(fēng)險性和流動性，需要加強對貨幣的管控，減少出現(xiàn)現(xiàn)金記錄錯誤等方面的問題，并預(yù)防徇私舞弊問題的出現(xiàn)。目前部分醫(yī)院存在的貨幣資金控制力不足問題，部分工作人員容易利用預(yù)算制度的漏洞進行預(yù)算重復(fù)申請，不利于控制醫(yī)院的開支，整體資金的應(yīng)用效率較低。為此，需要醫(yī)院加強對資金使用的規(guī)范，加強新貨幣資金管理制度建設(shè)，提高醫(yī)院貨幣資金的流入、流出登記效果，在醫(yī)院了解內(nèi)部資金的流出方向后，提高貨幣資金利用率。

5.2 嚴(yán)格控制內(nèi)部收入

（1）收入控制要關(guān)注醫(yī)院在藥品方面和醫(yī)療方面的收入，要確保收入入賬具有及時性、全部性和準(zhǔn)確性，需對應(yīng)財務(wù)人員按制度流程進行收入管理；（2）要加強對醫(yī)療應(yīng)收賬款的管理，同時加強醫(yī)療服務(wù)價格管理與票據(jù)管理。

5.3 關(guān)注其他費用控制

（1）需要對成本費用進行控制，醫(yī)院需要積極對成本費用預(yù)算制度進行合理制定，確保費用的開支具有透明性，在多方監(jiān)督下，增強成本費用的控制效果；（2）需要對基建項目和維修項目等方面的費用進行控制。既要求加強項目決策、概預(yù)算、價款支付等方面的控制，也需要保障項目的落實；（3）加強對實體物資的控制，對衛(wèi)生材料、醫(yī)療藥品、辦公用品等物資的購進、領(lǐng)取和使用環(huán)節(jié)進行工作流程的完善。

6 結(jié)語

加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制，既可以提高醫(yī)院運行的合理性，也能提高醫(yī)院運行的安全性，有利于醫(yī)院更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)，實現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。同時，也需要完善會計內(nèi)控制度，加強信息化建設(shè)，解決常見的控制問題。此外，為了滿足新時代醫(yī)院的發(fā)展需求，還應(yīng)積極加強貨幣資金控制、嚴(yán)格控制內(nèi)部收入關(guān)注其他費用控制，進而助力醫(yī)院實現(xiàn)良好的發(fā)展。