●陳 潔

一、 國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）的成立背景

20 世紀七八十年代以來，隨著人類面臨的環(huán)境問題和氣候變化挑戰(zhàn)日益凸顯，可持續(xù)發(fā)展的理念應運而生， 最早在1980 年由國際自然保護同盟（IUCN）起草的《世界自然資源保護大綱》 中出現(xiàn)，“必須研究自然的、社會的、生態(tài)的、經(jīng)濟的以及利用自然資源過程中的基本關(guān)系，以確保全球的可持續(xù)發(fā)展”。1987 年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WCEP）的報告《我們共同的未來》 將可持續(xù)發(fā)展定義為：“既能滿足當代人的需要， 又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。1997 年12 月在日本京都舉辦的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》 第3次締約方大會通過了《京都議定書》，2015 年12 月在法國巴黎舉辦的第21 屆聯(lián)合國氣候變化大會通過了《巴黎協(xié)定》， 可持續(xù)發(fā)展成為全球各國政府及民眾的普遍共識。

隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入人心，為了回應投資者、監(jiān)管方、客戶等社會各方面的關(guān)切， 各個行業(yè)的企業(yè)、機構(gòu)紛紛開始可持續(xù)相關(guān)信息的披露。 但是可持續(xù)相關(guān)信息的披露沒有統(tǒng)一的標準， 目前較有影響力的有，全球報告倡議組織（GRI）的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》、 國際標準化組織（ISO） 的 《社會責任指南標準》（ISO26000）、國際綜合報告委員會（IIRC）的《國際綜合報告框架》、可持續(xù)發(fā)展會計準則委員會（SASB）的《可持續(xù)發(fā)展會計準則》、 氣候披露標準委員會（CDSB）的《環(huán)境與氣候變化披露框架》、碳信息披露項目（CDP）的碳信息披露框架、氣候變化相關(guān)財務信息披露工作小組（TCFD）標準等。這些標準各有側(cè)重，被不同國家和地區(qū)的使用者接受，有的使用者不止發(fā)布一個可持續(xù)相關(guān)報告，不止采用一個披露標準，造成了可持續(xù)相關(guān)信息的冗余和可比性不足。

對可靠、 可比的可持續(xù)相關(guān)信息披露的呼聲日益強烈，2021 年6 月在英國召開的七國集團（G7）財長和央行行長會議提出“需要為可持續(xù)發(fā)展制定全球報告標準基礎”。國際證監(jiān)會組織（IOSCO）也提出“應為可持續(xù)發(fā)展相關(guān)披露建立一個全球基準（Global Baseline）， 不同國家和地區(qū)可在其法律框架下建立強制性披露要求”。

在2021 年11 月第26 屆聯(lián)合國氣候變化大會期間，國際財務報告準則基金會（IFRS）宣布成立國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）以制定國際財務報告可持續(xù)披露準則（ISDS），與國際會計準則理事會（IASB）并列。2022 年1 月31 日， 國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）合并氣候披露標準委員會（CDSB）。2022 年8 月1 日，國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）合并價值報告基金會（VRF）(VRF 由可持續(xù)發(fā)展會計準則委員會SASB和國際綜合報告委員會IIRC 合并而來)。

國際財務報告準則基金會（IFRS）是公認全球最具影響力的財務報告準則制定組織， 已經(jīng)有超過160 個國家地區(qū)采用其制定的會計準則。 國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）與國際會計準則理事會（IASB）同屬于國際財務報告準則基金會（IFRS），互相合作，能比較好地解決可持續(xù)披露準則與會計準則之間的銜接問題， 提高其在全球范圍內(nèi)的接受度。 已有多個國家和國際組織對國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）的成立表示支持，我國財政部部長代表中華人民共和國政府， 曾誠摯邀請基金會將理事會總部設在中國北京。 中國的企業(yè)會計準則與IFRS 國際會計準則已實現(xiàn)實質(zhì)性趨同，并且是IFRS 最大的單個國家資金支持國，有著未來采納或參考IFRS 可持續(xù)披露準則的可能性， 因此我國對IFRS可持續(xù)披露準則的研究具有重要意義。

二、IFRS 可持續(xù)披露準則的制定歷程

國際財務報告準則基金會（IFRS）在2020 年9 月發(fā)布了《關(guān)于可持續(xù)發(fā)展報告的咨詢文件》，提出設立國際可持續(xù)準則理事會的設想。 2021 年3 月IFRS 受托人成立技術(shù)準備工作小組（TRWG）。 技術(shù)準備工作小組（TRWG）由氣候披露標準委員會（CDSB）、國際會計準則理事會（IASB）、氣候相關(guān)財務信息披露工作組（TCFD）、 價值報告基金會 （VRF）、 世界經(jīng)濟論壇（WEF）及其衡量利益相關(guān)方資本倡議組成，國際證監(jiān)會組織和國際公共部門會計準則理事會作為官方觀察員參與。

技術(shù)準備工作小組（TRWG）以“五大”準則制定機構(gòu)和框架制定機構(gòu)（碳排放信息披露項目CDP、氣候披露標準委員會CDSB、全球報告倡議組織GRI、國際綜合報告委員會IIRC 和可持續(xù)發(fā)展會計準則委員會SASB）在2020 年12 月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)價值報告》的基礎上通過技術(shù)合作整合了各方意見，制定了《可持續(xù)相關(guān)財務信息披露一般要求》和《氣候相關(guān)披露》的樣稿，并于2021 年11 月發(fā)布。2022 年3 月31 日，在兩份樣稿的基礎上，IFRS 發(fā)布了兩份征求意見稿。 在對各方反饋意見充分討論的基礎上，2023 年6 月26 日，國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）正式發(fā)布兩項國際財務報告可持續(xù)披露準則（ISDS），即《國際財務報告可持續(xù)披露準則第1 號——可持續(xù)相關(guān)財務信息披露一般要求》（本文簡稱“第1 號準則”）和《國際財務報告可持續(xù)披露準則第2 號——氣候相關(guān)披露》（本文簡稱“第2號準則”）。 其生效日期為自2024 年1 月1 日或之后開始的年度報告期間，允許提前采用。

由此可見，IFRS 可持續(xù)披露準則并不是 “平地起高樓”，而是在前人工作基礎上考慮各方意見，有所取舍和修正的結(jié)果。 例如，兩項準則的4 大核心內(nèi)容：治理、戰(zhàn)略、風險管理、指標和目標承襲自TCFD 框架；第2 號準則的附錄二《行業(yè)披露要求》基本借鑒了可持續(xù)發(fā)展會計準則委員會（SASB）準則內(nèi)容并做了調(diào)整。

三、IFRS 可持續(xù)披露準則的主要內(nèi)容

第1 號準則對可持續(xù)披露提出了總體要求， 要求主體披露其關(guān)于可持續(xù)相關(guān)重大風險和機遇的信息，該信息有助于通用目的財務報告主要使用者評估企業(yè)價值和做出是否向主體提供資源的決策， 第2 號準則則要求披露氣候相關(guān)重大風險和機遇的信息。 雖然目前只公布了1 號一般要求準則和2 號氣候主題準則，但可以預見未來還會推出不同主題披露準則（推測可能有生物多樣性、水資源、人權(quán)等等）。之所以優(yōu)先出臺氣候主題準則，準則解釋就可能性和嚴重性而言，世界經(jīng)濟論壇的年度《全球風險報告》一直將“氣候行動失敗”和相關(guān)風險列為全球最迫切的挑戰(zhàn)之一。氣候變化影響日益明顯，包括干旱、火災、洪水、資源短缺和物種滅絕。這些影響開始瓦解和重塑市場，特別是碳密集型行業(yè)，包括汽車、農(nóng)業(yè)、基礎設施、保險等。

第1 號準則要求主體披露的核心內(nèi)容包括：治理——主體用于監(jiān)督和管理可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的治理、流程控制措施和程序；戰(zhàn)略——應對可能影響主體短期、 中期和長期商業(yè)模式和戰(zhàn)略的可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的方法；風險管理——主體用于識別、評估和管理可持續(xù)相關(guān)風險的流程； 指標和目標——用于評估、 管理和監(jiān)督主體一段時間內(nèi)在可持續(xù)相關(guān)風險和機遇方面的業(yè)績的信息。

第2 號準則也包括上述4 大核心內(nèi)容， 并在指標和目標中明確要求主體披露7 大跨行業(yè)指標（溫室氣體排放、轉(zhuǎn)型風險、物理風險、氣候相關(guān)機遇、資本配置、內(nèi)部碳定價、薪酬）和特定行業(yè)指標。特定行業(yè)指標覆蓋了68 個行業(yè)的350 個行業(yè)指標，大體沿用了可持續(xù)發(fā)展會計準則委員會（SASB）準則，值得注意的是新增了4 個金融行業(yè)（資產(chǎn)管理和托管活動、商業(yè)銀行、保險、投資銀行和經(jīng)紀業(yè)務）的披露主題和指標，以應對融資排放和便利排放中的風險。

四、IFRS 可持續(xù)披露準則的特點

IFRS 可持續(xù)披露準則呈現(xiàn)出以下特點：

（一）以投資者為中心

準則開宗明義， 明確披露對象是通用目的財務報告主要使用者，即現(xiàn)有和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人。披露的目的是為了“有助于通用目的財務報告主要使用者評估企業(yè)價值和做出是否向主體提供資源的決策”。 本質(zhì)上，IFRS 可持續(xù)披露準則要求披露的仍然是財務信息， 是傳統(tǒng)財務報表無法充分揭示可持續(xù)相關(guān)信息的困局下對其的補充，明確表示“不能合理預期影響通用目的財務報告主要使用者對主體企業(yè)價值的評估的可持續(xù)相關(guān)風險和機遇， 不屬于本準則的范圍”。

這種“以投資者為中心”的披露視角迥異于服務多元利益相關(guān)方的披露原則。例如GRI 的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》將“利益相關(guān)方的包容性”作為首要原則，要求報告主體考慮受到主體的活動、 產(chǎn)品或服務影響的實體或個人，包括員工和其他工作者、股東、供應商、弱勢群體、 當?shù)厣鐓^(qū)、 非政府組織或其他民間社會組織等。GRI 建議披露的指標以聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標（SDGs）為導向，包括排放、水資源、反腐敗、職業(yè)健康與安全、客戶隱私、 原住民權(quán)利等模塊， 其中的一些模塊從IFRS“以投資者為中心”的視角來說就是“不相關(guān)”的了。

（二）與IFRS 國際會計準則聯(lián)系緊密

IFRS 可持續(xù)披露準則將可持續(xù)相關(guān)財務信息視為通用目的財務報告的一部分， 可在通用財務報告的不同位置進行披露，與企業(yè)財務報表同時發(fā)布，且涵蓋的期間應與財務報表的報告期間相同。 作為“一母同胞”的兄弟準則，IFRS 可持續(xù)披露準則與IFRS 國際會計準則天然聯(lián)系緊密。 準則使用符合IASB《財務報告概念框架》《國際會計準則第1 號》和《國際會計準則第8 號》的定義和要求。 例如準則中“重要性”的定義就與《財務報告概念框架》一致，可持續(xù)相關(guān)財務信息的定性特征：相關(guān)性、如實反映、可比性、可驗證性、及時性和可理解性也與國際會計準則一致。 這樣做是為了使早已熟悉IFRS 國際會計準則的主體更容易接受IFRS可持續(xù)披露準則。對于采用其他公認會計準則的主體，準則認為使用IFRS 國際會計準則的術(shù)語和概念完全不會影響其適用IFRS 可持續(xù)披露準則，新準則的“野心”可見一斑。

五、推行IFRS 可持續(xù)披露準則面臨的挑戰(zhàn)

鑒于IFRS 可持續(xù)披露準則建立在多方成熟的工作基礎上和IFRS 國際會計準則在全球范圍內(nèi)已然極高的接受度，IFRS 可持續(xù)披露準則未來在全球范圍內(nèi)的推行可能性還是很高的，但是也面臨著不少挑戰(zhàn)。

（一）要求實施主體具有較強的專業(yè)能力

準則要求主體具有相當程度的可持續(xù)相關(guān)知識和能力。 在治理方面，第1 號準則要求主體披露“如何確保有適當?shù)募寄芎蛣偃文芰肀O(jiān)督應對可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的戰(zhàn)略”；第2 號準則要求主體披露“有關(guān)其面臨的氣候相關(guān)重大風險和機遇的信息”，但并沒有明確規(guī)定什么是“氣候相關(guān)”。根據(jù)《結(jié)論基礎》的解釋，這是因為“氣候變化的物理影響和經(jīng)濟影響范圍十分廣泛， 不可能準確定義影響主體或其企業(yè)價值評估的氣候相關(guān)風險和機遇的全部范圍”，趨向“寬泛”的描述方法旨在“鼓勵和促進披露所有可能影響企業(yè)價值評估的氣候相關(guān)風險和機遇”，這需要主體有一定的專業(yè)能力來識別這些氣候相關(guān)風險和機遇。

紐約大學的一項研究表明， 在美國前100 家大型企業(yè)的1188 名董事中， 只有6%的董事具有環(huán)保相關(guān)的認證，只有0.3%具備水資源或者氣候相關(guān)的專業(yè)知識。 在董事會和高管層的專業(yè)能力都如此匱乏的情況下， 要求實施主體制定管理可持續(xù)相關(guān)風險和機遇的制度，應對可能影響主體短期、中期和長期商業(yè)模式的可持續(xù)相關(guān)風險和機遇， 監(jiān)督可持續(xù)相關(guān)風險和機遇方面的表現(xiàn)，無疑是十分困難的。

（二）計量溫室氣體排放的困難性

第2 號準則要求披露的溫室氣體排放是一個重點也是難點，它包括范圍1 排放：由主體擁有或控制的來源所產(chǎn)生的直接溫室氣體排放；范圍2 排放：主體所消耗的外購電力、熱能或蒸汽產(chǎn)生的間接溫室氣體排放；范圍3 排放： 范圍2 中沒有涵蓋的發(fā)生在報告主體價值鏈中的間接排放，包括15 類（購買的商品和服務，資本貨物，范圍1 和2 中未包含的燃料、能源相關(guān)活動，上游運輸和配送，運營產(chǎn)生的廢物，差旅，員工通勤，上游租賃資產(chǎn)，下游運輸和配送，銷售產(chǎn)品的加工，銷售產(chǎn)品的使用，已售產(chǎn)品的報廢處理，下游租賃資產(chǎn)，特許經(jīng)營權(quán)，投資）。 其中，尤以范圍3 排放的計量最為困難。

以制造業(yè)為例， 一個公司的范圍3 排放涉及原材料采購、物流運輸、倉儲物流、客戶運輸和包裝等諸多環(huán)節(jié)。假設一家服裝廠從印度的供應商那里采購棉花，運輸回中國，儲存在倉庫中一段時間，制成服裝后包裝好并通過物流運輸送達客戶手中。 為了計算范圍3 排放，服裝廠需要知道：第一，生產(chǎn)棉花的溫室氣體排放量，由于供應商遠在印度，它只能通過詢問供應商獲取信息， 但供應商是否愿意提供或者提供的信息是否可靠值得商榷；第二，棉花從印度運輸?shù)街袊a(chǎn)生的溫室氣體排放量，由于運輸方式可能涉及飛機、船舶、鐵路、公路等，需要分段計算，獲取不同運輸方式的溫室氣體排放量， 這類數(shù)據(jù)如果沒有行業(yè)標準則需要通過詢問或者計算油耗、用電量等間接方式獲取，可靠性不是很高；第三，儲存棉花產(chǎn)生的溫室氣體排放量，需要知道儲存場所的用電量、用氣量等能耗數(shù)據(jù)；第四，物流送達客戶產(chǎn)生的溫室氣體排放量， 同樣涉及不同運輸方式的溫室氣體排放量；第五，包裝物產(chǎn)生的溫室氣體排放量，涉及包裝材料生產(chǎn)、運輸和處理等全流程，需要詢問包裝材料供應商獲取信息， 但供應商是否愿意提供或者提供的信息是否可靠尚未可知。

再以金融業(yè)為例， 其范圍3 排放主要來自投資組合中的客戶。 假設某銀行有一筆貸款給一家制造業(yè)公司，該公司生產(chǎn)水泥。該銀行需要了解這家公司的水泥生產(chǎn)過程中使用的原材料、電力來源、燃料類型和廢棄物處理方式等信息。 掌握了這些信息銀行才有可能計算出該公司在范圍3 排放中所貢獻的排放量。 以此類推獲取其他貸款、 投資和投資組合中的其他公司的排放數(shù)據(jù)，最終才能計算出自己的總范圍3 排放量。

正是因為范圍3 的計量涉及諸多不受控的第三方且信息來源復雜，實施難度非常高，目前主動披露范圍3 排放數(shù)據(jù)的只有少數(shù)大型企業(yè)， 如谷歌就成立了專門的“環(huán)境、社會和治理（ESG）戰(zhàn)略規(guī)劃和操作團隊”來檢測和披露溫室氣體排放，該團隊包括工程師、數(shù)據(jù)科學家、環(huán)境專家、財務專家、律師和溝通專家等。對于中小企業(yè)來說，如此高昂的披露成本是無法負擔的。有鑒于此，美國證券交易委員會（SEC）披露氣候相關(guān)信息的議案中， 只要求范圍3 的排放對其有實質(zhì)性影響或已經(jīng)設定了范圍3 排放目標的注冊人披露范圍3 排放，且范圍3 的披露前期不受第三方核查，并免于法律責任。

也許是考慮到披露范圍3 排放的現(xiàn)實難度， 第2號準則在《結(jié)論基礎》中提出了臨時豁免條款，允許主體在第一個報告期內(nèi)選擇不披露范圍3 排放。 但是準則也強調(diào)這種臨時豁免是為了給主體更多時間協(xié)調(diào)上下游，更好地評估范圍3 排放。所以在實務中可預見的是，大型企業(yè)率先進行范圍3 排放的披露，并逐漸帶動上下游企業(yè)的披露。 隨著時間的推移和可持續(xù)信息披露評價體系的建立， 選擇不披露范圍3 排放的主體應該會越來越少。

（三）受制于國際關(guān)系變化

國際準則的推行離不開來自各方的支持， 雖然國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）在成立之初受到了多國與國際組織的歡迎，但是它并不是沒有競爭者。如上文所述，全球報告倡議組織（GRI）的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》服務多元利益相關(guān)方，與IFRS 可持續(xù)披露準則理念不同。 目前多個國家的企業(yè)發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告都采用GRI 標準， 如我國大多數(shù)銀行發(fā)布的社會責任（ESG）報告都采用了GRI 標準；另外，歐盟也于2023年6 月9 日公布了可持續(xù)發(fā)展報告（ESRS）的征求意見稿，歐盟同樣秉持服務多元利益相關(guān)方的視角，在制定準則過程中受到了全球報告倡議組織（GRI）的協(xié)助。未來國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）如何處理GRI 等標準的競爭關(guān)系是繞不過去的一個挑戰(zhàn)。

更重要的是， 推行全球統(tǒng)一的可持續(xù)披露標準的前提是世界各國對于可持續(xù)發(fā)展事業(yè)廣泛的共識。 但是近年來國際上出現(xiàn)了逆全球化趨勢， 貿(mào)易保護主義勢力抬頭，個別國家退出聯(lián)合國氣候協(xié)定，隨意對他國企業(yè)采取各種名目的制裁。 尤其是新冠疫情爆發(fā)后經(jīng)濟下行壓力加大，貿(mào)易摩擦有升級趨勢。烏克蘭戰(zhàn)爭爆發(fā)后，各國紛紛“站隊”，國際政治上的小集團化現(xiàn)象加劇。戰(zhàn)爭帶來的能源危機背景下，許多歐洲國家開了歷史的倒車，如丹麥哥本哈根宣布放棄2025 年達到碳中和的目標， 德國正在推遲部分煤炭和石油發(fā)電廠的退役。政治上的不確定性給IFRS 可持續(xù)披露準則在全球范圍內(nèi)的推行增加了很多變數(shù)。

六、我國的應對

雖然IFRS 可持續(xù)披露準則能否成為全球統(tǒng)一的可持續(xù)披露準則存在不確定性，我國是否接受IFRS 可持續(xù)披露準則尚未可知， 但是我國在可持續(xù)披露方面可以提前做好準備工作。

（一）加強公共排放數(shù)據(jù)庫建設

2022 年7 月，《經(jīng)濟學人》發(fā)表題為《ESG：三個字母救不了地球》的文章，提出ESG（環(huán)境、社會和治理）這三個字母已經(jīng)逐漸淪為陳詞濫調(diào)，主張ESG 應濃縮為E，這里的E 不是Environment（環(huán)境），而是特指Emissions（排放），這個觀點引發(fā)不少關(guān)注。 確實，相比社會和治理這些更加寬泛值得商榷的議題，作為最迫切的環(huán)境問題， 溫室氣體排放是可持續(xù)披露繞不過去的硬指標，可以以此作為可持續(xù)披露的突破口。

溫室氣體排放的計量對于披露主體尤其是中小企業(yè)來說是有難度的，政府可牽頭運用大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)手段建立溫室氣體排放公共數(shù)據(jù)庫供披露主體使用。以前文制造業(yè)計量范圍3 排放為例，如果有可靠的公共數(shù)據(jù)提供生產(chǎn)棉花的平均溫室氣體排放量、運輸棉花的平均溫室氣體排放量、儲存棉花涉及的用電用氣的平均溫室氣體排放量， 企業(yè)披露范圍3排放就會容易得多。 如果相關(guān)公共排放數(shù)據(jù)能夠細化到生產(chǎn)原材料的不同、運輸交通工具的不同、倉儲地區(qū)的不同，溫室氣體的排放計量將會更加精準。

從國際上看， 荷蘭和英國都建立了碳排放因子數(shù)據(jù)庫，定期更新，供企業(yè)或金融機構(gòu)使用。2005 年歐盟強制規(guī)定所有住房必須有能效標識， 電網(wǎng)運營商定期按照郵政編碼公布平均能耗， 金融機構(gòu)可以通過這些數(shù)據(jù)計算出商業(yè)地產(chǎn)或住房抵押貸款的碳排放量。 這些都是有借鑒意義的做法。

（二）建立合理獎懲機制激發(fā)披露積極性

隨著“碳達峰”“碳中和”的提出，我國越來越重視企業(yè)環(huán)境信息的披露，相繼發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》、24 個行業(yè)的《企業(yè)溫室氣體排放核算與報告指南》等。 不過上述法規(guī)針對的都是重點排污企業(yè)和發(fā)生重大環(huán)保事件的上市公司及發(fā)債企業(yè)， 并沒有強制所有企業(yè)對環(huán)境信息進行披露。 而在實務中，即使是這些重點企業(yè)也沒有嚴格按照法規(guī)要求披露環(huán)境信息。

我國可以探索建立合理的獎懲機制來激發(fā)企業(yè)的披露積極性。首先，探索建立對企業(yè)環(huán)境信息披露的評價體系，按照披露質(zhì)量對企業(yè)進行評分。對評分過低的企業(yè)，除了按照法規(guī)要求進行經(jīng)濟處罰，還可以在政府招投標、金融機構(gòu)授信、企業(yè)征信記錄方面扣分。 對于評分高的企業(yè)，建立跨部門獎勵機制：財政部門在政府招投標方面給予加分考慮； 保險機構(gòu)予以優(yōu)惠的環(huán)境責任保險費率； 金融機構(gòu)將信息披露情況作為信貸審批、貸后監(jiān)管的重要依據(jù)；環(huán)保執(zhí)法部門對信息披露情況較好的企業(yè)減少上門執(zhí)法的頻率； 工商管理部門對信息披露良好的企業(yè)予以優(yōu)先辦理、 簡化程序等綠色通道支持。

通過強有力的政策支撐， 形成良好的信息披露氛圍，讓主動披露、準確披露的企業(yè)時時收益，讓瞞報、假報的企業(yè)處處受阻。

（三）促進鑒證人才隊伍建設

一旦信息披露與一定的經(jīng)濟后果掛鉤， 披露質(zhì)量的公信力就必須得到保證， 其中鑒證是非常重要的一環(huán)。 歐盟擬在ESRS 正式頒布實施后要求對可持續(xù)發(fā)展報告進行強制鑒證， 并要求鑒證報告從有限保證逐漸過渡到合理保證。實務中，我國企業(yè)的可持續(xù)披露通常是以社會責任報告的形式出現(xiàn)， 該報告或者未經(jīng)鑒證或者僅經(jīng)過有限保證鑒證。以S 銀行2021 年社會責任報告為例， 會計師事務所僅對其中普惠型小微企業(yè)貸款余額、涉農(nóng)貸款余額、綠色貸款余額、女性員工比例、外購電力消耗總量、電子銀行交易筆數(shù)幾個指標實施了有限保證鑒證程序。

對可持續(xù)披露的獨立鑒證確實存在著客觀困難：定性信息多于定量信息， 包含主觀判斷因素的信息難以鑒證；前瞻性信息難以鑒證，如氣候變化對報告主體商業(yè)模式、財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的短期、中期和長期影響；某些定量信息（如范圍3 的溫室氣體排放）超越一般財務報告范圍，鑒證所需要的支持證據(jù)收集難度很大。

正因為如此， 需要提前布局促進鑒證人才隊伍建設。從獨立性和職業(yè)道德的強約束上來說，可持續(xù)披露報告的鑒證者以會計師事務所為主。 在注冊會計師和其他各層級會計從業(yè)人員的培養(yǎng)、考試、選拔和從業(yè)繼續(xù)教育過程中，應適當加入可持續(xù)相關(guān)披露法律法規(guī)、碳核算會計、 國際披露準則發(fā)展、ESG 相關(guān)知識等內(nèi)容， 提升會計從業(yè)者對可持續(xù)相關(guān)信息的鑒證勝任水平。 會計師事務所在人才引進方面可考慮具有環(huán)境工程、生態(tài)學、能源、化工等專業(yè)背景的人才，培養(yǎng)具有會計素養(yǎng)和可持續(xù)專業(yè)知識的復合型人才。 會計行業(yè)協(xié)會可牽頭組織從業(yè)人員與環(huán)境評估機構(gòu)等的學習交流，實地參與環(huán)境信息收集活動，在實踐中鍛煉會計從業(yè)人員的鑒證能力。