劉麗芹

［摘 要］當(dāng)今社會，市場競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜，做好財務(wù)內(nèi)部控制工作有助于從日常行為規(guī)范中發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作的問題，提升企業(yè)財務(wù)活動的效率，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。在實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中，企業(yè)要基于實際情況，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)管理工作進(jìn)行調(diào)整，使其能夠符合企業(yè)管理需求。本文主要分析當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題和不足，進(jìn)而提出改進(jìn)優(yōu)化措施，以期為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理提供參考。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理；財務(wù)內(nèi)部控制；財務(wù)管理

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

受宏觀背景、行業(yè)態(tài)勢、市場成熟度等多種因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營活動逐漸向多元化方向發(fā)展。復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動對企業(yè)財務(wù)管理水平提出了更高的要求，因此企業(yè)需要從財務(wù)角度設(shè)置內(nèi)部控制管理制度，降低企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要充分意識到內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)管理的作用，通過財務(wù)內(nèi)部控制為企業(yè)核算、預(yù)算、稅務(wù)、決策等提供支撐，解決長期以來財務(wù)管理手段單一、管理覆蓋面窄等問題?？傊?，企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制勢在必行。

1 財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概述

1.1 含義

財務(wù)內(nèi)部控制就是采取有效的措施，對財務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和審查，對其中存在的問題進(jìn)行糾正，從而避免風(fēng)險的發(fā)生。在財務(wù)管理中，通過明確各崗位職責(zé)、制定控制目標(biāo)、加強(qiáng)審批管理等措施，可以對財務(wù)工作各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，減少工作中的失誤，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

1.2 內(nèi)容

第一，資金管理。資金是企業(yè)開展一切經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)資源，資金具有流動性的特點決定了其管理的難度。如果企業(yè)資金管理不到位，則可能引發(fā)資金風(fēng)險，威脅企業(yè)的生存發(fā)展。因此，加強(qiáng)資金管理，保證資金流的穩(wěn)定是財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。

第二，投融資管理。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，投融資活動比較常見，投資活動可以提升企業(yè)經(jīng)營效益，融資活動可以保證企業(yè)獲得足夠的運營資金。企業(yè)在開展投融資活動前，應(yīng)加強(qiáng)事前調(diào)研分析，為投融資活動提供有效參考，提高投融資決策的科學(xué)性。同時，在投融資活動中，應(yīng)加強(qiáng)過程管控，確保資金的有效應(yīng)用，降低過程風(fēng)險，提升企業(yè)利潤。

第三，應(yīng)收賬款管理。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)展，應(yīng)收賬款規(guī)模隨之上升。如果不能有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模，則會降低企業(yè)資金的流動性，增加企業(yè)資金風(fēng)險。

1.3 財務(wù)內(nèi)部控制的主要特點

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制具有以下特點。第一，覆蓋面廣。由于企業(yè)的財務(wù)工作涉及企業(yè)各個方面，為提高財務(wù)風(fēng)險防控的有效性，就需要將財務(wù)內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大至企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，對企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動進(jìn)行全方位管控。第二，關(guān)鍵節(jié)點多。強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，就需要區(qū)分重點控制崗位和環(huán)節(jié)，設(shè)置多個關(guān)鍵控制節(jié)點，通過加強(qiáng)對關(guān)鍵節(jié)點的控制和監(jiān)督，提高財務(wù)內(nèi)部控制效率。第三，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合。財務(wù)內(nèi)部控制可以采用內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的方式進(jìn)行，提高財務(wù)內(nèi)部控制的全面性和有效性［1］。

2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 財務(wù)內(nèi)控制度及風(fēng)險評估不完善

當(dāng)前，部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制中存在內(nèi)部控制制度和風(fēng)險評估機(jī)制不健全的問題。一方面，很多企業(yè)只是基于法律和法規(guī)制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，沒有結(jié)合企業(yè)自身實際情況。在實踐中，可能導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制制度靈活性不高、無法有效執(zhí)行的問題，甚至?xí)l(fā)財務(wù)風(fēng)險。同時，部分企業(yè)沒有對各部門的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，也沒有實行不相容崗位分離制度，導(dǎo)致管理混亂。另一方面，部分企業(yè)的風(fēng)險評估主要依賴企業(yè)管理人員的主觀經(jīng)驗判斷，缺乏科學(xué)的依據(jù)，風(fēng)險評估不合理［2］。

2.2 財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)效力不足

近些年，隨著財務(wù)內(nèi)部控制的作用逐漸凸顯，很多企業(yè)開始建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，加大財務(wù)內(nèi)部控制力度。但是仍然有部分企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)效力不足，財務(wù)內(nèi)部控制工作內(nèi)容不清楚，員工參與積極性和配合程度不高，僅僅是按部就班地完成自身工作，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效率低，影響財務(wù)內(nèi)部控制的實施效果。

2.3 預(yù)算控制流于形式

預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段［3］。完善的全面預(yù)算管理體系可以合理預(yù)判企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管控，強(qiáng)化預(yù)算控制力。但當(dāng)前，部分企業(yè)還沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要價值，沒有將其上升至戰(zhàn)略層面。在預(yù)算編制過程中，沒有結(jié)合企業(yè)實際情況，只是在往年的預(yù)算數(shù)據(jù)上進(jìn)行增減，而且預(yù)算范圍沒有涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)算編制方法比較單一，對所有項目都采用增量預(yù)算法進(jìn)行編制，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實際情況不相符。同時，部分企業(yè)存在重視預(yù)算編制、輕視預(yù)算執(zhí)行管控的問題，預(yù)算執(zhí)行力度弱，預(yù)算外支出、預(yù)算超支等問題頻頻發(fā)生。此外，不少企業(yè)也缺乏完善的預(yù)算調(diào)整和分析機(jī)制，無法及時掌握預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，預(yù)算調(diào)整隨意性較大，整體預(yù)算管理效果不理想，預(yù)算控制流于形式。

2.4 資產(chǎn)管理監(jiān)督有待優(yōu)化

資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營管理的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)資產(chǎn)控制也是內(nèi)部控制的重要手段之一。目前，部分企業(yè)還未健全資產(chǎn)管理體系，存在資產(chǎn)管理制度不完善、資產(chǎn)管理監(jiān)督不到位等問題。第一，企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有實權(quán)，無法對資產(chǎn)管理進(jìn)行有效監(jiān)督，可能引發(fā)運營風(fēng)險；第二，沒有對資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點和清查，對資產(chǎn)的使用登記不完善，貨物收發(fā)存管理混亂，可能導(dǎo)致存貨積壓，增加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.5 財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)評估缺失

企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防控能力，降低風(fēng)險發(fā)生概率。而財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性直接影響財務(wù)內(nèi)部控制效果。實際上，很多企業(yè)受人員數(shù)量、資金預(yù)算、招聘培訓(xùn)方式等因素的影響，在內(nèi)部監(jiān)督方面未能建立起滿足企業(yè)內(nèi)部控制管理需求的監(jiān)督機(jī)制，即內(nèi)部監(jiān)督無法反饋財務(wù)內(nèi)部控制在一定會計周期內(nèi)的實施效果，無法發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞和不足，也就無法進(jìn)行完善和優(yōu)化，影響財務(wù)管理效果。

3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 健全財務(wù)內(nèi)控制度及風(fēng)險評估機(jī)制

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，一方面，要健全財務(wù)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險評估機(jī)制。第一，健全財務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身發(fā)展需求編制內(nèi)部控制管理體系架構(gòu)。第二，明確部門職責(zé)權(quán)限。企業(yè)要明確財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)和各部門的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)權(quán)責(zé)劃分，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制管理制度。同時，要強(qiáng)化各部門之間的監(jiān)督和制約效力，對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗，避免員工在同一崗位任職較長引發(fā)的風(fēng)險。第三，優(yōu)化管理流程。優(yōu)化各項工作的管理流程，并形成制度文件，避免發(fā)生由于人員流動而造成的管理混亂的問題。另一方面，完善風(fēng)險評估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險意識，強(qiáng)化員工對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識。制定財務(wù)風(fēng)險評估流程，對潛在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面分析，根據(jù)影響后果對風(fēng)險進(jìn)行分類，并制定相應(yīng)的防控措施，形成風(fēng)險清單，以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平。

3.2 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控流程和實施環(huán)境

第一，優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程。企業(yè)需要明確內(nèi)部控制內(nèi)容和目標(biāo)，全面梳理和分析財務(wù)活動、評估審批、管理等流程的合理性，基于需求，實施流程再造和重塑。同時，制定明確、規(guī)范的內(nèi)部控制工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)員工的工作。例如，在成本控制方面，企業(yè)管理人員要加強(qiáng)費用支出審批，明確各層級、各種成本支出審批流程，加強(qiáng)成本管控，減少不必要的費用支出。

第二，優(yōu)化財務(wù)工作環(huán)境。一方面，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)的管理技術(shù)和管理理念，對財務(wù)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，降低管理風(fēng)險，提高工作效率。另一方面，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制人員的培養(yǎng)。財務(wù)管理人員要注重提升自身的專業(yè)知識和管理能力，為財務(wù)內(nèi)部控制工作的完善提供建議。對此，企業(yè)可以定期組織專業(yè)性培訓(xùn)工作，強(qiáng)化對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，優(yōu)化財務(wù)人才隊伍結(jié)構(gòu)；定期對財務(wù)內(nèi)部控制人員進(jìn)行考核，激發(fā)員工工作潛力，確保財務(wù)工作的有效落實。在此過程中，財務(wù)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思維，創(chuàng)新工作模式，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點，全面規(guī)劃財務(wù)工作，提高財務(wù)工作的有效性，推動財務(wù)內(nèi)部控制的穩(wěn)步發(fā)展。

第三，企業(yè)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制方案，提高財務(wù)內(nèi)部控制效率。同時，可以加強(qiáng)對市場趨勢的分析，創(chuàng)新銷售模式，提升企業(yè)市場競爭力，這樣可以反推財務(wù)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新。

3.3 強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作

企業(yè)實施全面預(yù)算管理可以有效控制各項費用的支出，通過加強(qiáng)預(yù)算控制來強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。第一，確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管理目標(biāo)。第二，預(yù)算目標(biāo)確定后，根據(jù)各部門的職責(zé)劃分和工作計劃，編制部門預(yù)算，交給財務(wù)部門匯總。預(yù)算編制過程中，應(yīng)根據(jù)預(yù)算項目特點采取不同的預(yù)算編制方法，可以采用零基預(yù)算法和增量預(yù)算法相結(jié)合的模式進(jìn)行編制。財務(wù)部門通過與各部門負(fù)責(zé)人充分溝通后，平衡預(yù)算收支項目，形成初步預(yù)算交由企業(yè)總經(jīng)理審批。第三，預(yù)算審批通過后，將預(yù)算指標(biāo)下發(fā)給各部門，各部門則嚴(yán)格按照預(yù)算計劃執(zhí)行，合理控制部門預(yù)算費用，加強(qiáng)費用支出審批。同時，財務(wù)部門要定期收集各部門預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息，對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，杜絕隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。對于受重大事件影響而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整問題，應(yīng)制定完善的預(yù)算調(diào)整流程，根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。此外，為提升全面預(yù)算管理效率，企業(yè)還應(yīng)完善預(yù)算績效考核機(jī)制，對各部門的預(yù)算管理情況進(jìn)行評價，并根據(jù)考核結(jié)果對相關(guān)人員進(jìn)行獎懲，以激發(fā)員工的工作積極性。同時，預(yù)算績效考核結(jié)果還可以作為完善全面預(yù)算管理體系的重要參考依據(jù)。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)監(jiān)管控制

加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管控制可以提升企業(yè)資產(chǎn)控制能力，提高財務(wù)內(nèi)部控制效率。第一，加強(qiáng)對現(xiàn)金流的管控?，F(xiàn)金流對企業(yè)發(fā)展而言至關(guān)重要，因此企業(yè)應(yīng)加大對現(xiàn)金流的控制力度，可以建立統(tǒng)一的結(jié)算中心，通過結(jié)算中心對各項支出進(jìn)行控制，加大收付控制力度，確保資金的安全。第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款規(guī)?？刂圃诤侠矸秶鷥?nèi)，如果應(yīng)收賬款規(guī)模過大，則會占用企業(yè)較多的流動資金，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。對此，企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收賬款核算流程和方法，規(guī)范各種債權(quán)的處理方式，對客戶可以采用信用管理方式，全面評估客戶的信用情況，授予一定的信用額度。定期分析應(yīng)收賬款齡期，建立應(yīng)收賬款回收機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度。第三，加強(qiáng)對實物資產(chǎn)的管理。企業(yè)需要建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將所有資產(chǎn)信息錄入系統(tǒng)登記，包括資產(chǎn)的名稱、型號、數(shù)量、價值、使用情況等，并對資產(chǎn)進(jìn)行編號，明確管理責(zé)任人，這是保證資產(chǎn)流轉(zhuǎn)監(jiān)管有效性的關(guān)鍵。同時，要將資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)相連接，確保財務(wù)人員可以隨時調(diào)取資產(chǎn)相關(guān)信息，便于財務(wù)人員開展控制管理工作。第四，做好資產(chǎn)流轉(zhuǎn)登記工作。在資產(chǎn)使用管理中，資產(chǎn)使用部門或者使用人提出申請，資產(chǎn)管理人員進(jìn)行審批，并登記使用信息。同時，對所有貨物的出庫和入庫信息進(jìn)行詳細(xì)登記，建立盤點清查機(jī)制，定期與財務(wù)部門核算資產(chǎn)和存貨信息，強(qiáng)化對存貨的控制。

3.5 執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)評估

第一，企業(yè)可以組建風(fēng)險管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險管理人員，對關(guān)鍵領(lǐng)域開展評估與復(fù)核。對于大部分企業(yè)來說，資金流轉(zhuǎn)、資產(chǎn)使用這兩個環(huán)節(jié)是企業(yè)風(fēng)險評估的重點。通過風(fēng)險管理部門的評估，可以預(yù)測其中潛在的風(fēng)險，并制訂相應(yīng)的防控方案。第二，企業(yè)要健全財務(wù)內(nèi)部控制激勵約束機(jī)制，促進(jìn)全體員工形成統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)，將員工的利益與企業(yè)利益相結(jié)合，推動員工和企業(yè)的共同發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)內(nèi)部控制評估機(jī)制，嚴(yán)格落實評估工作，從評估報告中客觀反映出各部門財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行率，劃分考核等級，并建立相應(yīng)的激勵獎懲機(jī)制，將評價結(jié)果與員工的獎金、晉升等相掛鉤，確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實。

在考評指標(biāo)制定過程中，企業(yè)要從各個角度評價員工的工作情況、工作態(tài)度等，確?？己斯ぷ鞯目陀^、有效，并能夠真實反映員工的個人能力和工作績效。在激勵獎懲機(jī)制制定過程中，應(yīng)注重物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合，以物質(zhì)激勵為主、精神激勵為輔，注重提升員工的工作熱情，鼓勵員工更好地投入工作，提高財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效率，促進(jìn)企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的提升。

4 結(jié)語

企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制管理是十分有必要的。通過財務(wù)內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性，保障企業(yè)資產(chǎn)完全，合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控能力。但是，部分企業(yè)存在財務(wù)內(nèi)部控制制度不符合實際、風(fēng)險評估不到位、財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)效力不足、全面預(yù)算管理不合理、資產(chǎn)管理缺乏有效監(jiān)督以及財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)評估不足等問題。對于以上問題企業(yè)應(yīng)給予高度重視，全面梳理當(dāng)前財務(wù)內(nèi)部控制流程，采取有效的措施進(jìn)行優(yōu)化解決，以完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷提升財務(wù)內(nèi)部控制效率，從而促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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