張學(xué)玲

一、前言

行政事業(yè)單位承擔(dān)著公共服務(wù)的重要職責(zé)，其財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)效率直接影響到公共服務(wù)的質(zhì)量與效率。因此，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻。然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往面臨著許多挑戰(zhàn)。本文分析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，并提出相應(yīng)的策略，以期為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供理論參考和實(shí)踐指導(dǎo)。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

（一）優(yōu)化資源配置

行政事業(yè)單位主要以提供非營(yíng)利的公共服務(wù)為主，其財(cái)務(wù)資金主要來(lái)源于政府撥款。因此，其財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。一方面，通過(guò)建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位可以有效地識(shí)別和防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)資金的安全。這對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)尤為重要，因?yàn)樗鼈兊呢?cái)務(wù)資金主要來(lái)自公共財(cái)政，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)公共利益造成嚴(yán)重?fù)p害。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還可以提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率。通過(guò)設(shè)定明確的內(nèi)部控制程序，使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更為規(guī)范和有序，減少浪費(fèi)，有助于提升公共服務(wù)的效率。

（二）防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面起著至關(guān)重要的作用。由于行政事業(yè)單位主要從事非營(yíng)利的公共服務(wù)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)比企業(yè)更為復(fù)雜。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以有效地防止財(cái)務(wù)欺詐。通過(guò)設(shè)立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，可以規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假和誤導(dǎo)，保護(hù)公共資金的安全[1]。此外，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還可以預(yù)防財(cái)務(wù)決策的失誤。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策往往涉及大量的公共資源，一旦決策失誤，會(huì)對(duì)公共利益造成嚴(yán)重?fù)p害。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保障公共利益

行政事業(yè)單位的主要任務(wù)是為公眾提供服務(wù)，因此，其會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)是保障公共利益。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效地保障公共利益。一方面，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效地防止公共資源的浪費(fèi)和濫用。這對(duì)于公眾來(lái)說(shuō)具有重要意義，因?yàn)楣娪袡?quán)要求公共資源的合理使用和公平分配。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還可以提高公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況直接關(guān)系到公眾的利益，只有建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能使公眾對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況有足夠的了解和信任，從而提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效果。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施步驟

（一）建立內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)

建立內(nèi)部控制工作的組織架構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部控制的首要步驟。首先，行政事業(yè)單位需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的日常管理和監(jiān)督。這個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)的人員組成，以保證內(nèi)部控制工作的全面性和專(zhuān)業(yè)性。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制職責(zé)。單位領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部控制的最高決策層，對(duì)內(nèi)部控制工作負(fù)有最終責(zé)任。因此，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制工作給予足夠的重視，并在實(shí)施過(guò)程中起到引領(lǐng)和監(jiān)督的作用。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部控制的評(píng)估和反饋機(jī)制。通過(guò)定期評(píng)估內(nèi)部控制的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正內(nèi)部控制的缺陷，從而提高內(nèi)部控制的有效性。

（二）制定內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃

制定內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟。實(shí)施計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的目標(biāo)、具體措施、實(shí)施時(shí)間表、負(fù)責(zé)人等內(nèi)容，以確保內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行。第一，行政事業(yè)單位需要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)。這些目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、提高財(cái)務(wù)管理效率等內(nèi)容[2]。第二，行政事業(yè)單位需要制定具體的內(nèi)部控制措施。這些措施應(yīng)當(dāng)針對(duì)單位的具體情況，包括單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)狀況等因素。第三，行政事業(yè)單位需要明確內(nèi)部控制的實(shí)施時(shí)間表和負(fù)責(zé)人，這是確保內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行的重要保障。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制流程

實(shí)施內(nèi)部控制流程是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的最后步驟。在這個(gè)過(guò)程中，行政事業(yè)單位需要按照內(nèi)部控制實(shí)施計(jì)劃，進(jìn)行具體的實(shí)施工作。一是行政事業(yè)單位需要進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這包括識(shí)別和評(píng)估潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便針對(duì)性地采取內(nèi)部控制措施。二是行政事業(yè)單位需要制定內(nèi)部控制的操作指南。這是保證內(nèi)部控制措施得以有效執(zhí)行的重要手段。三是行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)估和反饋。這是確保內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)和完善的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制的缺陷，提高內(nèi)部控制的有效性。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，普遍存在的問(wèn)題之一就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。首先，許多單位在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，并未充分考慮單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致制度在實(shí)施過(guò)程中難以適應(yīng)單位的運(yùn)營(yíng)需求。其次，一些單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只停留在表面，沒(méi)有深入到具體的業(yè)務(wù)操作層面，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)際操作中缺乏針對(duì)性和可操作性。最后，還有一些單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，不能及時(shí)反映和適應(yīng)單位業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善，會(huì)導(dǎo)致單位在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，阻礙單位優(yōu)化資源配置，以及對(duì)公共利益造成損害。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

即使行政事業(yè)單位擁有完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作中，執(zhí)行力度仍有不足。在一些單位中，員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的理解和接受程度不高，對(duì)制度的遵守程度也有所不足。此外，由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度往往無(wú)法得到有效執(zhí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和效果也常常受到單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度的影響，領(lǐng)導(dǎo)若對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，會(huì)使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。這種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的情況，會(huì)大大削弱會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)際效果，增大行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)公共利益造成損害。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化程度低

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息化已經(jīng)成為提高內(nèi)部控制效率的重要手段。然而，在一些行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的信息化程度仍然較低。首先，一些單位對(duì)信息化的重要性認(rèn)識(shí)不足，未能充分利用信息化手段來(lái)提高內(nèi)部控制的效率。其次，一些單位在實(shí)施信息化過(guò)程中，未能有效整合信息資源，導(dǎo)致信息化水平低下[3]。最后，一些單位在信息安全方面存在隱患，未能建立有效的信息安全防護(hù)機(jī)制，導(dǎo)致信息安全風(fēng)險(xiǎn)增大。內(nèi)部控制的信息化程度低，會(huì)使得單位在內(nèi)部控制工作中效率低下，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)優(yōu)化資源配置、防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障公共利益的實(shí)現(xiàn)構(gòu)成障礙。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不均

行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中面臨的一個(gè)不容忽視的問(wèn)題是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。這種現(xiàn)象涉及幾個(gè)方面的問(wèn)題，從而對(duì)整體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量造成影響。首先，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度不一。在某些行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)人員并未經(jīng)過(guò)正規(guī)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育或者培訓(xùn)，這意味著他們?cè)谔幚韽?fù)雜的財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遭遇困境。由于對(duì)會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則的了解不足，他們?cè)谶M(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)出錯(cuò)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，從而影響單位的決策。其次，實(shí)務(wù)操作能力的差距。有的會(huì)計(jì)人員雖然掌握了基本的理論知識(shí)，但由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，常常在操作層面出現(xiàn)差錯(cuò)。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)軟件的使用，不同的會(huì)計(jì)人員存在操作上的差異，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、處理和匯總存在差錯(cuò)。再者，對(duì)新會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)能力不同。會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)進(jìn)行調(diào)整和更新，對(duì)于能夠迅速適應(yīng)和學(xué)習(xí)新政策的會(huì)計(jì)人員，其工作效率和準(zhǔn)確性都會(huì)較高。然而，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)新政策的接受和理解存在困難，這將導(dǎo)致其在實(shí)際操作中出現(xiàn)偏差，從而影響整體的會(huì)計(jì)工作效果。最后，溝通與協(xié)作能力的不強(qiáng)也是一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)工作不僅僅是數(shù)字的處理，更多的時(shí)候需要會(huì)計(jì)人員之間，或者會(huì)計(jì)人員與其他部門(mén)之間進(jìn)行有效溝通。但不是所有的會(huì)計(jì)人員都具備良好的溝通能力，這會(huì)導(dǎo)致信息的傳遞出現(xiàn)阻礙，影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

（一）建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的步驟。制度的完善性，不僅需要適應(yīng)單位的業(yè)務(wù)特性，滿(mǎn)足單位的管理需求，而且需要能夠有效地防止和控制各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是組織架構(gòu)的確定。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立首先要從單位的組織架構(gòu)入手，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)分工，明確每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批流程，同時(shí)也要確保單位內(nèi)部的各級(jí)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的權(quán)責(zé)清晰，責(zé)任明確。二是制度的制定。制定內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)重要的任務(wù)。制度要全面、明確，可以有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)操作，防止業(yè)務(wù)操作中的失誤和舞弊。制度的內(nèi)容要涵蓋財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如資產(chǎn)管理、費(fèi)用控制、收入和支出管理等，以確保各個(gè)環(huán)節(jié)的管理都有相應(yīng)的制度支持。三是制度的執(zhí)行。制度的執(zhí)行，需要定期檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，對(duì)于執(zhí)行不力的，要采取相應(yīng)的管理措施，確保制度的執(zhí)行力度。四是制度的修訂。由于外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)的變化，制度也需要隨之更新和修訂，這需要制度的持續(xù)性和靈活性。制度的修訂應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的變化情況適時(shí)進(jìn)行，確保制度的適用性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

首先，增強(qiáng)員工的制度執(zhí)行意識(shí)。通過(guò)定期的培訓(xùn)和教育，讓員工充分認(rèn)識(shí)到制度執(zhí)行的重要性，明白如果忽視或者違反制度帶來(lái)的后果。這一點(diǎn)對(duì)于所有的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員都至關(guān)重要，因?yàn)樗麄兪侵贫葓?zhí)行的主體[4]。其次，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，或者指派特定的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)估。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要及時(shí)進(jìn)行整改，對(duì)于嚴(yán)重的違規(guī)行為，需要依法依規(guī)進(jìn)行處理。最后，建立制度執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于制度執(zhí)行情況好的員工，可以給予一定的物質(zhì)或者精神激勵(lì)，以提高他們的積極性。反之，對(duì)于制度執(zhí)行情況差的員工，需要進(jìn)行教育和懲處，以此提醒他們重視和遵守制度。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化管理

信息化管理是提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率的重要手段。在優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化管理時(shí)，需要考慮如何有效整合信息資源，如何利用信息技術(shù)提升內(nèi)部控制效率，以及如何保障信息安全。首先，行政事業(yè)單位可以通過(guò)構(gòu)建集成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的集中管理和高效利用，從而提升會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。其次，可以利用信息技術(shù)手段，自動(dòng)化執(zhí)行一些內(nèi)部控制流程，減輕員工的工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)，通過(guò)自動(dòng)化檢查和預(yù)警，提前發(fā)現(xiàn)和防止會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，需要重視信息安全問(wèn)題，建立健全的信息安全防護(hù)機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息的安全。這既包括對(duì)硬件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)的安全防護(hù)，也包括對(duì)數(shù)據(jù)的加密和備份，以及對(duì)員工的信息安全培訓(xùn)和管理。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和認(rèn)證

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作對(duì)于社會(huì)公共事務(wù)的正常運(yùn)行具有關(guān)鍵作用，因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力直接決定著單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。第一，制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)培訓(xùn)體系。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)具有其特殊性，如預(yù)算管理、公共資金管理等。因此，單純地通用會(huì)計(jì)培訓(xùn)可能并不滿(mǎn)足其需求。單位應(yīng)組織或委托專(zhuān)家制定一套針對(duì)性的培訓(xùn)大綱和教材，確保會(huì)計(jì)人員能夠掌握所有與其職責(zé)相關(guān)的知識(shí)和技能。第二，實(shí)施定期的培訓(xùn)計(jì)劃。與會(huì)計(jì)理論和法規(guī)的更新保持同步，至少每年組織一次培訓(xùn)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能始終處于最新?tīng)顟B(tài)。此外，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)不僅限于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)涵蓋相關(guān)法律法規(guī)、信息技術(shù)、職業(yè)倫理等方面。第三，引進(jìn)和利用外部資源。與高等教育機(jī)構(gòu)、職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)專(zhuān)家合作，確保培訓(xùn)質(zhì)量。例如，可以邀請(qǐng)大學(xué)教授進(jìn)行專(zhuān)題講座，或者與職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)發(fā)在線(xiàn)課程，為會(huì)計(jì)人員提供更加便捷的學(xué)習(xí)途徑。第四，建立完善的會(huì)計(jì)人員認(rèn)證體系。通過(guò)與行業(yè)協(xié)會(huì)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)合作，確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員具有一定的專(zhuān)業(yè)資格。此外，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加國(guó)內(nèi)外的專(zhuān)業(yè)認(rèn)證，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師等，以進(jìn)一步提高其職業(yè)素養(yǎng)和技能水平。第五，除了外部認(rèn)證，行政事業(yè)單位還可以自建或與其他單位聯(lián)合建立內(nèi)部認(rèn)證機(jī)制。例如，定期組織考試、評(píng)估等活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)人員達(dá)到單位內(nèi)部設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。第六，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀、持有多種認(rèn)證的會(huì)計(jì)人員，單位應(yīng)給予一定的物質(zhì)和精神鼓勵(lì)。如提供更多的晉升機(jī)會(huì)、工資加成、培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，激發(fā)其繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高的動(dòng)力。

六、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常運(yùn)作中的重要組成部分，其實(shí)施質(zhì)量直接影響到單位的整體運(yùn)營(yíng)效率。本文深入探討了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題，希望能幫助相關(guān)從業(yè)人員在實(shí)際操作中更好地應(yīng)用這些理論，進(jìn)一步強(qiáng)化和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。