王惠

（廣西外國語學院會計學院，南寧 530000）

1 引言

現(xiàn)代信息技術和智能科技的迅猛發(fā)展不斷沖擊著經(jīng)濟形態(tài)和國家治理范式。移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術不斷變革著傳統(tǒng)行業(yè)，同時也催生了一批新的行業(yè)、新的職業(yè)。知識產(chǎn)品、新的交易方式、新業(yè)態(tài)、新型納稅人等產(chǎn)生的新稅源難以監(jiān)控，使得涉稅信息采集成本增加，真實性和完整性難以保證，稅源與稅收背離等問題凸顯。這些問題，一方面使稅務機關鑒別納稅人違法行為更加困難；另一方面也使得依法納稅的納稅人在市場競爭中處于劣勢，產(chǎn)生“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象，降低了納稅人納稅遵從度和誠信納稅的自覺性，增加了企業(yè)的稅務風險。因此，推動稅收數(shù)字化轉型，建立與數(shù)字化相適應的稅制和稅收征管模式是大勢所趨。2021 年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），明確指出要從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉變，標志著我國稅收征管由傳統(tǒng)的以“管”為主邁入以“治”為主的發(fā)展新階段，更加突出精準執(zhí)法、精細服務和協(xié)同共治的智能化要求。稅收征管體系的完善，對企業(yè)的經(jīng)營管理、稅務風險管理都提出了更高的要求也帶來了新的挑戰(zhàn)。

2 “以數(shù)治稅”的概念和特點

我國稅收征管經(jīng)歷了“以票控稅”“信息管稅”到“以數(shù)治稅”3 個不同階段?！耙詳?shù)治稅”主要是以大數(shù)據(jù)、人工智能、數(shù)字貨幣等技術為基礎，包括了金稅四期、區(qū)塊鏈管理系統(tǒng)和反洗票系統(tǒng)的多維多層監(jiān)管體系?！耙詳?shù)治稅”目的在于實現(xiàn)精準、精確、高效的全新稅收征管模式。當前，我國的稅收征管模式正在經(jīng)歷著新的變革，稅務機關運用數(shù)字技術，一是通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)整合，歸集企業(yè)的各項涉稅信息，如水電用量信息、關聯(lián)人銀行卡交易記錄、物流信息等來判斷企業(yè)的真實經(jīng)營情況，提升其征管效率。二是通過建立納稅人行為特征庫，為納稅人畫像，實施“標簽化”管理，充分了解納稅人的納稅習慣、違法行為、納稅貢獻等情況以便稅務機關進行預判和分析，實現(xiàn)稅務服務的精準推送?！兑庖姟访鞔_指出，到2023 年要基本建成“無風險不打擾，有違法要追究，全過程強智控”的稅務執(zhí)法新體系，最大限度地降低納稅人的納稅成本，增強納稅人繳費人的稅法遵從度和獲得感，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為推動經(jīng)濟、社會高質量發(fā)展提供支撐。

“以數(shù)治稅”征管模式依托于大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術，在運用過程中體現(xiàn)出以下特征：一是堅持“依法治稅”和“以數(shù)治稅”相結合是稅收征管新模式的內在要求，法治理念和法治原則是稅法改革的根本依據(jù)，要求在“以數(shù)治稅”模式下必須堅持“法治”精神，遵循依法治稅的指引，為保障新稅收征管模式走向成熟營造良好的法治環(huán)境。二是與傳統(tǒng)稅務執(zhí)法依賴經(jīng)驗法則不同，“以數(shù)治稅”以技術為底層邏輯。傳統(tǒng)人工化征管下更多地依賴被動式執(zhí)法，需要稅務人員參與到稅務征管的每一個環(huán)節(jié)。限于人力資源有限，稅務人員只能依靠實踐經(jīng)驗，“抓大放小”有針對性地對重點、特殊行業(yè)進行關注，對細節(jié)問題把握不足。稅務稽查、納稅申報的一些涉稅事項有時受時間和空間的限制，難免有疏漏的情況且具有一定的滯后性。數(shù)字經(jīng)濟的迅速擴圍，推動價值創(chuàng)造模式多樣化，企業(yè)利潤分配更加復雜，經(jīng)驗執(zhí)法模式很難應對?！耙詳?shù)治稅”以數(shù)據(jù)分析為根本，運用算法對涉稅事項、納稅行為進行分析和研判。一方面，發(fā)揮數(shù)智技術驅動稅收征管的效能。建立數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)自動化執(zhí)法，通過利用日趨成熟的數(shù)據(jù)篩選技術、云計算、區(qū)塊鏈技術建立稅務分析模型，既有利于打破納稅人與稅務機關的信息壁壘，做到實時監(jiān)控、線上預警、一鍵算稅，最大限度地減少疏漏，又有利于實現(xiàn)稅務服務的個性化、精細化、無風險不打擾，真正做到“以人民為中心”，提升社會滿意度。另一方面，“以數(shù)治稅”模式下更加強調稅務隊伍的“用數(shù)意識”“用數(shù)能力”，要求主管部門依法依規(guī)用數(shù)，保護納稅人的信息安全。三是治理工具從紙質發(fā)票變?yōu)閿?shù)據(jù)信息。在傳統(tǒng)稅收征管模式下主要是以發(fā)票管理為中心，圍繞著企業(yè)會計憑證、賬簿、報表等財務信息的采集、分析和對比展開。然而數(shù)字與產(chǎn)業(yè)的融合促使新業(yè)態(tài)、新交易方式和新價值創(chuàng)造模式不斷產(chǎn)生，例如，網(wǎng)絡借貸、打賞、直播帶貨等不斷衍生出新的價值生產(chǎn)模式，生產(chǎn)經(jīng)營場所虛擬化也改變了傳統(tǒng)常設機構的認定規(guī)則。這些都對“以票管稅”模式提出了挑戰(zhàn)。“以數(shù)治稅”下通過全方位搜集企業(yè)信息包括購銷合同信息、發(fā)票信息、物流數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、企業(yè)上下游供應商等，實現(xiàn)對稅源、涉稅事項的“全景敞視監(jiān)管”，有效地防止相關主體對涉稅信息的非正當干預，充分發(fā)揮“以數(shù)治稅”的監(jiān)稅、護稅功能。四是提倡“協(xié)同共治”。稅費征收管理工作涉及政府部門、市場主體、社會組織和公民個人。稅收征收管理的特殊性和復雜性決定了需要凝聚各方力量來實現(xiàn)精誠共治，通過加強執(zhí)法聯(lián)動、跨部門合作構建共治格局才能有利于新模式的長遠發(fā)展。

3 “以數(shù)治稅”模式下企業(yè)稅收風險管理存在的問題

3.1 企業(yè)稅收風險管理意識和能力不足

企業(yè)稅收風險受多種因素的影響，如經(jīng)濟環(huán)境、稅法、企業(yè)經(jīng)營理念和會計準則等。當前，企業(yè)的經(jīng)營信息更加透明，違法行為無處遁形，這些對企業(yè)的日常經(jīng)營管理、稅務管理、稅務籌劃都提出了新的要求。然而一些企業(yè)的經(jīng)營管理層、財務人員并未轉換思維，稅收風險意識不足。

首先，企業(yè)經(jīng)營管理層并沒有轉變管理理念，管理過程中主要將精力放在銷售、生產(chǎn)和技術方面，對財務工作和稅務工作重視程度不夠，有的企業(yè)經(jīng)營管理層仍然將“稅負越低越好”作為企業(yè)重要的績效指標之一，對于稅務管理疏漏會帶來哪些嚴重后果認識不足，加劇了稅收風險產(chǎn)生的可能。

其次，復合型稅收風險管理專業(yè)人才的欠缺導致企業(yè)稅務管理能力不足。傳統(tǒng)的企業(yè)財務人員在會計核算、納稅申報和稅務籌劃環(huán)節(jié)還停留在以票據(jù)為中心的思維，只關注發(fā)票本身的問題，忽略或是無法掌握重點稅務風險指標取數(shù)規(guī)則、適用范圍、解釋口徑，對企業(yè)稅收相關的風控、法律等領域認識不足，企業(yè)稅務風險防控策略未能很好地滿足稅務監(jiān)管要求。

3.2 企業(yè)業(yè)財融合水平有待提高

業(yè)財融合是企業(yè)業(yè)務和財務活動的結合，其中，業(yè)務是財務管理的依據(jù)，財務是業(yè)務運行的保障，業(yè)財融合有助于企業(yè)財會人員從源頭上把握企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營狀況，是企業(yè)避免稅務風險、開展稅務籌劃工作的關鍵，也是優(yōu)化企業(yè)的決策水平并提高企業(yè)運營效率的重要抓手。但是，實踐中企業(yè)業(yè)財融合還存在許多的問題，使得業(yè)財融合水平不足。

首先，員工跨部門協(xié)作和參與度不高，缺乏共同目標。傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理中，業(yè)務部門和財務部門在職能分工、業(yè)務性質和績效評價標準方面都存在著重大差異。業(yè)務人員關注市場和營銷，對財務知識和財務工作知之甚少；而財務人員關注盈利和風險指標，對具體的業(yè)務流程和實際業(yè)務需求所知不詳。另外，部分員工受傳統(tǒng)職責理念和工作方式的影響，習慣于各司其職、不問“閑事”、不同工種互不干擾的工作模式，導致業(yè)財融合工作缺乏群眾基礎而流于形式，無法真正地發(fā)揮出業(yè)財融合應有的價值。

其次，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)財融合的信息平臺質量較差。部分企業(yè)雖然搭建了業(yè)財融合平臺，但仍存在部門之間的信息孤島，業(yè)務部門的信息不能全面和及時地傳遞到財務部門，導致數(shù)據(jù)滯后和缺失，不利于財務管理人員及時進行分析處理。另外，很多平臺安全性不夠，無法有效防止信息泄露和網(wǎng)絡風險等問題。

3.3 票據(jù)管理不規(guī)范引發(fā)稅收風險

發(fā)票是企業(yè)在提供勞務、接受服務、購銷商品過程中開具或者取得的收付款憑證，包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票。票據(jù)規(guī)范問題是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的直接原因之一，有可能導致稅務管理部門進行稽查、審計和處罰。在增值稅發(fā)票方面，企業(yè)開票即確定收入，存在虛開發(fā)票虛增抵稅憑證、重復打印電子增值稅發(fā)票多頭報銷虛增企業(yè)費用等情況；在企業(yè)所得稅方面，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)存在通過費用成本重復入賬、母子公司關聯(lián)交易等方式降低企業(yè)應計稅額的情況?！耙詳?shù)治稅”全面實施后，上述這些操作很容易被識別，增加了企業(yè)的稅務風險，對企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理和加強內控監(jiān)管提出了新的更高的要求。

3.4 企業(yè)稅務籌劃能力不足

稅務籌劃工作的目標是用合法、合理、合規(guī)的方法來降低企業(yè)的運營成本，減輕企業(yè)的稅負壓力。稅務籌劃方案的選擇會直接影響到企業(yè)的利潤水平，因此許多企業(yè)的管理層對稅務籌劃工作都很重視，但很多企業(yè)都存在稅務籌劃工作能力不足、專業(yè)性不夠的問題。首先，稅務籌劃往往會受到政策、市場和企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略等內外部因素的影響。隨著數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，宏觀經(jīng)濟環(huán)境愈加復雜，企業(yè)稅務籌劃工作所面臨的風險也愈大、愈難測。其次，稅制和稅收征管模式的變革，對企業(yè)稅務籌劃人員的專業(yè)水平也提出了新的要求。企業(yè)更需要熟練掌握信息管理技術、稅務政策、財務管理、會計知識的通識人才。但這恰巧是不少企業(yè)的短板：通曉某一板塊知識的骨干人才有，但是能夠具備較全面的知識并且能夠將之融會貫通的人才很少。

4 企業(yè)加強稅收風險管理的對策

4.1 轉變理念，增強稅收風險管理意識

理念的轉變是增強稅收風險管理的先導，合法合規(guī)的稅務風險管理是避免企業(yè)出現(xiàn)稅務風險、優(yōu)化稅負和提升企業(yè)價值的關鍵。

首先，企業(yè)管理層應該轉變經(jīng)營管理理念，重視稅務風險管理工作。管理層應將企業(yè)的稅務風險管理納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和重大經(jīng)營決策中，從頂層設計上給予稅務管理、稅務籌劃工作足夠的重視。企業(yè)高層應該全面統(tǒng)籌，采取行之有效的方法，嚴格履行納稅義務，防范風險，提升企業(yè)的商譽和競爭力，發(fā)揮稅務風險管理在企業(yè)管理中的積極作用。

其次，“以數(shù)治稅”環(huán)境下，企業(yè)應增強稅收風險管理人才支撐。一是財會工作人員作為企業(yè)稅務管理工作的關鍵，要快速地轉換稅務管理思路，熟悉最新的稅收政策、稅收征管辦法以適應新的稅收征管模式。二是企業(yè)要重視數(shù)字型財會復合人才的培養(yǎng)和儲備，重塑階梯式人才培養(yǎng)體系，打造一個具備專業(yè)稅務知識、財會知識、大數(shù)據(jù)基礎技術，具有較強學習能力、數(shù)據(jù)分析能力、應變能力的隊伍；也可以通過定期和不定期邀請稅務專家來給員工進行業(yè)務能力培訓，彌補內部培訓和自學的不足，跟上技術更新迭代的步伐。

4.2 加強企業(yè)業(yè)財融合水平提升，打破信息孤島

“以數(shù)治稅”對企業(yè)的業(yè)財融合水平提出了更高的要求。企業(yè)管理層應該將企業(yè)的實際經(jīng)營情況如企業(yè)的采購、生產(chǎn)、研發(fā)等經(jīng)營信息的實際跟企業(yè)的稅務風險管理結合在一起。

首先，要做好頂層設計，提升員工主動性和積極性。一是建立生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理部門聯(lián)席會議機制，強化財務部門與具體業(yè)務部門之間的合作交流；二是結合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃，探索業(yè)財融合的重點和突破點，制定財務管理與業(yè)務發(fā)展相關聯(lián)的績效考核指標；三是持續(xù)優(yōu)化決策流程，全方位考慮各部門的業(yè)務特點和實際工作需要，定期收集和評估決策流程中遇到的困難和瓶頸，增強員工的參與感；四是探索建立短期輪崗制度，針對某一特定任務跨條線學習不同崗位的工作環(huán)境和內容，增強員工互信互助，增進了解。

其次，要強化信息化智能化支撐，搭建符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點的業(yè)財融合信息平臺，在充分聽取和考慮業(yè)務、稅務、財務領域員工的訴求的基礎上，把關鍵的會計數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、供應鏈數(shù)據(jù)整合到統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫中，并將稅收計征規(guī)則添加到具體業(yè)務流程節(jié)點上，使企業(yè)的每一次交易活動均可自動核對和計算應納稅額。這樣不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理實效還可以降低企業(yè)的稅收遵從成本，有效地防范稅務風險。

另外，信息平臺會涉及企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、商業(yè)機密等，應針對不同的病毒入侵、黑客滲透、嗅探竊密等采取有力的防范措施，避免信息被盜取、被篡改。

4.3 與時俱進，加強票據(jù)和業(yè)務合規(guī)管理

“以數(shù)治稅”模式下稅務機關將通過算法對企業(yè)發(fā)票的填開和獲取的全要素進行歸集和分析，防止企業(yè)篡改交易事項。為了規(guī)避相關稅務風險，企業(yè)首先應該在員工培訓中加強合規(guī)意識教育，讓全體員工都了解稅務監(jiān)管紅線底線和違規(guī)操作的危害，知其不可為。

其次，規(guī)范票據(jù)開立要求，如發(fā)生銷售業(yè)務獲取貨款時要公對公走賬并嚴格按照收款填開增值稅發(fā)票，進行采購時填開增值稅專用發(fā)票，出差人員過橋、過路、食宿等應當取得相應的發(fā)票，讓企業(yè)每一筆收入支出都有據(jù)可查，為企業(yè)進行稅務籌劃、風險控制打下好的基礎。

再次，規(guī)范購銷業(yè)務合同的管理，制定規(guī)范的合同訂立、保管、歸檔等管理流程和統(tǒng)一規(guī)范的合同模板，為增值稅、印花稅的認定提供可靠憑證，減少在合同管理環(huán)節(jié)帶來的稅務風險。

最后，建立涉稅異常事項預警提示系統(tǒng)，在企業(yè)進項、銷項發(fā)票發(fā)生超過設定值的大額或高頻異常變動時，由系統(tǒng)自動發(fā)出提示，幫助財務人員及時對票據(jù)流進行梳理，防范稅務風險。

4.4 正視稅務籌劃工作，提高納稅籌劃水平

稅務籌劃工作要求企業(yè)必須根據(jù)國家法律法規(guī)來有效地規(guī)劃自身的稅務籌劃工作。良好的稅務籌劃方案能夠降低企業(yè)的稅務成本，延長納稅期限，提升企業(yè)資金運轉的靈活性。企業(yè)應當結合自身所處的行業(yè)、經(jīng)營活動、理財活動等實際情況提前制定企業(yè)的稅務籌劃方案，提高企業(yè)稅務籌劃工作的預見性。同時，企業(yè)應加強與稅務監(jiān)管部門的合作與溝通，準確全面地了解最新的政策、規(guī)定，正確地利用國家的稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的目的，提高稅法遵從度。此外，“以數(shù)治稅”模式下，企業(yè)應探索使用大數(shù)據(jù)技術全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營信息、上下游供應商等情況，摒棄僥幸心理，主動接受稅務機關對企業(yè)票據(jù)流的監(jiān)管，從企業(yè)實際出發(fā)統(tǒng)籌好各方資源，實事求是開展納稅籌劃工作，從而有效地定位企業(yè)的稅務風險，提高企業(yè)稅務管理的科學性。

5 結語

“以數(shù)治稅”是順應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，保障稅源，充分發(fā)揮“數(shù)智”護稅、監(jiān)稅功能的一次變革。“以數(shù)治稅”模式技術含金量高，涉及稅收征管體系各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)帶來廣泛、深遠的影響。企業(yè)應該轉變財務管理、稅務籌劃理念緊跟國家改革的步伐，充分了解“以數(shù)治稅”的特點、運行模式等，結合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，提升企業(yè)的業(yè)財融合水平，規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理，提高稅務籌劃水平，有效地應對和防范稅務風險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化?！耙詳?shù)治稅”模式下無論是對稅收征管隊伍還是對企業(yè)財務、稅務工作人員的能力都提出了更高的要求。具備高層次綜合能力人才的引進、培養(yǎng)和儲備應當引起稅務監(jiān)管部門和企業(yè)的重視。各單位財稅從業(yè)者也應當積極主動學習新的法規(guī)、規(guī)章，掌握新的技能，跟上變革的步伐，這樣才能助力國家稅制、稅收征管模式的變革。