□ 湖南株洲 楊 帆

當前環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術應用到了各行各業(yè)，審計模式也隨之發(fā)生了變化。本文認為，大數(shù)據(jù)審計會提高獨立審計效率、解決獨立審計地域限制以及加強獨立審計客觀公正。但新型審計模式下，被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)多樣化、審計人員信息技術能力薄弱以及監(jiān)控審計質量相關制度的缺失，都給獨立審計人員帶來了不小的挑戰(zhàn)。最后，本文針對這三個方面，提出了一些應對建議，來提高獨立審計的質量。

一、引言

隨著信息技術高速發(fā)展，運用大數(shù)據(jù)技術改善獨立審計質量，符合新時代發(fā)展的要求，也是當前和未來工作發(fā)展的大趨勢。習近平總書記曾強調(diào)要堅持科技強審，加強審計信息化建設。國家有關部門也曾提出，將進一步探索審計工作中使用大數(shù)據(jù)分析技術手段的有效途徑和對策，提高大數(shù)據(jù)分析在審計活動中的運用力度，提高審計報告品質。

當今世界已經(jīng)跨進大數(shù)據(jù)時代，在社會生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)存在大量的信息，這些信息數(shù)據(jù)需要被挖掘，需要加以整合，才有其使用價值。陳偉認為，大數(shù)據(jù)背景下審計業(yè)務數(shù)據(jù)的關鍵是對審計數(shù)據(jù)進行分析，而最常用的審計數(shù)據(jù)分析方法則是數(shù)據(jù)詢問，通過數(shù)據(jù)詢問可以發(fā)現(xiàn)審計線索并獲得審計證據(jù)。

目前，社會所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已經(jīng)遠遠超過了傳統(tǒng)模式下審計方法所能處理的范圍。需要通過大數(shù)據(jù)手段解決一般數(shù)據(jù)工具不能解決的高效率采集、整理、儲存和分析數(shù)據(jù)的問題，將大數(shù)據(jù)應用在社會經(jīng)濟生活中，能夠提高中國在全球競爭中的核心競爭力。由此可見，探索大數(shù)據(jù)背景下如何提升審計質量是非常重要的。

二、大數(shù)據(jù)技術對我國審計市場的影響

1.擴大注冊會計師事務所差距。一般在四月份之前，我國大中小型企業(yè)都會雇傭獨立審計機構完成其每年年報的審計工作，這種模式對小型審計機構而言，是留有一絲的發(fā)展空間的。而大數(shù)據(jù)背景下，國際四大會計師事務所率先使用大數(shù)據(jù)技術，享受到了新技術所帶來的紅利，內(nèi)資八大會計師審計機構也隨之跟上了國際步伐。在審計工作中使用新技術的事務所，不僅享受到了新技術帶來的工作優(yōu)勢，也減輕了傳統(tǒng)審計工作的成本，同時還在審計市場中吸引了大部分客戶的眼球，加強了自己的主導地位。整體而言，這對我國獨立審計工資是利大于弊的。但對我國大多數(shù)的中小型會計師事務所來說，缺乏足夠的資金以及專業(yè)的人才去引入大數(shù)據(jù)技術，更難說享受到其在實際的審計工作中所帶來的福利，這無疑會進一步降低我國中小型會計師事務所與業(yè)務范圍廣的大型會計師事務所的競爭能力。

2.提高綜合型人才需求及培訓成本。新技術的出現(xiàn)勢必帶來新知識的學習，大數(shù)據(jù)背景下獨立審計最重要的資產(chǎn)之一，即綜合型審計人才。迅速發(fā)展的高新技術下，我國越來越多的集團開始搭建企業(yè)的財務共享中心，培訓本企業(yè)的財務人員采用財務管理軟件和協(xié)同軟件來運行日常的財務工作，利用智能軟件來分析投資問題，輔助企業(yè)進行投資。傳統(tǒng)的定期人工審計將越來越難以應對社會中所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，因此審計工作的核心轉變?yōu)閷徲嬋藛T日積月累的審計經(jīng)驗和已有的審計方法嵌入到新的固定的大數(shù)據(jù)技術模型中。故在此情況下，審計市場迫切需要專業(yè)扎實、審計經(jīng)驗豐富的綜合型審計人才。對于獨立審計機構而言，綜合型審計人員比例越來越高，審計人員的培訓成本以及對新技術開發(fā)投資的支出比例也會相應提高，這使獨立審計機構在使用大數(shù)據(jù)技術初期，對新興技術的研究開發(fā)以及審計人員的技術培訓等審計成本大幅增加。

3.改變現(xiàn)有的獨立審計模式。傳統(tǒng)的審計模式一般是抽樣審計，該種模式屬于定期審計，從局部抽樣分析從而外延到整體分析，雖在某種層面而言是減輕了審計工作量，但并不具有普遍性，對審計結果的質量也難以保證。與日漸成熟的高新技術一樣，獨立審計的模式也在發(fā)生質和量的變化。

相較于抽樣審計而言，大數(shù)據(jù)背景下的審計模式則為全面數(shù)據(jù)審計模式，也稱為總體審計模式，該種模式屬于持續(xù)性審計，可以全面分析到與被審計單位相關的所有數(shù)據(jù)。獨立審計模式的轉變導致審計人員可以對被審計單位的每筆業(yè)務進行更全面的跟蹤，只需要通過檢閱以大數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)的審計證據(jù)，就可以達到評估和審查被審計單位的經(jīng)營活動的目的。此種模式也能避免傳統(tǒng)審計模式下不可避免的抽樣風險，同時也能促使審計人員以更全面的角度，去發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的更多問題。

三、大數(shù)據(jù)背景對獨立審計的影響

1.提高獨立審計效率。大數(shù)據(jù)背景下涌現(xiàn)出了多種先進的技術來幫助獨立審計提高工作效率。例如，Python編程語言的出現(xiàn)，給審計工作人員帶來了省略了大量基礎繁瑣的工作。審計人員可以利用類似于Python編程的大數(shù)據(jù)技術來處理數(shù)據(jù)，輕松實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化以及數(shù)據(jù)分析等其他有益于審計工作的程序。

四大國際會計師事務所分別引進了Cortex大數(shù)據(jù)平臺、Data Due Diligence、大數(shù)據(jù)分析平臺EY Helix以及IBM Watson計算技術，也給社會審計行業(yè)指明了前進的方向。當前背景下的審計數(shù)據(jù)較傳統(tǒng)模式來看也擴展成了各種各樣的混合型數(shù)據(jù)，若繼續(xù)采用傳統(tǒng)經(jīng)驗導向型審計，不僅加大了審計工作成本，還降低了審計工作效率，而新技術恰好可以彌補傳統(tǒng)審計結構的缺陷。

2.解決獨立審計地域限制。傳統(tǒng)模式下，獨立審計工作的正常進行要求審計工作人員進駐到被審計的單位直接審計。而在大數(shù)據(jù)背景下的新技術審計很大程度上緩解了審計工作的地域限制。

大數(shù)據(jù)背景下的審計模式已經(jīng)從傳統(tǒng)的定期審計轉變成持續(xù)性審計，通過使用大數(shù)據(jù)技術，可以解決審計人員進行審計工作受時間地點的限制；可以實現(xiàn)審計人員在線上對被審計單位完成獨立審計工作；可以通過非接觸的方式對被審計單位及其所處環(huán)境進行審閱，再執(zhí)行一系列的審計程序，完成對被審計單位的審計工作。在此期間，審計人員還可以隨時增加審計程序，實時進行更多的審計手段，彌補了傳統(tǒng)審計的缺點，提高了獨立審計的工作質量。

3.加強獨立審計客觀公正。獨立審計在審計事務所、被審計單位和審計客戶之間建立了審計業(yè)務的三方關系。傳統(tǒng)審計方式更多的是依靠審計人員的職業(yè)判斷能力以及個人經(jīng)驗，審計人員通常也是通過事后審計才能得出審計結論，這種審計方式對審計質量無法給出積極的保證。

大數(shù)據(jù)審計模式大幅減少了紙質審計證據(jù)，大幅增加了電子審計證據(jù)，加大了審計證據(jù)的復雜性，但審計人員可以通過總體審計模式達到全面了解被審計單位的經(jīng)營情況，通過對復雜的審計證據(jù)的綜合運用，可以實現(xiàn)審計證據(jù)的交叉驗證，提高獨立審計人員主觀判斷的準確性，有助于獨立審計人員保持獨立、客觀、公正的原則，提高職業(yè)責任感與審計的有效性。

四、大數(shù)據(jù)背景下獨立審計質量問題分析

De Angelo等學者認為審計質量是對審計工作過程和結果的檢驗。喻少華等學者認為審計質量只是對審計結果的檢驗。在實際工作中，審計質量通常指的是審計報告的質量。

1.被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)多樣化。受大數(shù)據(jù)技術迅猛發(fā)展的影響，很多企業(yè)產(chǎn)生一定程度上的業(yè)務擴張或者變動。對于獨立審計機構而言，被審計單位也開始由紙質文件記錄業(yè)務活動轉向線上應用記錄業(yè)務活動，但是在這一轉變過程中，勢必會出現(xiàn)紙質審計證據(jù)和電子審計證據(jù)并存的局面。

對非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，其在大數(shù)據(jù)社會環(huán)境下可以在互聯(lián)網(wǎng)相關領域進行相應的市場開發(fā)和產(chǎn)品服務升級，可以更好地進行業(yè)務升級，拓寬自己的業(yè)務廣度。無論是線下的業(yè)務往來還是線上的業(yè)務往來都會留下痕跡，對于獨立審計人員來講，這不僅增加了審計人員在審計過程中的工作數(shù)量，也加大了獨立審計工作的難度。

對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，審計人員的工作難度則是更深?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的往來業(yè)務會涉及更寬廣的領域，比起非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務更加不受時間地點的限制，甚至很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更加容易通過各種先進技術掩蓋自己的業(yè)務行跡，隱蔽自身真實的業(yè)務數(shù)據(jù)，這給獨立審計人員出了一道更加復雜的難題。

2.審計人員信息技術能力薄弱。就我國大多數(shù)的獨立審計機構而言，審計人員初始所學習的相關審計知識都是比較理論化的，更多的是比較貼近傳統(tǒng)的審計方法。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計人員能進行審計的相關財務數(shù)據(jù)都逐步呈現(xiàn)出信息化的趨勢，這對審計人員的審計經(jīng)驗以及審計思維，甚至相關技術手段都發(fā)起了挑戰(zhàn)。

隨著大數(shù)據(jù)技術進入到各行各業(yè)，促使各類行業(yè)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術交叉融合，對于獨立審計人員而言，雖然能夠利用大數(shù)據(jù)技術對各類數(shù)據(jù)信息進行加工整理，將各種難以收集的非結構化數(shù)據(jù)信息運用到實踐上，從而更好地實施審計程序，提高審計質量。但審計人員將大數(shù)據(jù)技術運用到實際工作中，不僅考驗了審計人員的專業(yè)程度，也考驗了審計人員對大數(shù)據(jù)技術的運用程度。大部分獨立審計人員目前還未能很好的使用審計模式的轉變，而各類企業(yè)則先一步開始利用大數(shù)據(jù)技術來促進公司的發(fā)展，衍生出來的各種形式的交易往來，短期內(nèi)是不利于審計工作的進行的，對獨立審計人員也帶來了不小的壓力。

3.監(jiān)控審計質量相關制度缺失。對于獨立審計人員來說，嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密是從事審計工作的基本職業(yè)道德。但是并不是所有審計人員都具有自我約束力，想要保證審計報告的質量，相應的制度約束對于保證審計質量是必不可少的一部分。

大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用引起了國家有關部門和中國注冊會計師協(xié)會的注意，有關部門意識到大數(shù)據(jù)技術已經(jīng)進入到各行各業(yè)，若是不及時制定出相應的規(guī)章制度來對其進行約束，那大數(shù)據(jù)技術就是一把雙刃劍，在促進社會進步的同時，也會給社會帶來危害，但目前，對大數(shù)據(jù)進行處理方面的相關技術主要集中在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，而政府工作人員對于大數(shù)據(jù)技術處于一個陌生階段，如何對大數(shù)據(jù)背景下的企業(yè)各項業(yè)務交易數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)督，對監(jiān)督人員來說是一個大難題。這也使得政府監(jiān)督機構在大數(shù)據(jù)環(huán)境下很難發(fā)揮自己的監(jiān)督作用。中注協(xié)也為了貫徹落實注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃，就各種審計數(shù)據(jù)的采集規(guī)范發(fā)布了征求意見稿，意在制定出約束獨立審計人員進行審計工作時的行為，以此來確保審計市場上的審計報告質量。

五、大數(shù)據(jù)背景下獨立審計質量的提升

1.健全大數(shù)據(jù)審計信息平臺。隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展和信息技術的成熟，政府審計應依托大數(shù)據(jù)技術建設審計信息系統(tǒng)，嚴格統(tǒng)一審計機關與被審計單位的數(shù)據(jù)信息標準，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息存儲和共享，加快發(fā)展數(shù)據(jù)信息技術共享手段，克服傳統(tǒng)實時數(shù)據(jù)共享的局限，實現(xiàn)部門間審計數(shù)據(jù)共享的運行模式。

在利用大數(shù)據(jù)建設政府審計信息平臺的過程中，還應實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集和共享，逐步覆蓋各級政府審計部門的大數(shù)據(jù)信息化手段。省市兩級信息系統(tǒng)的建設將保證政府審計大數(shù)據(jù)信息平臺的統(tǒng)一和完善，保證大數(shù)據(jù)信息平臺的質量。

2.培養(yǎng)綜合型審計人才。大數(shù)據(jù)技術背景下，在進行社會審計的過程中，對大數(shù)據(jù)會計人才的培養(yǎng)應著眼于全面提高獨立審計結果的質量。像財務部門，要面對大量的數(shù)據(jù)和信息，人工計算很難實現(xiàn)對大量數(shù)據(jù)和信息的綜合分析和比較，而利用大數(shù)據(jù)可以有效改善這種情況。

獨立審計機構應建立關于審計部門人才的培養(yǎng)機制，有針對性地培養(yǎng)會使用大數(shù)據(jù)技術，且擁有數(shù)據(jù)整理分析能力和審計信息審核能力的綜合性審計人才，以促進獨立審計的健康發(fā)展。除建立培訓機制外，后期還應加強審計人員對大數(shù)據(jù)技術的培訓，重點培訓審計人員對大數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，以克服獨立審計機構中的審計部門在大數(shù)據(jù)技術應用方面的人才匱乏。

3.優(yōu)化相關制度強化監(jiān)管力度。審計過程和審計程序以準則和相關監(jiān)管要求為基礎，但在實際工作中，審計思路和審計流程已受到大數(shù)據(jù)技術的影響，迫切需要制定相應的大數(shù)據(jù)審計準則，修訂和加強大數(shù)據(jù)背景下的審計工作指導。在從企業(yè)獲得主源數(shù)據(jù)以建立審計數(shù)據(jù)庫的過程中，涉及許多問題，如信息安全、企業(yè)期望、數(shù)據(jù)標準、責任分配等。一旦審計工作完成，這包括保留客戶相關數(shù)據(jù)的權利，擴展分析和使用，審計數(shù)據(jù)庫權限等。

此外，審計工作流程和審計人員在收集、處理和分析數(shù)據(jù)資源過程中應遵循的方法也沒有明確規(guī)定。所有這些都有待于監(jiān)管部門通過發(fā)布相應的標準進行規(guī)范，為審計機構和工作人員提供在大數(shù)據(jù)背景下開展工作的框架，為評估大數(shù)據(jù)審計結果的質量提供標準，保護審計人員免受無端指責，為大數(shù)據(jù)審計的理論研究和人才培養(yǎng)提供進一步的方向。

六、結論

大數(shù)據(jù)環(huán)境改變了獨立審計人員的審計工作模式，將審計工作從傳統(tǒng)的紙質賬目審計逐漸轉為大數(shù)據(jù)信息審計，某種程度上緩解了審計工作的時間以及地域限制，給審計人員進行審計工作時更大的靈活性。與此同時，它也要求審計人員需要提高自己的專業(yè)能力與信息技術能力，才能快速適應審計市場大環(huán)境的轉變。另外，政府監(jiān)管部門也需要盡快學習掌握大數(shù)據(jù)技術，制定相關的法律法規(guī)，實行對大數(shù)據(jù)審計的監(jiān)督，幫助獨立審計人員提高其審計質量。