黎冬梅

（海南省發(fā)展控股有限公司，海南 ?？?570100）

內(nèi)部控制對于當前國有企業(yè)提升管理質(zhì)量和效率發(fā)揮著重要的作用，但在實施內(nèi)部控制體系建設(shè)與逐步完善的過程中，由于內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善、風(fēng)險管理體系不夠完善、缺乏有效的交流與溝通以及內(nèi)部控制監(jiān)督控制不足的問題，不僅給企業(yè)自身的經(jīng)濟效益以及內(nèi)部管理造成負面影響，也容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。為了進一步完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)強化內(nèi)部優(yōu)勢，國有企業(yè)應(yīng)當基于自身發(fā)展目標以及實際規(guī)模，從各個方面促進內(nèi)部控制體系完善。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的基本概述

內(nèi)部控制并不是單一的管理工具，而且從多個方面根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求以及業(yè)務(wù)要求推動企業(yè)發(fā)展的體系，在企業(yè)中主要起到監(jiān)督、控制以及規(guī)范行為等作用。具體來說，內(nèi)部控制借助平衡機制以及崗位權(quán)責(zé)分離制度等工具，在保障企業(yè)規(guī)范運行的同時確保企業(yè)實現(xiàn)不同階段的目標。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要意義

（一）降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

國有企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，由于各種不確定因素往往會面對不同類型的經(jīng)營風(fēng)險。不健全、不完善的內(nèi)部控制管理體系可能會對國有企業(yè)內(nèi)部的人力、物力和財力等資源綜合使用達不到規(guī)范作用，造成各種不良經(jīng)營結(jié)果，比如在采購環(huán)節(jié)，出現(xiàn)供應(yīng)商與采購商的合謀現(xiàn)象，給國有企業(yè)的日常經(jīng)營帶來較大隱患，影響國有企業(yè)的經(jīng)營效益。

相反，建立一套完善的內(nèi)部控制管理體系根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)管理特點和具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程，借助科學(xué)的分析工具，準確分析經(jīng)營過程中的內(nèi)外部風(fēng)險來源，從而針對性地采取各種措施有效控制與降低風(fēng)險，最大限度地降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失。

（二）確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全和完整

由于國有企業(yè)目標與經(jīng)理人目標可能存在短期不一致的情況，個別項目負責(zé)人為了完成既定經(jīng)營目標，獲取私有利益，有些人員在具體流程操作上沒有按照規(guī)定的具體流程推動項目，而是采取一些違規(guī)手段，雖然完成了相應(yīng)的業(yè)務(wù)目標，但是一定程度上損害了國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全性與完整性，給企業(yè)形象帶來負面影響，間接造成隱性成本增加。因此，國有企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部控制體系，以標準化的流程管理，約束內(nèi)部人員的行為，減少由于人為因素造成的經(jīng)濟損失，推動日常財務(wù)管理工作的合規(guī)性，承擔(dān)國有企業(yè)的社會責(zé)任。

（三）保障國有企業(yè)財務(wù)信息真實

國有企業(yè)在開展財務(wù)活動時，一旦出現(xiàn)了財務(wù)信息失真現(xiàn)象，不僅會造成企業(yè)管理人員的決策失誤，還會帶來稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)信息是由各個部門提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及會計信息構(gòu)成，借助內(nèi)部控制體系確保企業(yè)一手信息準確。使用規(guī)范的方法對相關(guān)信息進行歸集處理，提高企業(yè)會計信息的準確性，進一步避免管理人員由于錯誤的財務(wù)信息造成決策失誤給企業(yè)帶來損失。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的現(xiàn)存困境

（一）內(nèi)部控制環(huán)境需要優(yōu)化

首先，國有企業(yè)的層級部門較多，各部門對于財務(wù)內(nèi)部控制的認識不統(tǒng)一，有些部門的人員對于財務(wù)內(nèi)部控制的理解不到位，業(yè)務(wù)流程缺乏統(tǒng)一標準，使得會計信息不標準需要人員二次整理，財務(wù)信息準確性難以保障。其次，國有企業(yè)將內(nèi)部控制工作交由財務(wù)部門完成，其他部門人員思想上還沒有意識到內(nèi)部控制在自身工作中的重要性，企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識亟待提升[1]。最后，國有企業(yè)缺乏行之有效的內(nèi)部控制實施制度。大部分國有企業(yè)的崗位職責(zé)制度并沒有嚴格執(zhí)行，在實際中并沒有嚴格按照崗位職責(zé)分離的原則分配工作。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常存在職責(zé)不清，人員之間互由于不明確的分工機制，互相推諉造成工作效率低下的情況，極大地影響了各個崗位發(fā)揮職能和獨立管理的作用。

（二）風(fēng)險管理體系不夠完善

國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中監(jiān)督檢查和風(fēng)險管理都是不可缺少的，借助完善的內(nèi)部控制風(fēng)險管理發(fā)揮對企業(yè)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制，同時借助風(fēng)險預(yù)警機制，提前風(fēng)險識別制定應(yīng)對措施。但是當前內(nèi)部控制體系中，國有企業(yè)目前尚未形成完善的風(fēng)險管理機制，在面對不確定環(huán)境下的各類風(fēng)險無法提前預(yù)測，在穿行測試中缺乏全面性[2]。主要表現(xiàn)為風(fēng)險管理與企業(yè)實際業(yè)務(wù)執(zhí)行相脫離，風(fēng)險管理缺乏全面參與性，只是由企業(yè)中高層管理執(zhí)行企業(yè)的風(fēng)險管理工作，業(yè)務(wù)一線人員參與度不足，內(nèi)部人員的風(fēng)險管理仍然處于較為被動的局面，無法在損失發(fā)生前提前采取規(guī)避措施，企業(yè)在風(fēng)險管理的處理能力仍處于事后處理，企業(yè)面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

（三）缺乏有效的交流與溝通

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)相關(guān)理論，當前一個企業(yè)之內(nèi)缺乏有效的交流與溝通則會導(dǎo)致信息不對稱，進一步產(chǎn)生各種風(fēng)險。

一方面，受傳統(tǒng)企業(yè)管理模式影響，各個部門之間從自己的角度出發(fā)，部門內(nèi)部之間合作順暢，一旦需要跨部門完成則就會導(dǎo)致橫向溝通不流暢產(chǎn)生較大的時間成本，從而使得工作效率降低[3]。此外，國有企業(yè)內(nèi)部層級較多，若缺乏有效的溝通機制，則很容易出現(xiàn)管理部門的指令不能有效傳輸?shù)揭痪€部門，基礎(chǔ)崗位工作人員的具體情況管理人員不能準確掌握，最終導(dǎo)致基礎(chǔ)信息不足，無法針對具體崗位實施有效監(jiān)督與評價。

另一方面，部分國有企業(yè)雖然已經(jīng)建立了有效的信息傳遞機制，但是由于信息接收方不能正確理解信息輸出方的專業(yè)知識，從而導(dǎo)致信息溝通不通暢。例如在采購環(huán)節(jié)，專業(yè)度較高的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)搭建，IT部門向采購部門提供了一系列的需求以及技術(shù)參數(shù)，雖然財務(wù)部門覺得預(yù)算偏高，但是由于缺乏專業(yè)知識不能提出相應(yīng)意見，最終只能按照人員要求采購，可能存在浪費現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督控制不足

國有企業(yè)加強內(nèi)部控制與監(jiān)督能夠有效避免企業(yè)資金流失。一般情況下，國有企業(yè)的監(jiān)督控制由內(nèi)部監(jiān)察部門實施，但是部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制部門容易受到上級部門干涉，獨立性缺失。比如審計部門隸屬于財務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計報告參考性不足，企業(yè)運營過程中的問題難以發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)造成非必要損失。個別企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督人員在具體執(zhí)行中沒有從公司的實際情況出發(fā)，檢查工作流于表面，不僅沒有為企業(yè)發(fā)展帶來積極效應(yīng)，反而成為增加相關(guān)人員負擔(dān)的無效工作。此外，由于我國資本市場發(fā)展較晚，信息不對稱一直是企業(yè)面臨的重要問題，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量下降，而外部監(jiān)督的介入能夠有效減少由于信息不對稱帶來的道德風(fēng)險，提高信息獲取質(zhì)量，降低信息成本，但是我國國有企業(yè)缺乏必要的外部監(jiān)督措施，使得內(nèi)部監(jiān)督控制不足，給企業(yè)發(fā)展帶來了負面影響。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的優(yōu)化思路

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)控文化建設(shè)

國有企業(yè)的日常經(jīng)營經(jīng)濟活動開展必須合法合規(guī)，因此需要企業(yè)在基本的工作匯報中加入財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容，定期對內(nèi)部控制實施評估，由二級部門向上層領(lǐng)導(dǎo)匯報具體項目的財務(wù)狀況，認真分析財務(wù)內(nèi)部控制工作中的不足，增強中間各級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識，確保內(nèi)部控制目標達到企業(yè)運行標準。此外，企業(yè)應(yīng)當定期對企業(yè)記錄進行復(fù)核，建立一套有效的報表控制機制，以確保報表的準確性和完整性。同時，企業(yè)應(yīng)該建立良好的管理制度，培養(yǎng)出職能差異化、責(zé)任意識和價值觀，以提升企業(yè)管理效率，努力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)[4]。

以H國有企業(yè)為例，該公司通過展開《年度經(jīng)營計劃與財務(wù)內(nèi)部控制》專題培訓(xùn)活動，在培訓(xùn)中邀請了專業(yè)人員為公司人員系統(tǒng)教授了如何制定經(jīng)營計劃以及加強財務(wù)內(nèi)部控制的措施，包括制定流程、工具以及模型應(yīng)用等等，并且在培訓(xùn)完成后以分組練習(xí)的方式促使人員進行實操演練，并在后續(xù)對每個小組的成果進行點評，讓大家對財務(wù)內(nèi)部控制帶來的效益有了清晰的理解與認識，并初步掌握了實施內(nèi)部控制的流程與方法。通過此次培訓(xùn)讓公司的管理團隊對年度經(jīng)營計劃編制與財務(wù)內(nèi)部控制有了系統(tǒng)的理解與認識，并初步掌握了落地實施的工具與方法，對提高公司管理團隊實現(xiàn)經(jīng)營計劃以及規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險有很大幫助，對公司后續(xù)管理工作起到了極大的幫助和促進作用。

（二）完善風(fēng)險管理體系，建立風(fēng)險預(yù)警機制

隨著我國邁向國際化，國有企業(yè)所面臨的環(huán)境不確定性增加，企業(yè)不僅需要拓展自身業(yè)務(wù)方向還需要與國際相接軌，這些都要求國有企業(yè)不斷優(yōu)化風(fēng)險管理體系應(yīng)對未知風(fēng)險。

首先，國有企業(yè)應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)部的管控體系全面檢查，針對薄弱環(huán)節(jié)進行改善。同時增強工作人員的風(fēng)險意識，發(fā)揮企業(yè)員工的主觀能動性鍛煉相關(guān)人員的敏感度，在遇到風(fēng)險時能夠提前識別并積極采取措施。

其次，建立風(fēng)險預(yù)警機制。借助大數(shù)據(jù)以及信息系統(tǒng)，對項目進行可行性分析，建立可以量化的風(fēng)險指標，設(shè)置風(fēng)險預(yù)警數(shù)值警報系統(tǒng)，在采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等重點環(huán)節(jié)實時重點風(fēng)險管理。通過各種風(fēng)險平臺對企業(yè)各類業(yè)務(wù)實施動態(tài)監(jiān)控，提高業(yè)務(wù)執(zhí)行風(fēng)險管理能力。

最后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)不同的風(fēng)險類別實施不同的風(fēng)險應(yīng)對策略。對于提前識別的風(fēng)險，積極采取規(guī)避措施，轉(zhuǎn)變投資方向或者優(yōu)化項目流程。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險等級劃分，及時采取措施降低風(fēng)險損失。將風(fēng)險應(yīng)對，風(fēng)險處理策略等納入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，借助流程化操作使人員自發(fā)地避免違規(guī)操作，降低風(fēng)險發(fā)生概率。

（三）完善信息溝通機制，搭建信息共享平臺

國有企業(yè)應(yīng)當以目標為導(dǎo)向，完善企業(yè)信息溝通機制，提高信息溝通質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部存在著海量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)信息不僅來源于企業(yè)內(nèi)部，還來源于企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，這些數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部不斷循環(huán)，在信息溝通機制不完善的情況下容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的差異，導(dǎo)致不同部門對同一數(shù)據(jù)獲取的統(tǒng)一性難以保證，給企業(yè)管理造成困難。因此，國有企業(yè)應(yīng)當進行一體化的平臺建設(shè)，打破原有的信息孤島，將所有數(shù)據(jù)信息放置在統(tǒng)一的平臺之上，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)一，實現(xiàn)信息在各部門以及各層級之間高效運行，實現(xiàn)數(shù)據(jù)隨時可視化，使企業(yè)數(shù)據(jù)成為能夠支持經(jīng)營決策和風(fēng)險管控的有效信息。

具體來說，借助信息化平臺將生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等系統(tǒng)相互連接，能夠及時將生產(chǎn)經(jīng)營中的各項數(shù)據(jù)及時反饋給財務(wù)管理部門，使得財務(wù)部門由原有的事后分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑耙约笆轮蟹治?，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。以H企業(yè)為例，為了提升內(nèi)部控制水平，推動內(nèi)部控制體系持續(xù)優(yōu)化，該企業(yè)在信息化平臺為使用者提供了各種職能分類的查詢功能，企業(yè)員工可以通過自身職能需要，在自身權(quán)限范圍內(nèi)查詢到自己所需要的相關(guān)信息，全方位滿足工作需要，降低時間成本。特別是企業(yè)各部門的檢索關(guān)聯(lián)提示功能很大程度上增強了企業(yè)信息傳遞的準確性。

此外，對于由于信息過于專業(yè)而產(chǎn)生的溝通壁壘，企業(yè)應(yīng)當在完善內(nèi)部組織構(gòu)架的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員配備，通過內(nèi)部培訓(xùn)，減少信息供需雙方的專業(yè)差距。對于非財務(wù)部門的人員培訓(xùn)相應(yīng)的財務(wù)基礎(chǔ)知識，不僅可以培養(yǎng)相關(guān)人員的財務(wù)思維，而且還可以提高查預(yù)算表單的準確度。此外，引入第三方機構(gòu)，幫助企業(yè)完成專業(yè)信息解讀。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，完善業(yè)務(wù)控制職能

首先，完善國企內(nèi)部監(jiān)督體系，明確了權(quán)責(zé)管理體系是必要前提，針對每個部門每個崗位的權(quán)利和責(zé)任作出清晰鑒定做到各領(lǐng)導(dǎo)人員各司其職杜絕權(quán)力濫用的問題。其次，國有企業(yè)應(yīng)當建立健全內(nèi)部審計機制，增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人統(tǒng)一制定審計計劃，調(diào)配審計資源，增強審計部門的權(quán)威性，避免審計工作流于形式。在內(nèi)部審計中以經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，要關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)中哪些業(yè)務(wù)邏輯相對較復(fù)雜、相對具有較高的風(fēng)險屬性、具有較高戰(zhàn)略重要性地位的業(yè)務(wù)活動，如對于采購、工程活動業(yè)務(wù)等容易發(fā)生舞弊行為的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行重點審計。同時，加強外部監(jiān)督，引入外部審計機構(gòu)加強審計報告的可信度。最后，若某一個管理人員在某個崗位任職時間較長，容易形成利益團體，人員之間相互維護，即使出現(xiàn)問題也很難進行追責(zé)。因此，國有企業(yè)應(yīng)當對重點崗位實施輪崗制度，在發(fā)掘員工潛能的同時避免個別人員為了個人利益而對企業(yè)整體利益造成損失。

此外，企業(yè)應(yīng)當針對內(nèi)部控制建立一套具有針對性的約束與激勵措施。讓內(nèi)部控制和人員激勵緊密結(jié)合在一起，可以為企業(yè)帶來持久的穩(wěn)定發(fā)展。對于積極推進內(nèi)控體系的員工正面激勵，比如通過獎金和行政升職等方式來鼓勵員工繼續(xù)遵守內(nèi)部控制機制。對于高層管理人員實施股權(quán)激勵政策，盡量保持經(jīng)理人與企業(yè)所有人的目標一致性，確保企業(yè)整體利益最大化。

五、結(jié)束語

綜上所述，市場經(jīng)濟新形勢下企業(yè)間的競爭日趨激烈，國有企業(yè)需要從內(nèi)部管理著手實施全面改革。內(nèi)部控制的有效實施需要企業(yè)專業(yè)的管理方法和管理人才等多維度配套支持，以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)控文化建設(shè)為基礎(chǔ)完善風(fēng)險管理體系，建立風(fēng)險預(yù)警機制幫助企業(yè)提前識別風(fēng)險；利用信息化手段，完善信息溝通機制；以促進企業(yè)業(yè)務(wù)為核心，健全內(nèi)部監(jiān)督體系，完善業(yè)務(wù)控制職能，盡快實現(xiàn)業(yè)財融合道路；不斷刺激管理機制健全并完善內(nèi)控系統(tǒng)，進而提升企業(yè)管理水平。