朱恒

［摘 要］在企業(yè)內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計是不可缺少的工作內(nèi)容。內(nèi)部審計高質(zhì)量開展，能提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營形勢也在不斷變化，這對企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求。企業(yè)若想在發(fā)展中滿足時代要求，應(yīng)積極探索內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑。基于此，文章從內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容入手，分析企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，提出企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑，以供參考。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計；高質(zhì)量發(fā)展；企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.013

［中圖分類號］F275；F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）14-0040-03

0? ? ?引 言

實際上，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，也是對企業(yè)內(nèi)部活動進(jìn)行評價與審查的一種服務(wù)，會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展中需要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，將此項工作放在重要位置。在實施審計工作環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，積極探索有效的方式與方法，促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用與價值［1］。

1? ? ?企業(yè)內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計屬于一種客觀、獨立的確認(rèn)與咨詢活動，其主要是借助系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對組織業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查和評價，從而促進(jìn)組織優(yōu)化治理模式，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計主要有4種職能，包括監(jiān)督職能、控制職能、評價職能以及服務(wù)職能。①監(jiān)督職能。內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)規(guī)范化管理中發(fā)揮著重要作用，該職能包含兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等監(jiān)督財務(wù)部門及其他部門的經(jīng)濟活動，分析其是否滿足企業(yè)經(jīng)營政策要求，是否完成任務(wù)，在查錯防弊的同時，實施檢查評價；二是業(yè)務(wù)上由當(dāng)?shù)卣畬徲嫴块T指導(dǎo)，代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動。②控制職能。內(nèi)審部門通過開展審計活動，能夠全面檢查、評價企業(yè)經(jīng)營管理情況，獲得客觀結(jié)論，以此提出改進(jìn)建議；協(xié)助管理人員科學(xué)決策，加大內(nèi)部控制力度，優(yōu)化企業(yè)管理制度，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。③評價職能。內(nèi)部審計人員要按照審計標(biāo)準(zhǔn)，合理分析企業(yè)經(jīng)營活動與績效，評價過程主要是分析審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題。評價在內(nèi)部審計中具有重要作用，可有效指出企業(yè)問題所在。④服務(wù)職能。內(nèi)部審計為本企業(yè)服務(wù)，完成企業(yè)管理人員安排的各項任務(wù)，并為其他部門改進(jìn)工作方式提供幫助。

2? ? ?企業(yè)實施內(nèi)部審計的重要性

2.1? ?加強內(nèi)部體系建設(shè)

首先，完善內(nèi)控體系。內(nèi)控體系中包含五大要素：一是內(nèi)部環(huán)境；二是風(fēng)險評估；三是控制活動；四是信息與溝通；五是內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)控框架下，這些要素相互促進(jìn)、相互聯(lián)系，通過內(nèi)控制度，能夠保障企業(yè)資產(chǎn)安全，使財務(wù)活動規(guī)范化開展，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營活動目標(biāo)。企業(yè)通過開展內(nèi)部審計活動，能對內(nèi)控工作有效性進(jìn)行評估，提出合理化的改進(jìn)策略，可優(yōu)化內(nèi)部控制流程，使企業(yè)內(nèi)控體系更加完善。其次，完善內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)管體系中內(nèi)部審計屬于重要內(nèi)容，企業(yè)通過內(nèi)部審計高質(zhì)量開展，可實現(xiàn)審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督良性配合，充分發(fā)揮出監(jiān)督職能，也使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系更加完善。

2.2? ?實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升運營效能

企業(yè)通過開展內(nèi)部審計工作，能更快實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計活動的開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動合理性、規(guī)范性進(jìn)行審查與評價，找出內(nèi)控活動中存在的風(fēng)險問題，促進(jìn)企業(yè)提出解決對策，從而更快實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計工作的開展，可使企業(yè)更加準(zhǔn)確、全面地了解自身發(fā)展、運營管理等情況，有效突破各業(yè)務(wù)部門間的信息壁壘，對信息資源加以整合，從而提升企業(yè)運營效能。

2.3? ?提升內(nèi)部管理效能

內(nèi)部審計工作持續(xù)開展背景下，審計職能不斷完善，內(nèi)部審計范圍逐漸擴大，其在眾多方面均發(fā)揮著重要作用。資產(chǎn)保值增值環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計可優(yōu)化資產(chǎn)配置，獲得更高的資產(chǎn)利用效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計可使企業(yè)不斷完善資產(chǎn)管理制度體系，從制度層面提升資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。風(fēng)險預(yù)警環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員在落實內(nèi)部審計工作過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別、追蹤反饋，幫助企業(yè)對各類風(fēng)險進(jìn)行有效防范，使內(nèi)部管理效得以有效提升。企業(yè)運營管理中，通過內(nèi)部審計工作，企業(yè)管理人員能夠站在宏觀視角制定管理決策，使決策更加科學(xué)。

3? ? ?企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑

3.1? ?強化審計隊伍建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量會受到審計人員工作能力的影響，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，重點做好審計隊伍建設(shè)工作。在人才招聘環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行招聘標(biāo)準(zhǔn)的合理設(shè)計，優(yōu)先選用綜合能力強的人員。內(nèi)部審計人員不僅要具備較強的專業(yè)能力，還應(yīng)擁有豐富的工作經(jīng)驗。針對企業(yè)現(xiàn)有的審計人員，企業(yè)要對內(nèi)審人員實施教育培訓(xùn)，保證人員掌握最新的審計理念與方法，培訓(xùn)完成后，還應(yīng)全面考核培訓(xùn)結(jié)果，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，有效提升其審計能力。培訓(xùn)過程中，企業(yè)不僅要重視審計人員基礎(chǔ)專業(yè)知識培訓(xùn)，還應(yīng)重視審計人員職業(yè)道德教育，保證其在實際工作中可發(fā)揮出應(yīng)有的作用，促進(jìn)內(nèi)審工作有序推進(jìn)。此外，企業(yè)還應(yīng)使內(nèi)部審計部門擁有較高的地位，保證其能夠獨立完成各項工作。審計核算環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)選擇獨立核算的方式，同時構(gòu)建出完善的內(nèi)審結(jié)構(gòu)，保障審計隊伍的獨立性，使審計工作更加靈活。審計人員應(yīng)及時與運營管理關(guān)鍵部門溝通合作，從而隨時收集企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)管理人員更加清晰地了解企業(yè)發(fā)展情況。

3.2? ?優(yōu)化內(nèi)部審計方式

①利用信息技術(shù)，推進(jìn)審計信息化建設(shè)?，F(xiàn)階段，全面深化改革不斷推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計處于較為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中，特別是各種信息技術(shù)的出現(xiàn)，使企業(yè)內(nèi)審工作面臨較大沖擊。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，需要主動進(jìn)行審計方式創(chuàng)新與優(yōu)化，通過信息技術(shù)，提升內(nèi)部審計信息化水平。當(dāng)前，我國“金審工程”已獲得良好效果，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，需要將此作為主要依據(jù)，促進(jìn)審計信息化建設(shè)。②充分發(fā)揮外部審計資源作用，優(yōu)化內(nèi)部審計方式。企業(yè)應(yīng)與社會審計機構(gòu)形成良好合作關(guān)系，構(gòu)建內(nèi)部審計專家?guī)旎蚪＜覚n案，聘請專家指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計水平及質(zhì)量。③整合部門資源，加強合作。企業(yè)需要將各職能部門與審計部門形成良好合作關(guān)系，從不同部門中抽調(diào)人才建立內(nèi)部審計小組，在各部門資源整合下，形成審計監(jiān)督網(wǎng)。④對紀(jì)檢監(jiān)察方法與成果進(jìn)行充分借鑒。當(dāng)前環(huán)境下，紀(jì)檢監(jiān)察工作獲得了良好的工作成效，企業(yè)開展內(nèi)審工作時，可對紀(jì)檢監(jiān)察方法予以借鑒，對紀(jì)檢監(jiān)察信息資源進(jìn)行充分利用，重點審計關(guān)鍵人員、關(guān)鍵資金以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提升企業(yè)內(nèi)審效率。

3.3? ?加強審計工作全過程把控

首先，科學(xué)制訂審計計劃。企業(yè)制訂年度審計計劃時，不僅要明確審計覆蓋面，還應(yīng)突出重點，基于以往出現(xiàn)的高頻問題及高風(fēng)險事項等，對審計項目進(jìn)行全面梳理。審計計劃制訂環(huán)節(jié)，當(dāng)審計資源固定時，不可盲目追求審計項目數(shù)量，應(yīng)保證數(shù)量與質(zhì)量平衡，以免審計人員為完成審計項目數(shù)量指標(biāo)，忽略了審計的質(zhì)量與深度。其次，重視審前調(diào)查，合理制訂審計工作開展方案［2］。企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，審前調(diào)查屬于較為重要的一項工作，調(diào)查過程中，應(yīng)通過全面調(diào)查將重點突出，深入調(diào)查重要審計事項，并做到仔細(xì)分析，明確審計方向，從而科學(xué)編制審計實施方案。編制出的審計實施方案，應(yīng)突出重點，且具備較高的可操作性，細(xì)化分解重點事項，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)實際，合理制訂詳細(xì)的步驟與應(yīng)對方案。最后，強調(diào)過程控制，保證審計質(zhì)量與深度。企業(yè)審計人員開展內(nèi)部審計工作時，需要對問題根源進(jìn)行深入挖掘，擁有敏銳洞察力的同時，還應(yīng)具備較強的工作責(zé)任感，當(dāng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題時，要一查到底，提升內(nèi)審工作效果，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用與價值。

3.4? ?保障審計全覆蓋

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，若想實現(xiàn)此項工作的高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)做到審計全覆蓋。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，各項工作開展時均不可避免地會出現(xiàn)不良行為，但受到審計范圍影響，這些不良行為可能不會被審計監(jiān)督，出現(xiàn)審計盲區(qū)［3］。內(nèi)部審計未能做到全覆蓋時，會直接影響到審計效果，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。為有效實現(xiàn)審計全覆蓋目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重點做好以下工作。首先，擴大審計范圍。企業(yè)需要在信息技術(shù)的應(yīng)用下，保證審計監(jiān)督體系中包含企業(yè)各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，形成全面審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，掃除審計盲區(qū)。其次，還應(yīng)積極增加審計深度，轉(zhuǎn)變以往定式思維模式，開展審計活動時，應(yīng)找出典型性問題，強化綜合分析研究，有效挖掘深層次問題。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時需要立足于審計全覆蓋目標(biāo)，同時還應(yīng)落實專項審計。最后，結(jié)合審計項目庫，根據(jù)重要性決定審計頻次，從重點項目入手，實現(xiàn)審計全

覆蓋。

3.5? ?完善審計質(zhì)量控制制度

內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展環(huán)節(jié)，企業(yè)需要重點對審計質(zhì)量控制制度進(jìn)行完善，站在制度角度提升內(nèi)部審計質(zhì)量［4］。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度優(yōu)化環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)重視審計全流程質(zhì)量控制，保證審計問責(zé)制度良好落實，并對審計人員績效考核機制加以優(yōu)化。首先，重視審計全流程質(zhì)量控制，保證審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性與規(guī)范性。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作時，主要包括以下階段：一是計劃階段；二是實施階段；三是報告階段；四是整改跟蹤階段；五是結(jié)案歸檔階段。企業(yè)要確保各階段均擁有完善的工作程序。若想保證審計全流程的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)合理制定各流程操作步驟，對各流程執(zhí)行權(quán)責(zé)部門加以明確，還應(yīng)列出相關(guān)表單與工作說明，注重層層審查，實現(xiàn)對內(nèi)部審計質(zhì)量的全面把控。其次，保證審計問責(zé)制度良好落實，明確審計責(zé)任主體。針對審計環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的審計問題，在整改跟蹤過程中，企業(yè)應(yīng)保證審計問責(zé)制度的良好落實，明確審計問題直接責(zé)任主體，面對各管理崗位，強化責(zé)任主體的責(zé)任意識，促進(jìn)審計整改方案良好落實，實現(xiàn)預(yù)期審計目標(biāo)。最后，健全審計人員績效考核機制，提升審計人員工作積極性。企業(yè)若想有效提升內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)保證審計人員全身心投入審計工作。為此，企業(yè)需要重點建立好審計人員績效考核機制，按照審計人員的審計頻次、審計效率等，獲得全面、準(zhǔn)確的業(yè)績考核結(jié)果，在此基礎(chǔ)上，合理確定薪酬福利以及晉升通道等，提升審計人員工作主動性，使其主動學(xué)習(xí)，獲得更高的專業(yè)勝任能力，充分發(fā)揮出審計人員的主觀能動性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

3.6? ?強化審計結(jié)果運用

首先，合理構(gòu)建審計整改考核問責(zé)機制。通過合理構(gòu)建整改考核問責(zé)機制，向考核體系中引入整改情況，進(jìn)一步細(xì)化考核內(nèi)容，明確審計整改考核內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及要求。為保證審計結(jié)果高效應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)保證管理人員績效與整改考核結(jié)果掛鉤，將整改考核結(jié)果作為主要依據(jù)，對管理人員進(jìn)行獎懲、任免，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在整改不到位的情況時，應(yīng)做到嚴(yán)肅處理［5］。其次，構(gòu)建完善的整改跟蹤機制［6-7］。企業(yè)內(nèi)審人員完成內(nèi)部審計工作后，需要全程跟蹤整改情況，及時發(fā)現(xiàn)審計整改問題，如果存在整改敷衍、整改不到位等不良情況，應(yīng)及時介入，要求相關(guān)人員落實審計整改。再次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建“建賬銷號”機制，詳細(xì)建立審計整改問題臺賬，明確問題整改時限，嚴(yán)格落實銷號制度，根據(jù)臺賬情況，保證問題落實情況逐一核實，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理，進(jìn)一步強化審計結(jié)果落實。最后，健全審計整改責(zé)任制。清晰審計整改主體，并明確審計整改責(zé)任?？茖W(xué)構(gòu)建審計整改聯(lián)動機制，強化各部門之間的溝通與聯(lián)系，形成監(jiān)督合力，在各部門協(xié)同配合下，督促存在問題的部門及人員及時整改。

4? ? ?結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)較為重要的發(fā)展任務(wù)。現(xiàn)階段，企業(yè)若想形成運轉(zhuǎn)有序、管理規(guī)范、制度健全的內(nèi)部審計體系，仍需要進(jìn)行不斷探索。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與內(nèi)審人員需要充分認(rèn)識到此項工作的重要作用，將內(nèi)部審計工作放在企業(yè)發(fā)展的重要位置，全面履行內(nèi)部審計工作職責(zé)，并從多方面入手，提升內(nèi)部審計水平，推動內(nèi)部審計高質(zhì)量開展。

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［收稿日期］2023-01-06