劉 利，楊培麗

(1.西南民族大學(xué) 商學(xué)院，四川 成都 610041； 2.稅友軟件集團(tuán)股份有限公司，浙江 杭州 310053)

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的持續(xù)推動，以及我國經(jīng)濟(jì)實力、國際地位的不斷提升，再加上“引進(jìn)來”等一系列政策的大力支持，越來越多的國際投資者和跨國企業(yè)將目光都鎖定在中國這個充滿活力的新興市場[1]。同時，由于我國企業(yè)的不斷成長壯大，以及國家“走出去”戰(zhàn)略的支持，大部分企業(yè)加快了走向世界的步伐?！耙M(jìn)來”的外國資本要想在中國進(jìn)行投資發(fā)展，就要先尋找合適的投資對象，分析投資企業(yè)財務(wù)報告以及經(jīng)營狀況，獲取有用的財務(wù)信息。而“走出去”的中國企業(yè)要想在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行長期的發(fā)展、經(jīng)營，吸引當(dāng)?shù)氐馁Y本投資，就需要深入了解當(dāng)?shù)氐慕鹑谑袌?、會計政策以及監(jiān)管政策等。其中深入了解當(dāng)?shù)夭捎玫臅嫼怂銣?zhǔn)則對投資者降低財務(wù)風(fēng)險至關(guān)重要[2]。目前，對于世界上主要經(jīng)濟(jì)體財務(wù)報告的研究主要是針對政府財務(wù)報告的比較分析，對于企業(yè)財務(wù)報告的研究非常有限，對于跨國企業(yè)的投資發(fā)展，降低經(jīng)營、投資風(fēng)險缺乏借鑒意義。在此背景下，將世界主要經(jīng)濟(jì)體中的美國、英國財務(wù)報告與我國財務(wù)報告進(jìn)行比較研究，具有重要的理論和實踐意義。

二、中、美、英三國財務(wù)報告各自特點

(一)中國財務(wù)報告的特點

在財務(wù)報告方面，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國開展研究起步比較晚，在內(nèi)容、質(zhì)量、要求等方面都存在一定差距。我國的企業(yè)財務(wù)報告是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[3]與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為基礎(chǔ)進(jìn)行編寫與發(fā)布的，是以我國基本國情為出發(fā)點，充分參考國際財務(wù)報告，并借鑒其成功經(jīng)驗所制定的。其特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是主要強調(diào)為國家整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及宏觀調(diào)控服務(wù)[4]?，F(xiàn)行的中國財務(wù)報告中，所反映的各種企業(yè)財務(wù)信息需符合國家宏觀管理的要求，它是國家財政稅收、制定經(jīng)濟(jì)政策的主要依據(jù)。

二是“受托責(zé)任觀”是我國財務(wù)報告目標(biāo)發(fā)展過程中首先強調(diào)的內(nèi)容。這種觀點模式主要形成于我國改革開放初期，目的是協(xié)調(diào)由于“兩權(quán)分離”而產(chǎn)生的企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間矛盾的利益關(guān)系。

三是財務(wù)報告的潛在使用者為企業(yè)所有的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者、政府監(jiān)管部門、社會公眾等。政府及其有關(guān)部門在我國國有企業(yè)管理中扮演著雙重角色，即所有者與監(jiān)管者。

(二)美國財務(wù)報告的特點

美國財務(wù)會計體系由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定，其研究起步較早，發(fā)展也相對比較完善，已形成了穩(wěn)定的財務(wù)會計框架體系。其特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是以民間組織為主體進(jìn)行制定。美國官方機(jī)構(gòu)——證券交易委員會(SEC)將美國會計準(zhǔn)則的制定工作交由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)完成，而FASB組織由多方利益共同參與，以此滿足各方利益訴求。

二是明確清晰的會計信息質(zhì)量要求[5]。美國會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定中明確闡述了各項會計事項的特征要求，主要包括相關(guān)性、可靠性、可理解性、重要性、透明度、效益大于成本等。

三是極具代表性的要素設(shè)定。美國會計準(zhǔn)則委員會在要素設(shè)定上要保證有據(jù)可依，可以在報表中找到基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)。同時，在定義要素時，需要綜合考慮對歷史事實的反映以及對未來事件的預(yù)測。

(三)英國財務(wù)報告的特點

同美國在財務(wù)報告方面的制定方式一樣，由民間組織——英國會計準(zhǔn)則委員會(ASC)負(fù)責(zé)制定英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告(SSAP)，但其權(quán)威性遠(yuǎn)不如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)強，其特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是以《公司法》為主體，在其基礎(chǔ)上進(jìn)行補充。英國在準(zhǔn)則制定時，主要受到其國內(nèi)頒布的《公司法》，以及當(dāng)時歐盟所制定的相關(guān)法令所約束，因此，其現(xiàn)行的財務(wù)報告準(zhǔn)則是在《公司法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行補充修訂的。

二是“真實”與“公允”高于其他所有事項。英國財務(wù)報告的原則性要求就是以真實、公允為基礎(chǔ)，公司或企業(yè)必須按照這兩個基本原則進(jìn)行報表的編制，最大限度地保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益。英國在《公司法》中提道：在任何情況下，都要優(yōu)先滿足“真實”“公允”兩項基本原則，即使是在與會計準(zhǔn)則相違背的環(huán)境中。在這種情況下，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASC)要求對于與會計準(zhǔn)則相違背的原因，需要在財務(wù)報告的附注中進(jìn)行詳細(xì)說明，最終由法院對“真實”與“公允”進(jìn)行判定。

三是趨同于國際財務(wù)報告。1993年，英國在《會計準(zhǔn)則前言》(Forward to Accounting Standards)中提及“英國會計準(zhǔn)則委員會在制定會計準(zhǔn)則時充分與國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(IASC)進(jìn)行溝通，并對其所制定的財務(wù)報告目標(biāo)表示支持”。而英國對于其發(fā)布的財務(wù)報告準(zhǔn)則中，在每一項條款下方，均單獨列示說明此項與國際財務(wù)報告(IAS)[6]的關(guān)系。

四是注重企業(yè)社會責(zé)任報告以及增值表的編制。1975年，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASC)在《公司法》中建議將增值表作為企業(yè)財務(wù)報告的一部分，以反映企業(yè)增值額的形成和分配情況。

(四)中、美、英財務(wù)報告特點小結(jié)

中國的會計體系以政府為主導(dǎo)，官方背景濃厚，強調(diào)“受托責(zé)任觀”，報表使用要求具有很強的普適性和整體性，財務(wù)報告的使用者擴(kuò)大至整個社會，政府在其中扮演重要角色；美國的會計體系由多方利益參與的民間組織制定，具有明顯的先進(jìn)性，非常重視會計信息質(zhì)量，有極具代表性的要素設(shè)定；英國的會計體系同樣是民間組織制定頒布，以現(xiàn)行法律《公司法》為基礎(chǔ)的補充，具有更強的權(quán)威性，以真實和公允作為最高原則，趨同于國際，注重企業(yè)社會責(zé)任報告以及增值表的編制[7]。

三、中美英財務(wù)報告的比較

中國、美國、英國均是世界上主要的經(jīng)濟(jì)體，都有依據(jù)本國國情所制定的財務(wù)會計概念框架(Conceptual framework of financial accounting, CF)，同時有以框架體系制定的財務(wù)會計準(zhǔn)則，及依據(jù)準(zhǔn)則發(fā)布的財務(wù)報告[4-5][8]。因此，在對于中、美、英三國的財務(wù)報告比較研究中，就需要以財務(wù)會計概念框架為基礎(chǔ)，對財務(wù)報告的目標(biāo)、財務(wù)報告的主體、財務(wù)報告的信息質(zhì)量、財務(wù)報告的要素以及財務(wù)報告要素的確認(rèn)與計量等方面進(jìn)行深入分析。

(一)財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)報告的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者(包括投資者、債權(quán)人、國民、政府監(jiān)管當(dāng)局等)報告企業(yè)的生產(chǎn)和運營成果、財務(wù)會計狀態(tài)、現(xiàn)金使用及其他企業(yè)信息，是連接企業(yè)內(nèi)部管理層與外部信息需求者的主要通道。同時也體現(xiàn)了企業(yè)管理層對在履行企業(yè)所有者受托責(zé)任時的情況，有助于企業(yè)高管做出下一步的經(jīng)營決策。

“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”是財務(wù)報告的主要目的。中國、美國以及英國對于財務(wù)報告的目標(biāo)都是對兩者進(jìn)行綜合后所制定的，但所制定目標(biāo)的側(cè)重點有所不同。中國財務(wù)報告的基本準(zhǔn)則是強調(diào)受托責(zé)任制，對財務(wù)報告目標(biāo)的定義是：將與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的會計信息(包括財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金使用情況等)提供給企業(yè)的利益相關(guān)者，反映管理層對股東受托責(zé)任的履行情況，并幫助報告使用者做出合理決策。因此，中國在強調(diào)“受托責(zé)任觀”的基礎(chǔ)上，兼顧“決策有用觀”。

美國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會對財務(wù)報告目的的解釋更加側(cè)重于“決策有用性觀點”。認(rèn)為企業(yè)所編制的財務(wù)報告是要為企業(yè)未來在制定發(fā)展戰(zhàn)略決策服務(wù)的，要提供企業(yè)在投融資時決策的參考信息、反映企業(yè)現(xiàn)金流動情況的信息以及反映企業(yè)各項資源、權(quán)利等變動的信息。因此，“決策有用觀”是美國對財務(wù)報告目標(biāo)的主要強調(diào)對象。

英國會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的“原則公告”中表示“企業(yè)財務(wù)報告的目的是為了更好地為利益相關(guān)者制定相應(yīng)決策服務(wù)的”。這也反映了英國會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注當(dāng)前的以及未來的利益相關(guān)者，有助于利益相關(guān)者深入了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、財務(wù)管理等方面的情況，反映了企業(yè)為利益相關(guān)者提供更多決策所需要的信息。因此，英國企業(yè)財務(wù)報告的目的也更傾向于“決策有用性觀點”。

(二)財務(wù)報告主體

財務(wù)報告的主體主要是與企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展等方面有利益相關(guān)的組織或個人。中國在其所制定的會計基本準(zhǔn)則中沒有明確指出財務(wù)報告的主體對象，但在實務(wù)中財務(wù)報告的主體一般認(rèn)為是會計主體。

美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會(IASB)共同表示：《財務(wù)報告框架》(初步意見)、《改善財務(wù)報告框架》(征求意見)在企業(yè)財務(wù)報表公開時，要提供經(jīng)濟(jì)資源(資產(chǎn))的主體以及對這些資源的主張(負(fù)債及所有者的權(quán)益)及其他需的相關(guān)信息。同時，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)主體的交易和事項以及對企業(yè)資源和請求的影響。這說明，企業(yè)財務(wù)報告書的主體對象不是其他利害關(guān)系人，而是企業(yè)本身。

在《財務(wù)報告原則公告》[9]中的財務(wù)報告主體確定及界限等方面，英國會計準(zhǔn)則理事會(ASB)進(jìn)行了一系列的討論，并提出“法律對于企業(yè)所要求披露的信息，需要在財務(wù)報告中有所體現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)報告主體為一個經(jīng)濟(jì)集體時，就需要單獨編制和發(fā)布財務(wù)報告”，而對于財務(wù)報告主體范圍的確定，主要根據(jù)其所控制的范圍決定。

(三)財務(wù)報告信息質(zhì)量

財務(wù)報告最基本的要求之一就是其中所包含的數(shù)據(jù)、信息等內(nèi)容要有較高的質(zhì)量。高質(zhì)量的財務(wù)報告是企業(yè)各方利益相關(guān)者做出正確、合理經(jīng)濟(jì)決策的前提條件。Ball和Shivakumar在研究中發(fā)現(xiàn)，上市企業(yè)選用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)發(fā)布財務(wù)報告，其信息質(zhì)量會明顯高于采用其他會計準(zhǔn)則發(fā)布財務(wù)報告的質(zhì)量。因此，對于依據(jù)不同國家所制定的財務(wù)會計準(zhǔn)則來發(fā)布的財務(wù)報告，其所包含的財務(wù)會計信息范圍以及質(zhì)量會有一定的差異。

中國對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量提出了8項基本要求，主要是可靠、相關(guān)、可理解、可比、實質(zhì)重于形式、重要、謹(jǐn)慎以及及時性。但對于各項要求間的邏輯關(guān)系以及層次順序沒有做過多的說明，也沒有針對當(dāng)出現(xiàn)矛盾時，哪項要求更優(yōu)先的說明。

美國對企業(yè)財務(wù)報告的基本要求和中國的相類似，都要求相關(guān)兼具可靠，真實和公允并重。但具體內(nèi)容有所不同，美國會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量的要求更側(cè)重決策有用性，因此要求要有預(yù)測性、反饋性、公正性、可檢驗性等特點。而且美國對于財務(wù)報告的層次進(jìn)行了明確的劃分，最主要的基礎(chǔ)要求是決策有用性，然后是可比性、一致性、效用大于成本、可理解性，最后是重要性[8]。

英國會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布“原則公告”中表示，企業(yè)在其財務(wù)報告中所提供的信息必須具有可靠性和相關(guān)性，而且在當(dāng)可靠性與相關(guān)性兩者互相矛盾的時候，信息的相關(guān)性更優(yōu)先。另外，財務(wù)報表信息的質(zhì)量要求也需要具備比較性、可理解性等[10]。

(四)財務(wù)報告要素

依照會計交易及其事項的經(jīng)濟(jì)特點，對財務(wù)對象進(jìn)行的分類被稱之為財務(wù)報告的要素。中國對于企業(yè)財務(wù)報告定義了6大要素，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用以及利潤，體現(xiàn)出了對未來的經(jīng)濟(jì)利益觀。與中國相類似，美國對財務(wù)報告要素的分類及定義也體現(xiàn)出了未來的經(jīng)濟(jì)利益觀，但具體分類存在差異，主要反映在美國財務(wù)報告中包含的10個基本要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、所有人投入、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得、損益。其中對資產(chǎn)定義具有一定的創(chuàng)造性，具體為“某一個特定主體在以前的交易或者其他事項中，得到、控制的可預(yù)測的未來經(jīng)濟(jì)效益”。中國在財務(wù)會計準(zhǔn)則中，對“資產(chǎn)”的定義也來源于此。在《財務(wù)報告原則公告》[9]中，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會認(rèn)為財務(wù)報告的要素還應(yīng)補充“業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”兩項[7]。中國和美國的區(qū)別在于“收益和費用”被“利潤和損失”代替。而最大的差異主要體現(xiàn)在對“資產(chǎn)”的定義中，英國對“資產(chǎn)”的定義認(rèn)為資產(chǎn)不是企業(yè)未來所擁有、控制的經(jīng)濟(jì)資源，而更傾向于資產(chǎn)是對未來資源的一種控制權(quán)利，更強調(diào)法律上的意義，而中、美在資產(chǎn)的定義中更偏重于它的實物上的資源性質(zhì)。

(五)財務(wù)報告要素的確認(rèn)

中、美、英三國在企業(yè)財務(wù)報告要素的確認(rèn)基礎(chǔ)上是相類似的，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但在具體的確認(rèn)方式上有所區(qū)別。中國對于財務(wù)報告要素的確認(rèn)是比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，需要同時滿足兩個條件：①該資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益在很大程度上會進(jìn)入企業(yè)；②該資源的成本費用及價值可以有效合理地進(jìn)行表示。實際上，我國對于要素的確認(rèn)是遵循“收入/費用”觀的原則。而美國在對財務(wù)報告的要素確認(rèn)給出以下4項基本條件，分別是可定義、可衡量、相關(guān)及可靠，并對各項標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)的解釋說明。要想將一個項目在財務(wù)報告中進(jìn)行確認(rèn)，必須同時滿足上述4項基本標(biāo)準(zhǔn)，并說明這個項目有正向的預(yù)期收益。對于不重要的項目，可以不進(jìn)行確認(rèn)。英國財務(wù)報告要素的確認(rèn)是以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了對資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的注重，但對財務(wù)報告的完整性造成一定影響。

(六)財務(wù)報告要素的計量

在財務(wù)報告要素的計量上，我國主張通過歷史成本為計量依據(jù)，同時結(jié)合重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值以及公允價值等方法，體現(xiàn)了要素計量在準(zhǔn)確可靠上的要求。美國對于財務(wù)報告要素的計量與中國相類似，不同之處主要體現(xiàn)在對財務(wù)報告要素計量方式的要求上，美國主張根據(jù)實際情況中特定的對象，選用恰當(dāng)?shù)挠嬃糠绞?，沒有特別指向性選擇，完全由企業(yè)進(jìn)行自主判斷。英國會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報告原則公告》中做出了詳細(xì)說明，對于財務(wù)報告要素的計量屬性要以歷史成本、現(xiàn)行價值以及兩者的混合計量模式進(jìn)行，更傾向于采用將歷史成本與現(xiàn)行價值相結(jié)合進(jìn)行處理。

(七)中、美、英財務(wù)報告比較小結(jié)

財務(wù)報告目標(biāo)上，中國的財務(wù)報告強調(diào)在“受托責(zé)任觀”的基礎(chǔ)上，兼顧“決策有用觀”；美國會計委員會的解釋側(cè)重于“決策有用性觀點”；英國企業(yè)財務(wù)報告的目的也更傾向于"決策有用性觀點"。

財務(wù)報告的主體上，中國的會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，實務(wù)中認(rèn)為是會計主體；美國會計委員會表示財務(wù)報告的是企業(yè)本身，包括資源，負(fù)債及所有者權(quán)益，企業(yè)交易事項及相關(guān)影響，英國會計準(zhǔn)則委員會提出財務(wù)報告主體范圍的確定主要根據(jù)其所控制的范圍決定。

財務(wù)報告的信息質(zhì)量上，中國提出8項會計信息質(zhì)量要求，優(yōu)先性上不作區(qū)分；美國要求側(cè)重決策有用性，有明確的層次遞進(jìn)劃分；英國必須要具有可靠性和相關(guān)性，規(guī)定相關(guān)性優(yōu)先。

財務(wù)報告要素的定義中美英都體現(xiàn)了未來的經(jīng)濟(jì)利益觀，差異體現(xiàn)在資產(chǎn)上，中美的定義一致，偏重于資源實務(wù)上的資源性質(zhì)，英國強調(diào)法律意義上的資源控制權(quán)力，補充增加了“業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”兩項。

財務(wù)報告要素的確認(rèn)和計量上，中美英確認(rèn)基礎(chǔ)類似，都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)的方式上有差異。財務(wù)報告要素的計量上，中國主張以歷史成本為主，同時結(jié)合多種方式；美國沒有指向性，由企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實情況自主判斷；英國傾向于采用將歷史成本與現(xiàn)行價值單一選擇或是結(jié)合進(jìn)行處理。

四、中美英財務(wù)報告的差異原因分析

中國與美、英等西方國家在會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告等方面存在一定的差異是必然的，也是正常的。但是，過大的差距不利于“引進(jìn)來”與“走出去”，阻礙了國際貿(mào)易往來。因此，探究中國與美、英等西方國家在會計準(zhǔn)則與財務(wù)報告差異背后的原因，對進(jìn)一步完善我國財務(wù)報告制度顯得格外重要。通過研究和分析產(chǎn)生差異的主要原因有以下幾點。

(一)會計準(zhǔn)則差異

企業(yè)財務(wù)報告是完全按照財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求所編制的。因此，財務(wù)報告中的區(qū)別主要是由于各國在制定財務(wù)會計準(zhǔn)則時所產(chǎn)生的差異。每一個國家在制定會計準(zhǔn)則的時候，會充分考慮自己國家的社會、歷史、文化等多方面的因素，在制定會計準(zhǔn)則的時候就勢必會導(dǎo)致各個國家都從自己的立場出發(fā)，以制定完全符合自身利益需求的準(zhǔn)則規(guī)定。

中國的會計準(zhǔn)則制定主體是國務(wù)院下屬的財政部，制定過程會廣泛征集各個領(lǐng)域的意見，會計信息的使用目標(biāo)是政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，主要代表的是會計信息使用者的利益。美國的會計準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定，高度發(fā)達(dá)的資本市場使得會計準(zhǔn)則的內(nèi)容有非常高的行業(yè)專業(yè)性和自律性，代表的是會計信息制定者的利益。英國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是會計準(zhǔn)則理事會(ASB)，英國會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中的靈活性要求從業(yè)人員的高度專業(yè)性，其真實與公允的原則要求，加上英國倫敦金融中心的地位，英國的會計準(zhǔn)則主要為投資者服務(wù)。中英美會計準(zhǔn)則制定主體及目標(biāo)利益的不同，帶來了三個國家會計準(zhǔn)則在制定程序、內(nèi)容側(cè)重、會計要素等方面的差異，具體表現(xiàn)在一些會計科目的核算處理方式不同，最終反映在財務(wù)報告內(nèi)容上的差異。

(二)會計觀念差異

回顧我國歷史文化發(fā)展，我們一直是推崇集體主義，集體利益遠(yuǎn)高于個人利益，同時，由于我國自古以來的社會結(jié)構(gòu)采用從上到下的模式，而使得人們的等級觀念較強，民眾通常習(xí)慣于按照上級指示去落實。由于文化特征的影響，人們在面臨風(fēng)險時，總是盡可能地去避免，習(xí)慣采用穩(wěn)健型的保守主義，在處理問題時顯得格外謹(jǐn)慎[11]。因此，對于我國會計信息的要求就形成了可靠、相關(guān)、可理解、可比、實質(zhì)重于形式、重要、謹(jǐn)慎、及時共8項要求。在我國會計準(zhǔn)則的修改制定中，國家一直是處于政策制定者和監(jiān)管者的地位，而企業(yè)只需要認(rèn)真貫徹執(zhí)行就可以，對于會計的操作空間很小。

就美國、英國等西方國家而言，其所接受的西方文化，強調(diào)個人利益，喜歡風(fēng)險挑戰(zhàn)[11]。因此，美國、英國等西方國家的會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告體系大多數(shù)有民間會計組織制定和頒布，對于企業(yè)的要求是大范圍、大框架下的原則性制度，包括核算方法、賬戶設(shè)定、報告格式等，企業(yè)可以在不違反準(zhǔn)則的要求下進(jìn)行自主選擇。

(三)會計環(huán)境差異

Nobes,C和Parker,R曾在《比較國際會計》中說到，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家與經(jīng)濟(jì)落后的國家，由于經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史等多方面環(huán)境因素的不同，而在會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告等方面產(chǎn)生一定的差異。由于我國仍處于社會主義的初級階段，市場經(jīng)濟(jì)體制相較于西方等發(fā)達(dá)國家還不夠完善，法律監(jiān)管機(jī)制有待進(jìn)一步健全，企業(yè)間內(nèi)部交易情況時有發(fā)生，對獲取公正合理的公允價值難度較大。因此，中國主要采用“歷史成本”作為衡量財務(wù)報表要素的標(biāo)準(zhǔn)，同時兼顧其他衡量方式。這種方式有助于防止企業(yè)捏造會計利潤，更符合中國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，企業(yè)跨國并購、國際貿(mào)易往來、金融工具的使用等發(fā)生越來越頻繁，對“公允價值”的使用需求不斷提高。因此，我國要想更好地與國際接軌，就需要對“公允價值”有一個重新的認(rèn)識。

在政治與法律環(huán)境中，我國的會計準(zhǔn)則及制度是由財政部統(tǒng)一制定并頒布的，具有部門規(guī)章制度的強制力。在我國境內(nèi)的企業(yè)必須按照統(tǒng)一編制的財務(wù)報告格式發(fā)布企業(yè)的財務(wù)報告。同時，由于社會主義制度是我國的根本制度，國家或集體是土地的所有者。而一些西方發(fā)達(dá)國家如英國和美國，認(rèn)為土地所有權(quán)是私人財產(chǎn)，由法律對其進(jìn)行保護(hù)，可以進(jìn)行自由買賣、租賃，價格由市場供需關(guān)系決定。對于財務(wù)報告的原則更傾向于采用公允價值計量等原則。

對于文化教育等方面的差異，主要體現(xiàn)在我國相較于英、美等西方發(fā)達(dá)國家尚缺乏充足的專業(yè)、高水平會計人才。當(dāng)前，我國整體會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)還不夠高，專業(yè)核心技能還不能完全滿足經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境需求，不少財務(wù)人員從事的是中低端的會計基礎(chǔ)核算等內(nèi)容，對于會計理論的探索和創(chuàng)新發(fā)展還不夠。在財務(wù)報告的對比上，我國與英、美等發(fā)達(dá)國家存在一些不夠完善的地方。

(四)會計需求差異

由于我國的社會制度是以公有制為主體，很大一部分企業(yè)為國家、集體所有。雖然經(jīng)過改革開放的發(fā)展，出現(xiàn)私有制、混合所有制等其他產(chǎn)權(quán)模式，但仍是以公有制為主的基本社會模式，這種模式就決定了相關(guān)企業(yè)的財務(wù)報告更多是為了滿足政府對企業(yè)信息的需求，更關(guān)注自身的納稅和社會效益等情況。對于美國和英國等西方資本主義國家來說，大部分企業(yè)的性質(zhì)是私人所有，企業(yè)財務(wù)報告是為了滿足投資者、債權(quán)人的需求，人們更關(guān)注企業(yè)收益、經(jīng)營風(fēng)險及償債能力等信息。

五、啟示

針對我國在企業(yè)財務(wù)報告中所存在的不足之處，參考及英、美兩國所制定會計準(zhǔn)則，并結(jié)合未來的企業(yè)財務(wù)報告發(fā)展趨勢等影響因素，未來我國在對企業(yè)財務(wù)報告的修訂、完善中需要做到以下幾方面。

(一)加快完善當(dāng)前報表內(nèi)容，全力增強信息披露力度

目前，“三表一注”構(gòu)成了我國企業(yè)財務(wù)報告的基本框架。對于財務(wù)報告的完善和修訂，更要以三大會計報表為基礎(chǔ)進(jìn)行，加快促進(jìn)財務(wù)報告整體水平向更深層次、更高水平、更加專業(yè)化的方向發(fā)展。要積極加快提升財務(wù)報告內(nèi)容的完整性，在現(xiàn)有報告內(nèi)容的基礎(chǔ)上，不僅要適當(dāng)增加各種反映企業(yè)經(jīng)營、管理、發(fā)展等方面的指標(biāo)，還要全力加大綜合信息的披露力度；對于報表中易受市場交易行情影響較大的事項，要將其當(dāng)前公允價值通過補充報告的形式進(jìn)行列示；對于現(xiàn)金流量表的完善應(yīng)充分結(jié)合其應(yīng)發(fā)揮的作用進(jìn)行。

(二)盡早補充、增加新報表，進(jìn)一步滿足國際市場需求

1.增加編制預(yù)測財務(wù)報告

對于企業(yè)，應(yīng)結(jié)合自己的經(jīng)營、財務(wù)、發(fā)展戰(zhàn)略等情況編制預(yù)測財務(wù)報告，對自己下一期間的財務(wù)報告中各項指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)測，有利于企業(yè)提前設(shè)定目標(biāo)計劃，加強內(nèi)控，滿足投資者對公司未來發(fā)展信息的需求。

2.增加編制環(huán)境會計報告

我國在1997年首次發(fā)布環(huán)境信息披露有關(guān)政策，至今發(fā)布的相關(guān)文件是指導(dǎo)性的鼓勵模式，不強制要求必須披露。目前企業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例偏低、形式比較零散，上市公司在環(huán)境會計報告的披露信息不規(guī)范、不充分，缺乏定量化項目等問題。環(huán)境會計報告作為企業(yè)披露環(huán)境資源狀況的報告，增加編制統(tǒng)一的環(huán)境會計報表不僅可以反映出企業(yè)依靠自然資源獲取利潤的能力，同時還可以更全面地反映出企業(yè)對于履行社會責(zé)任、營造良好的社會環(huán)境所做出的貢獻(xiàn)。

3.增加編制人力資源價值報告

人力資源對于企業(yè)來說是最為珍貴的資源，包括數(shù)量與質(zhì)量兩個方面。目前我國上市公司人力資源狀況的披露內(nèi)容主要是職工情況及結(jié)構(gòu)比例，很多上市公司會為避免對自己的不利影響而進(jìn)行選擇性地披露，指標(biāo)分散，對人力資源的管理不夠重視。企業(yè)要想在未來有更好的發(fā)展需要人才，投資者也更需要精確掌握企業(yè)人力資源的各項基本情況，以便進(jìn)行更加精準(zhǔn)的決策和投資。因此，企業(yè)需要增加編制人力資源價值報告。

4.增加編制社會責(zé)任報告

企業(yè)的社會責(zé)任根據(jù)投資者、債權(quán)人、消費者、職工、政府、國民等利害關(guān)系人而有所不同。責(zé)任報告反映企業(yè)在對待社會關(guān)系中的基本態(tài)度、原則、做法等情況。高質(zhì)量的社會責(zé)任報告可以為企業(yè)創(chuàng)造出更多意想不到的價值。

5.增加編制增益表

企業(yè)通過充分披露一定時期內(nèi)生產(chǎn)加工所創(chuàng)造出的價值收益以及價值的分配去向等情況，既能有效解決當(dāng)前企業(yè)目標(biāo)從“追求企業(yè)利潤最大化”轉(zhuǎn)向“追求社會經(jīng)濟(jì)效益”的問題，又是對利潤表的有益補充和完善。企業(yè)需要增加編制增益表。

6.增加編制其他信息補充報告

對基本報告中已有信息的補充說明，包括企業(yè)高管、股東最近的情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及其他有必要公示的信息。這不僅有助于財務(wù)報告使用者更好地對企業(yè)進(jìn)行了解，還有助于他們更好地使用財務(wù)報告進(jìn)行精準(zhǔn)的投資和決策。為此，企業(yè)需要增加編制其他信息補充報告。

(三)加快接軌國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)企業(yè)更好走向世界

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的背景下，各國的財務(wù)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)財務(wù)報告等信息的趨同化，是未來發(fā)展的必然結(jié)果。我國要想擁抱國際資本市場，在國際資本市場中如魚得水，就要適應(yīng)并遵守國際會計準(zhǔn)則，加強與國際財務(wù)報告內(nèi)容的一致性，盡量減少與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異，積極面對未來發(fā)展中可能出現(xiàn)的一系列風(fēng)險與挑戰(zhàn)。積極加入對國際會計準(zhǔn)則的修訂完善工作中，努力推動中國方案在國際上的話語權(quán)，獲得更多影響力和收益。

(四)注重財務(wù)人員專業(yè)性培養(yǎng)，大幅提高報告整體質(zhì)量

在我國財務(wù)會計準(zhǔn)則與國際接軌的過程中，勢必會需要更多高水平、高素質(zhì)的專業(yè)會計人才，會計領(lǐng)域的發(fā)展充滿著挑戰(zhàn)與機(jī)遇。我國應(yīng)加大國際化專業(yè)人才的培養(yǎng)，讓他們在熟悉我國企業(yè)財務(wù)會計制度的同時，也能充分理解并掌握國際財務(wù)會計準(zhǔn)則以及財務(wù)報告體系。對會計領(lǐng)域的規(guī)章制度也應(yīng)盡早進(jìn)行修訂和完善，包括盡早修訂和完善核算、監(jiān)管、業(yè)務(wù)流程等事項。應(yīng)當(dāng)充分提升會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，全面建立良好的企業(yè)會計環(huán)境，加快制定完善、合理的會計信息監(jiān)督及懲罰措施，大力提升會計人員職業(yè)道德，加快健全企業(yè)財務(wù)報告高質(zhì)量內(nèi)部控制體系，切實提高財務(wù)報告整體質(zhì)量。

六、結(jié)語

作為企業(yè)向外部世界傳遞信息的重要方法，財務(wù)報告的作用和地位舉足輕重。加強財務(wù)報告信息公示，完善預(yù)測信息、風(fēng)險信息、非財務(wù)信息、企業(yè)社會責(zé)任信息顯得尤為重要。在報告的編制上要跳出標(biāo)準(zhǔn)化模式的制約，要以企業(yè)自身特點為基礎(chǔ)，以靈活、實用為前提，以真實、可靠、及時為要求，參考借鑒國際準(zhǔn)則，形成有中國特色的企業(yè)財務(wù)報告。