麥澤佳

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引 言

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的環(huán)境下，為了保持自身競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的保障。但不可否認(rèn)的是，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀并不樂觀，存在內(nèi)部控制制度不真實(shí)、不全面、不可行等問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理造成不利影響。為此，在借鑒國際先進(jìn)做法和結(jié)合我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)后，我國陸續(xù)出臺(tái)了與內(nèi)部控制相關(guān)的文件。例如：2008 年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制；2010 年4 月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；2019 年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》。這一系列文件的發(fā)布，為我國企業(yè)構(gòu)建規(guī)范、全面、有效的內(nèi)部控制體系提供了有效指引，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的重要性

在建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中，要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，以各種信息和資產(chǎn)質(zhì)量為基礎(chǔ)，由有關(guān)人員對(duì)這一部分進(jìn)行監(jiān)管，確保所提供的資料是真實(shí)有效的。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)復(fù)雜而又全面的工作，在企業(yè)的經(jīng)營過程中占有很大的比重；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)每個(gè)角落，企業(yè)的每個(gè)部門，甚至每一名員工都不能脫離內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)運(yùn)營管理是相互補(bǔ)充的，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金流動(dòng)的有效性和平穩(wěn)性，使企業(yè)持續(xù)朝著安全的發(fā)展方向前進(jìn)。資金一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)經(jīng)營狀況、投融資活動(dòng)產(chǎn)生影響。因此，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，重點(diǎn)解決資金管控和會(huì)計(jì)信息方面的問題，提高企業(yè)的管理效率，確保日常工作順利開展。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

當(dāng)前，在我國許多企業(yè)中，管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，管理意識(shí)淡薄，大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性有很大的誤解。中小企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，加之許多企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的個(gè)人素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，不了解內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，也沒有適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理思想和服務(wù)意識(shí)。在我國，許多企業(yè)尚未建立起完善、行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系。產(chǎn)生這一問題的根本原因是很多管理人員一味追求經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展速度，漠視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，他們習(xí)慣于使用傳統(tǒng)的發(fā)展理念和管理方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，未能發(fā)揮出應(yīng)有的管控作用，出現(xiàn)管理漏洞。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全、管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，不僅體現(xiàn)在用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度代替專業(yè)的內(nèi)部控制制度，還體現(xiàn)在沒有按照自身的實(shí)際情況來設(shè)置相關(guān)崗位，崗位設(shè)置不合理，存在不相容職務(wù)沒有相分離的現(xiàn)象。結(jié)合當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作情況，可以看出，盡管有一些企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是在具體執(zhí)行過程缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，僅僅是為了滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需要，又或是為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門的檢查，效率低下、流于形式，沒有對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的考慮，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）缺乏正確的管理理念

部分企業(yè)的管理者缺乏先進(jìn)的管理觀念，只注重企業(yè)的運(yùn)營和利潤，過分強(qiáng)調(diào)成本控制，認(rèn)為內(nèi)部控制管理會(huì)加大企業(yè)成本，降低效率。同時(shí)，我國內(nèi)部控制制度還存在著一些問題，如缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的改革。一方面，會(huì)計(jì)核算工作存在著“流于表面”“流于形式”的缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作嚴(yán)重滯后，無法對(duì)財(cái)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，這給內(nèi)部控制帶來了極大的沖擊。另一方面，缺乏一個(gè)完善的分工合作的制度，企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營部門都無法將他們的工作高效融入內(nèi)部控制體制當(dāng)中，所以企業(yè)內(nèi)部管理控制的工作沒有得到很好的劃分，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也沒有得到充分的體現(xiàn)，商業(yè)工作資料和財(cái)務(wù)資料沒有得到很好的利用，沒有形成一個(gè)實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的、科學(xué)化的體系和全面的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性產(chǎn)生影響。

（二）財(cái)務(wù)信息失真

在財(cái)務(wù)信息中，存在著一定程度的信息失真問題，這主要表現(xiàn)在企業(yè)管理者為了自身利益，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了篡改，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者，造成決策失誤，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理及戰(zhàn)略決策都有很大的負(fù)面影響。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系缺失

從專業(yè)的視角來看，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的構(gòu)建可從財(cái)務(wù)學(xué)和管理學(xué)兩個(gè)視角來進(jìn)行。換言之，就是利用財(cái)務(wù)專業(yè)的有關(guān)知識(shí)，來構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)控制的機(jī)制，然后利用管理專業(yè)的有關(guān)知識(shí)來實(shí)現(xiàn)管理控制的作用。它是在兩個(gè)不同的職業(yè)視角下所構(gòu)建的一套制度的有機(jī)結(jié)合，并由此形成一套健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，其目的就是要保證企業(yè)的資金和財(cái)產(chǎn)的安全，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，并使有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有法律意義。所以，要想建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，就必須有許多專業(yè)人士的介入，除此之外，還要有一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的檢查。這就要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)專門的稽核機(jī)構(gòu)，以便于對(duì)其進(jìn)行更好的管理；要求企業(yè)具有一定的經(jīng)營實(shí)力，如果沒有與之相匹配的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，就很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善。從經(jīng)營控制論的角度，企業(yè)經(jīng)營績(jī)效的高低不僅與人員自身的整體素質(zhì)有關(guān)，而且與企業(yè)經(jīng)營績(jī)效的高低有關(guān)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)與重視程度直接關(guān)系到制度構(gòu)建的方方面面。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要想更好地提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，就必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行明確，要求每一名員工都必須參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中來。首先，提高企業(yè)全體人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并對(duì)其進(jìn)行積極的宣傳和引導(dǎo)，使全體人員自覺參與到內(nèi)部控制工作中來，促使員工在思想上、業(yè)務(wù)上、細(xì)節(jié)上、操作上的積極性。其次，通過在企業(yè)內(nèi)部宣傳，使員工能夠持續(xù)提升自己的專業(yè)技能，從而使員工能夠熟練運(yùn)用各種先進(jìn)的經(jīng)營方法，將高質(zhì)量的內(nèi)部控制方式融入員工的工作中，以減少因員工的工作經(jīng)驗(yàn)不足而產(chǎn)生的問題。最后，要充分發(fā)揮管理人員的主體作用，確保管理人員有能力帶頭做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層提出了嚴(yán)格的要求，如遵守有關(guān)的工作紀(jì)律，以身作則。在新的時(shí)代背景下，企業(yè)一定要營造出一個(gè)良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，要對(duì)內(nèi)部控制的概念有足夠的認(rèn)可，并將內(nèi)部控制工作和日常工作有機(jī)結(jié)合起來，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)員工進(jìn)行有效指導(dǎo)，使員工能夠自覺遵循內(nèi)部控制的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)整體提高內(nèi)部控制水平的目標(biāo)。

（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系

不能直接照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營情況制定內(nèi)部控制制度，通過市場(chǎng)調(diào)查等手段，不斷對(duì)其進(jìn)行修正和總結(jié)，使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度變得更加完善，切實(shí)可行。企業(yè)可以采取如下措施進(jìn)行改進(jìn)。第一，企業(yè)應(yīng)該制定出一套與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制崗位責(zé)任體系，并對(duì)每一名員工在內(nèi)部控制工作中所承擔(dān)的具體職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行明確，以防止由于職責(zé)劃分不夠清晰而削弱內(nèi)部控制制度的有效性，避免各業(yè)務(wù)部門或者員工互相推諉，從而影響企業(yè)的運(yùn)營和管理。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)不相容職位相分離控制，實(shí)行“定時(shí)輪換”，防止某些高風(fēng)險(xiǎn)職位由于長時(shí)間使用同一個(gè)人而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。第二，制定具體可行的工作目標(biāo)和工作計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運(yùn)行。第三，在內(nèi)部控制制度中，要對(duì)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容做出規(guī)定，以資金的收支管理、會(huì)計(jì)核算、投資的可行性等重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況作為審計(jì)的內(nèi)容，以保證內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。第四，要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中有突出成績(jī)的業(yè)務(wù)部門和員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以提升員工參與內(nèi)部控制管理的積極性。

（三）全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能有效解決企業(yè)內(nèi)部管理中出現(xiàn)的特殊問題。首先，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行剖析，深入討論財(cái)務(wù)運(yùn)作工作中存在的問題，并強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)處理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行掌握，對(duì)會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)進(jìn)行明確。通過內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問題，從而確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可靠性。其次，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要加大對(duì)會(huì)計(jì)資料的審核力度，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，并對(duì)有問題的原始憑證進(jìn)行及時(shí)處置。再次，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，要有一種歷史的視野，借用大數(shù)據(jù)和其他先進(jìn)的技術(shù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。從次，內(nèi)部審計(jì)也要發(fā)揮其對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的事前監(jiān)管功能，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，強(qiáng)化對(duì)其進(jìn)行事中控制，及時(shí)收集有關(guān)資料，并對(duì)發(fā)生的問題進(jìn)行處理。最后，還要做好審計(jì)結(jié)果的顯示工作，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的各級(jí)管理層提供信息，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建內(nèi)外協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)不僅要建立健全的內(nèi)部控制體系，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，更要加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)同。在此基礎(chǔ)上，以科學(xué)的外部監(jiān)管為基礎(chǔ)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控改革。首先，要完善管理工作制度，提高管理觀念，加強(qiáng)部門之間的互相監(jiān)督與配合。要將行政部門的監(jiān)督保障功能發(fā)揮到最大，重視在行政部門的監(jiān)督下，持續(xù)提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，并著重指出企業(yè)會(huì)計(jì)部門要主動(dòng)接受行政部門的監(jiān)督，主動(dòng)將稅務(wù)信息匯報(bào)給政府，與有關(guān)部門進(jìn)行合作，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。其次，要加強(qiáng)企業(yè)的信息披露，按照顧客的需求，主動(dòng)向顧客提供有關(guān)信息，同時(shí)充分利用社會(huì)媒體及企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督功能，推動(dòng)內(nèi)部控制制度得到落實(shí)，并自覺接受合伙人的監(jiān)督，從而提高整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作的效率。最后，要充分利用第三方審計(jì)師的優(yōu)勢(shì)，通過聘請(qǐng)第三方審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的審計(jì)，確保企業(yè)的內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行，并根據(jù)審計(jì)師的反饋，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)。

（五）構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)

較多的企業(yè)在信息記錄獲取及分析方面都存在著一些問題，信息記錄不具有真實(shí)性和可靠性，這對(duì)內(nèi)部控制工作的效果造成了很大的影響。要提高其信息記錄的基礎(chǔ)素質(zhì)，堅(jiān)持實(shí)事求是的工作準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)真、反復(fù)、準(zhǔn)確的核對(duì)，并運(yùn)用信息處理工具進(jìn)行匯總和整理，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，不被外部環(huán)境所影響或限制。

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，由于會(huì)計(jì)是一項(xiàng)以人力服務(wù)為主體的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，因此其服務(wù)效率與其他產(chǎn)業(yè)相比不能很好地滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求。所以，對(duì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新與變革是當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)可以依據(jù)自己的業(yè)務(wù)特征，構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)信息收集系統(tǒng)，從而使財(cái)務(wù)部門各種事務(wù)的處理過程變得更加簡(jiǎn)單，以此提高工作效率。另外，在建立會(huì)計(jì)監(jiān)控體系時(shí)，可以在市場(chǎng)采購比較完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，并對(duì)體系進(jìn)行及時(shí)的升級(jí)。企業(yè)也可以依據(jù)自身的具體條件，自行設(shè)計(jì)并運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。在新形勢(shì)下，提高企業(yè)的信息化水平已成為一種必然。在發(fā)展過程中，要不斷開拓新的市場(chǎng)，這給企業(yè)帶來了機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。正確運(yùn)用信息化技術(shù)，能夠給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的效益。

結(jié) 語

企業(yè)要想走上現(xiàn)代化的發(fā)展之路，就必須有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，尤其在目前經(jīng)濟(jì)增長速度有所減緩、國家正在積極謀求經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的情況下，企業(yè)必將經(jīng)歷一場(chǎng)新的改革。企業(yè)只有做到“內(nèi)外兼修”，才能取得長久、穩(wěn)健的發(fā)展。本文認(rèn)為，內(nèi)部控制是一種有效的管理模式。雖然我國企業(yè)引進(jìn)這一理念的時(shí)間尚短，在目前的制度建設(shè)中仍有不少問題，但通過對(duì)這一理念的不斷探索，相信它能夠更加符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求。