甄椀

（榆林高新能源科技有限公司，陜西 榆林 719000）

近年來，基于財務從傳統(tǒng)的核算型向現(xiàn)代化管理型的轉型，財務共享核算模式被廣泛開展和應用，對于企業(yè)加強財務管控、統(tǒng)一財務數(shù)據標準、整合信息系統(tǒng)、優(yōu)化流程梳理等方面帶來積極影響。財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》《會計信息發(fā)展規(guī)劃（2021-2025年）》等文件指出，要持續(xù)促進業(yè)務與財務的深度融合，實現(xiàn)會計工作的數(shù)字化轉型。在此基礎上，融合運用財務與業(yè)務數(shù)據，通過提升財務共享服務來實現(xiàn)業(yè)財融合，成為企業(yè)轉型發(fā)展的重要機遇。

一、財務共享背景下業(yè)財融合概述

（一）財務共享的概念

20世紀80年代至今，共享服務的理念誕生并發(fā)展，科爾尼咨詢公司首次在一份研究報告中提出共享服務的概念。簡單來說，財務共享是指企業(yè)基于降本增效、增強管控、創(chuàng)造價值等目的，利用信息技術手段，以業(yè)務處理規(guī)則和流程化操作規(guī)則的標準化改造作為核心的一種制度安排。財務共享通過建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，從底層數(shù)據環(huán)節(jié)入手，統(tǒng)一成員單位的會計政策、會計科目體系和業(yè)務流程，強調輸出數(shù)據標準的一致。

（二）業(yè)財融合的概念

業(yè)財融合的概念最早來自財政部關于管理會計應用原則的描述，其內容強調企業(yè)在應用管理會計工作中，應當在相關的環(huán)節(jié)、領域，依托業(yè)務流程，使用管理會計的工具來有機融合業(yè)務與財務。據此，“業(yè)財融合”開始被學術界廣泛討論。從這一名稱的基本詞義來解讀，也就是指業(yè)務與財務相互結合、融合發(fā)展。企業(yè)通過加強業(yè)務部門與財務部門之間的協(xié)同作用，把財務從側重事后核算轉變成更加關注企業(yè)經營的事前預測和過程控制，從而及時了解企業(yè)經營情況的變化、與預期的偏離程度，為企業(yè)經營提供決策依據，以實現(xiàn)財務對企業(yè)的價值管理。

（三）業(yè)財融合的必要性

1．有利于數(shù)據共享，發(fā)揮財務共享的數(shù)據生產力

從數(shù)據的角度來看，傳統(tǒng)財務關注焦點在于企業(yè)的“票賬表錢稅”，這些內容其背后的數(shù)據是企業(yè)經營的結果數(shù)據。財務拿到的用于報銷或記錄成本的票證往往為事后獲取，依據已經發(fā)生的業(yè)務開展納稅活動，針對已經出具的賬表做財務分析，傳統(tǒng)的財務活動對企業(yè)經營成果的事后評價上能夠發(fā)揮很大的作用。

然而隨著財務共享的建立，財務依托于先進的信息技術，可以將數(shù)據觸角深入到業(yè)務前端，通過深度的業(yè)財融合，除了獲取結果數(shù)據，還可以采集企業(yè)業(yè)務活動中的交易數(shù)據、過程數(shù)據、行為數(shù)據、環(huán)境數(shù)據[1]。在此基礎上，企業(yè)的數(shù)據來源可以獲得極大的拓展，財務的數(shù)據采集從經營事后延伸到事前事中，并可以據此開展相應的數(shù)據采集及應用工作，使財務的小數(shù)據集變?yōu)榇髷?shù)據，充分發(fā)揮財務共享的數(shù)據生產力。

2．有利于戰(zhàn)略決策，輔助企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標落地

立足于規(guī)模經濟和流程再造等理論，企業(yè)建立的財務共享中心，將企業(yè)架構內的各分子公司的核算型基礎業(yè)務統(tǒng)一起來進行處理，重塑業(yè)務流程，提高核算效率的同時釋放出一定的財務能力用于支持企業(yè)的經營與決策。在這一背景下，業(yè)務與財務部門加強相互協(xié)作的深度、共享數(shù)據，通過深度的業(yè)財融合，財務共享無論是在數(shù)據獲取的及時性還是數(shù)據的質量都能得到進一步的提升，高質量的數(shù)據是企業(yè)科學決策的前提保障，幫助企業(yè)制定科學的戰(zhàn)略目標。由此，業(yè)財融合的價值可以體現(xiàn)在對企業(yè)戰(zhàn)略決策的支撐方面，財務共享背景下的業(yè)財融合有助于提升企業(yè)內部管理的科學性和全面性。

3．有利于內部控制，提高風險防范以及識別應對

“大智移云物區(qū)”等數(shù)字技術的發(fā)展，給財務領域帶來了革命性的變革，財務共享便是技術進步發(fā)展之下的產物，使財務的規(guī)?；藴驶?、流程化作業(yè)成為可能，便于財務在此基礎上深入業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，對財務的高質量發(fā)展帶來深遠影響，對企業(yè)的內部控制產生正向的作用[2]。

首先，基于流程再造，財務共享通過再造企業(yè)內部的同質業(yè)務的處理流程，影響業(yè)務與財務信息的傳遞方式，規(guī)范業(yè)務的運作方式。比如在授權審批環(huán)節(jié)，企業(yè)可以利用信息系統(tǒng)使企業(yè)的授權體系完整落地，節(jié)點上的人員可以跟蹤具體業(yè)務的審批流程并實時獲取每一環(huán)節(jié)審批人的審核意見。

其次，財務共享的運作需要依賴平臺化的信息系統(tǒng)，企業(yè)可以根據自身內部控制的重點，在信息系統(tǒng)的關鍵節(jié)點中植入控制規(guī)則，保證內控措施的有效落地。比如在系統(tǒng)中提前置入預算控制規(guī)則。

最后，財務共享通過運用先進的感知技術，如OCR技術，對企業(yè)獲取發(fā)票的真?zhèn)芜M行查證，這類技術的應用能夠有效應對以往利用票證進行舞弊的行為，提高財務數(shù)據的可靠性，防范企業(yè)的經營風險。財務背景下的業(yè)財融合對優(yōu)化企業(yè)的控制環(huán)境、落實控制規(guī)則、獲取信息數(shù)據及監(jiān)督檢查方面具有極大的優(yōu)勢。

二、企業(yè)推動業(yè)財融合的難點

（一）融合觀念薄弱，組織機制制約

首先，企業(yè)缺乏業(yè)財融合的觀念，從企業(yè)的管理層到員工還存在著固有的思維慣性，對財務的定位還局限在傳統(tǒng)的報銷、核算及對業(yè)務的事后監(jiān)督，沒有認識到隨著現(xiàn)代技術的進步，財務也在大刀闊斧地轉型發(fā)展，可以通過業(yè)財融合為業(yè)務提供專業(yè)化的數(shù)據支撐服務和風險防控保障。其次，在企業(yè)的經營中，財務與業(yè)務的工作重點、職能定位不同，財務被定義為企業(yè)的價值守護者，而業(yè)務才是企業(yè)的價值創(chuàng)造者，財務與業(yè)務之間存在一道人為的界限，認為財務與業(yè)務應當各司其職互不干擾，組織機制制約了當前的業(yè)財融合。

（二）數(shù)據信息傳遞不暢

一方面表現(xiàn)在信息系統(tǒng)的建設上，企業(yè)原有的信息化建設以各個部門為中心自主開展，通常以購進國內外軟件供應商提供的信息系統(tǒng)服務來構建企業(yè)的管理系統(tǒng)，受制于軟件商所開發(fā)系統(tǒng)的兼容性和延展性，財務、人力、供應鏈等系統(tǒng)之間的數(shù)據接口可能存在不一致，無法實現(xiàn)有效的銜接，數(shù)據在信息系統(tǒng)間的傳輸需要依賴人工導出與導入，這一過程還有可能因為人工操作的失誤而導致基礎數(shù)據的錯誤。

另一方面是在數(shù)據標準上，由于企業(yè)應用多樣的信息系統(tǒng)，因而需要構建統(tǒng)一的主數(shù)據標準，以實現(xiàn)數(shù)據的一次錄入多次共享，其主要內容包括客商、材料物資、人員、部門、單位組織等。當前大多企業(yè)缺乏多系統(tǒng)應用背景下的公用基礎性標準化數(shù)據，即缺乏統(tǒng)一的主數(shù)據標準。企業(yè)主數(shù)據管理的缺失可能對業(yè)務與財務信息的傳遞造成負面的影響。

（三）人員結構單一

首先，傳統(tǒng)的企業(yè)組織分工對財務人員的培養(yǎng)和定位較為單一，多數(shù)的財務人員懂財務但是不懂業(yè)務，對具體的業(yè)務缺乏敏感性，不了解業(yè)務的流程和內涵。同時，又有極少的業(yè)務人員是有財務知識背景的，業(yè)財人員各自的知識結構單一，缺乏融合性的知識結構成為制約業(yè)財有效融合的因素之一。其次，財務與業(yè)務人員之間缺乏協(xié)作溝通以及人員流動的有效路徑，財務人員難以深入到業(yè)務前端去了解業(yè)務，業(yè)務人員亦沒有流動到財務組織學習的交流通道，這也成為制約業(yè)務財務深度溝通融合的一個原因。

三、企業(yè)實施業(yè)財融合的策略

（一）加強戰(zhàn)略協(xié)同，優(yōu)化組織機制

首先，企業(yè)應當建立“共享、融合、協(xié)同”的理念，從價值創(chuàng)造、價值融合的角度認識業(yè)財一體化的重要性，打破原有財務與業(yè)務組織間的固有限制，解決業(yè)務與財務的溝通問題，明確在財務共享框架下確立業(yè)財融合的目標、具體內容、實施要求、崗位設置、評價體系等[3]。

其次，國內有關專家提出，傳統(tǒng)分工協(xié)作體系的組織，生成于低度復雜性和低度不確定性社會的，在高度復雜性和高度不確定性條件下，傳統(tǒng)的分工協(xié)作模式已經不再適用[4]。因此在面對復雜多變的新的經濟形勢時，企業(yè)的領導要從組織的層面進行轉變，把以前的組織形式從業(yè)務組織型轉變?yōu)閮r值組織型[5]，把以往各部門以目標管理為導向的管理模式轉變?yōu)閮r值管理，由此，業(yè)務部門不能一味地以目標結果作為行動的出發(fā)點而忽視過程，財務能夠切實以提高價值創(chuàng)造為核心、在業(yè)財融合的變革中樹立為業(yè)務服務的理念，一切為了業(yè)務，一切為了企業(yè)的長遠發(fā)展計劃。

最后，企業(yè)要在變局中尋找組織機制的最優(yōu)解，繼而立足完善企業(yè)的內部制度，創(chuàng)造有利于實施業(yè)財融合的環(huán)境氛圍，確?；谪攧展蚕淼臉I(yè)財融合得到制度性的保障，使其開展具有科學合理性和可持續(xù)性，財務與業(yè)務高效協(xié)同，持續(xù)發(fā)揮出業(yè)財融合的實際效能，最終實現(xiàn)業(yè)財融合效率、效果的統(tǒng)一。

（二）深化財務共享，實現(xiàn)大數(shù)據管理

第一，財務共享是業(yè)財融合的起點，其深化建設有助于企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合。財務共享對業(yè)財融合的作用首先體現(xiàn)在財務組織機制的變革，財務共享著力借助集成的信息系統(tǒng)將大量事務性的核算業(yè)務以標準化、流程化的手段進行處理，幫助財務組織從傳統(tǒng)金字塔型的結構向扁平化的組織形式轉變，并將財務分化形成戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務、共享財務的格局模式，一方面釋放出人力用于從事輔助業(yè)務的活動和戰(zhàn)略決策中去，另一方面從組織變革角度加速了財務與業(yè)務之間信息的傳遞和交互，模糊后臺職能部門與市場前臺的邊界，提升財務對業(yè)務需求的反應速度[6]，還使得大量的數(shù)據沉淀到了財務共享平臺上來。

第二，通過加大對企業(yè)信息系統(tǒng)建設的投入，以科技賦能財務共享的實施，進而促進業(yè)財融合。企業(yè)在既往的信息系統(tǒng)建設過程中，以單一部門的管理需求為出發(fā)點構建企業(yè)的相關信息系統(tǒng)，存在功能重疊和主數(shù)據標準不一致的問題，例如人力資源系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對組織、部門、人員的編碼等可能存在不一致，導致重復建設以及數(shù)據整合困難。企業(yè)通過深入實施財務共享，加大對數(shù)字建設的投入，可以有效整合企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，或者在原有信息系統(tǒng)的基礎上搭建數(shù)據接口，又或者從財務端推動業(yè)務端進行一體化的信息系統(tǒng)布局，解決數(shù)據標準的一致性問題，實現(xiàn)數(shù)據在業(yè)務系統(tǒng)之間的無障礙傳遞。

另外還可以實現(xiàn)對財務與業(yè)務數(shù)據的實時采集，采集的維度亦可從企業(yè)的內部數(shù)據源拓展到外部數(shù)據源，其中內部數(shù)據源主要存在于企業(yè)的業(yè)、財系統(tǒng)，布局了云服務的企業(yè)有一部分甚至全部的數(shù)據存儲于云端，外部數(shù)據源包括網絡數(shù)據、APP、開放型數(shù)據庫等。企業(yè)應用財務共享通過大量采集內部與外部數(shù)據，能夠獲得足夠多的大數(shù)據樣本，用以掌握自身的經營情況、客商的情況、行業(yè)的情況以至國家的經濟運行情況，進而構建企業(yè)的數(shù)據倉庫，從數(shù)據治理的角度強化數(shù)據的流通與共享，構建數(shù)據分析模型，為企業(yè)的業(yè)財融合和戰(zhàn)略決策服務，最終實現(xiàn)高質量發(fā)展。

第三，深化財務共享的實施，其要點包括再造企業(yè)的業(yè)務流程，以鏈接財務與業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)財?shù)挠行诤稀Ａ鞒淘僭斓暮诵氖菍I(yè)務流程的再造。企業(yè)通過應用財務共享，對現(xiàn)有業(yè)務流程進行梳理，去掉無附加值的環(huán)節(jié)，以提升流程的效率。再造的過程遵循“識別需求—再造流程—測試流程—反饋—重新制定”的思路，通過流程的持續(xù)改善與調整，能夠優(yōu)化業(yè)財?shù)娜诤下窂?，還能在其中加入關鍵控制環(huán)節(jié)，以加強財務對業(yè)務的過程監(jiān)督，強化對業(yè)務風險的防范與控制。

（三）運用管理會計，推動業(yè)財融合

企業(yè)可以通過全面預算管理和成本管理等管理會計的手段來實現(xiàn)加強財務與業(yè)務聯(lián)系的目標。

首先，動態(tài)的全面預算管理強調在業(yè)務過程的事前、事中和事后全程控制業(yè)務的資金活動，做到“無預算無資金、無預算不支付”[7]。預算的編制要以企業(yè)的戰(zhàn)略計劃為導向，在實現(xiàn)戰(zhàn)略目的的基礎上制定具體的預算指標，全面預算管理是溝通戰(zhàn)略與業(yè)務的橋梁；全面預算在編制—溝通—修改—執(zhí)行—反饋的運行過程中，財務與業(yè)務需要進行充分的溝通與交流，以提高預算編制的準確性，強化財務對業(yè)務活動的過程監(jiān)督。

其次，由財務部門推動業(yè)務部門實施成本管理，可以推動業(yè)務部門主動實現(xiàn)精細管理，財務深入到業(yè)務，一要確立成本管理的目標，二要深入研究相關流程，識別無效和不增值的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對成本的優(yōu)化。

企業(yè)推行財務共享的模式，能夠在信息系統(tǒng)中嵌入預算控制與成本管理的相關模塊，在相應業(yè)務財務活動的具體環(huán)節(jié)設置預算控制標準、建立成本預警模型，財務共享的數(shù)字化建設能夠強化企業(yè)運用管理會計手段對業(yè)務的支撐和監(jiān)督的能力。

（四）優(yōu)化人才結構，完善業(yè)績評價

企業(yè)的任何一項管理變革都不能忽視以人為本的原則，因此企業(yè)在財務共享背景下的業(yè)財融合要著力優(yōu)化人才的結構，其實施需要依托懂財務、知業(yè)務、會IT的專業(yè)人才。在企業(yè)的現(xiàn)有人才結構中，人才的專業(yè)性反而制約了其融合性的發(fā)展，多數(shù)人員只是某一方面的專才，對其他領域的知識了解不深、研究不足，因而在企業(yè)業(yè)財融合的過程中難以融通性地發(fā)揮價值。因此，要拓展現(xiàn)有人員的知識結構，加強現(xiàn)有人員對業(yè)財崗位的適應性。另外還可以通過引進具有多元背景的人才，以補充企業(yè)的人才隊伍。對企業(yè)來說，應當通過制定完善的績效考核制度來激發(fā)人才的工作熱情和工作效率，暢通業(yè)財崗位員工的晉升通道，從而激勵人才的進步，實現(xiàn)企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置，促進企業(yè)以人才促發(fā)展格局的形成，推動企業(yè)財務共享背景下的業(yè)財融合。

四、結束語

技術的進步給企業(yè)轉型帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，在當前大型企業(yè)廣泛推廣財務共享的背景下，如何借助財務共享的深化推動企業(yè)的業(yè)財融合、促進管理會計在企業(yè)的應用和發(fā)展，成為企業(yè)當前應當面對的一項課題，也是企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展的有效路徑。