呂瑩穎

（北京資金集中收付管理中心，北京 100071）

引 言

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是我國(guó)監(jiān)督工作展開的關(guān)鍵，對(duì)于政府工作質(zhì)量的保證、人民權(quán)利的保證具有重要意義，尤其是在政府單位窗口工作效率、政府財(cái)政資金應(yīng)用方向等方面，可確保每筆資金用在實(shí)處，控制貪污腐敗、資金使用不明等現(xiàn)象。因此，我國(guó)政府在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，已經(jīng)開始逐步推進(jìn)審計(jì)工作的改革，選擇在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)升級(jí)，建設(shè)審計(jì)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為之后審計(jì)工作質(zhì)量的提升提供保障。

一、新時(shí)期政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特點(diǎn)

（一）時(shí)間維度

在新會(huì)計(jì)制度下，我國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了整改，“適度分離”是目前政府會(huì)計(jì)工作的主要方式，會(huì)計(jì)賬目的賬簿分兩本記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制度下，會(huì)計(jì)賬目記錄內(nèi)容的全面性得以保證?？梢?，在新會(huì)計(jì)制度下，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容得到補(bǔ)充，審計(jì)工作內(nèi)容的全面性也有所增強(qiáng)。因此，審計(jì)工作內(nèi)容隨會(huì)計(jì)制度變化而變化，需遵循時(shí)間維度下的記賬規(guī)律，以此保證會(huì)計(jì)記賬的質(zhì)量。

（二）空間維度

在政府會(huì)計(jì)審計(jì)中，審計(jì)單位需對(duì)空間維度下發(fā)生的業(yè)務(wù)加強(qiáng)關(guān)注，以減少政府會(huì)計(jì)記賬中存在的遺漏、缺陷、精準(zhǔn)性有限等問題，同步監(jiān)督空間維度下的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，檢查其在空間維度下的記賬能力。在新會(huì)計(jì)制度下，政府管理人員對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)間和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，方可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。所以，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度信息發(fā)生的時(shí)間和地理位置可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性存在一定差異。而新會(huì)計(jì)制度受到空間維度的影響較小，在信息化技術(shù)的支持下，跨空間記賬需求得以滿足，會(huì)計(jì)記賬內(nèi)容的精準(zhǔn)性得到保證，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量也將得到提升。

（三）類別維度

在政府財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)單位需要從會(huì)計(jì)記賬的類別出發(fā)，確保會(huì)計(jì)科目信息的處理質(zhì)量。例如，政府財(cái)務(wù)在處理固定資產(chǎn)科目時(shí)，就可以加強(qiáng)關(guān)注資產(chǎn)的折舊、賬目與實(shí)地固定資產(chǎn)檢查的情況。此外，新制度增加了部門預(yù)算、單位預(yù)算收入科目及單位預(yù)算支出科目，這也是確保政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面性的一種方式。相較于舊的政府審計(jì)工作來(lái)說，審計(jì)內(nèi)容更多的是關(guān)注賬目?jī)?nèi)容的審計(jì)，賬實(shí)審計(jì)能力仍處于有待提升的狀態(tài)。

二、新時(shí)期政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作的研究方法

（一）將創(chuàng)新理念與政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容相結(jié)合

首先，要積極樹立“以人為本”的審計(jì)理念。為了推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)部門在進(jìn)行財(cái)政審計(jì)時(shí)，要更加重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)于財(cái)政支出方面的變化要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、完善。同時(shí)，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，要更加重視審計(jì)成果的評(píng)價(jià)和應(yīng)用，保證審計(jì)成果的充分利用。其次，財(cái)政審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況不斷創(chuàng)新審計(jì)理念。作為政府部門，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身所面臨的壓力和挑戰(zhàn)，從自身角度出發(fā)，積極做好財(cái)政審計(jì)工作。

（二）增加財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，找出審計(jì)工作中存在的問題

在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)單位會(huì)發(fā)現(xiàn)諸多的問題。針對(duì)這些問題，政府部門應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作機(jī)制進(jìn)行健全、完善，明確審計(jì)重點(diǎn)，建立健全考核機(jī)制，從而有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。首先，在單位內(nèi)部建立監(jiān)督機(jī)制，主要針對(duì)內(nèi)部的一些特殊情況進(jìn)行監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)的問題比較多，那么就需要從內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一些處理，然后再進(jìn)行內(nèi)部考核。其次，對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行健全、完善，主要對(duì)外部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行相關(guān)規(guī)范或改進(jìn)。比如，在對(duì)外部審計(jì)工作進(jìn)行具體規(guī)范之前，需要先由外部人員對(duì)單位進(jìn)行審核及評(píng)價(jià)工作。最后，還可以對(duì)審計(jì)成果的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)與反饋。

三、新時(shí)期政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的缺陷

自2018 年之后，我國(guó)政府會(huì)計(jì)記賬制度實(shí)行改革，“適度分離”是目前政府會(huì)計(jì)工作的主要方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬分割，采用并行記賬方式，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出要求，還需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。目前，我國(guó)政府審計(jì)包含內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由政府單位設(shè)置的審計(jì)部門展開，外部審計(jì)主要由審計(jì)局或是外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。

（一）政府財(cái)務(wù)內(nèi)外部審計(jì)存在信息不對(duì)稱

財(cái)務(wù)審計(jì)人員在政府會(huì)計(jì)工作展開中發(fā)現(xiàn)諸多問題，包括財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)有限、專業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力低下等情況。針對(duì)政府實(shí)際的使用款項(xiàng)來(lái)說，資金走向問題是其中的關(guān)鍵。同時(shí)，還有長(zhǎng)期掛賬的資金、往來(lái)賬款的記賬及分析痕跡等問題，也將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)出現(xiàn)不能對(duì)應(yīng)的情況。

例如，在政府賬目審計(jì)中，部分賬目的處理雖然平衡，但是數(shù)據(jù)金額卻存在差異，其主要體現(xiàn)在政府單位的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目下，其在收到資金后，并未結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資金總額不變，但是內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)生變化，需要審計(jì)工作人員采用對(duì)賬的方式查找，這極大地增加了審計(jì)工作人員的工作量。

（二）新時(shí)期政府審計(jì)體系建立有待優(yōu)化

我國(guó)政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作展開中，受政府部門較多、工作內(nèi)容復(fù)雜、群體龐大等多方面問題的影響，涉及的財(cái)務(wù)工作數(shù)量較多，這對(duì)于審計(jì)工作人員展開工作影響較大。在審計(jì)工作展開中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)工作人員的記賬內(nèi)容缺少全面性、規(guī)范性，不同部門、工作單位的記賬模式存在差異，對(duì)審計(jì)工作人員的整合工作造成影響。因此，統(tǒng)一的記賬模式、標(biāo)準(zhǔn)的記賬方法是目前我國(guó)政府記賬有待優(yōu)化的部分，審計(jì)工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)程度與業(yè)務(wù)處理能力直接關(guān)聯(lián)。

目前，審計(jì)工作處于過渡時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)記賬制度發(fā)生變化，“適度分離”是目前政府會(huì)計(jì)工作的主要方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)記賬分割，采用并行記賬方式，需要會(huì)計(jì)人員提升自身專業(yè)能力，應(yīng)對(duì)日常的記賬工作，改變工作中對(duì)于各項(xiàng)內(nèi)容的傳統(tǒng)記賬模式，為會(huì)計(jì)信息使用者提供最具使用價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在我國(guó)審計(jì)工作開展過程中，大量企業(yè)在國(guó)家重大政策的實(shí)施中，忽視了現(xiàn)今的實(shí)行情況、發(fā)展路徑制定及具體實(shí)施措施等方面內(nèi)容，在沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作目標(biāo)的情況下，審計(jì)意見并不具備實(shí)用價(jià)值，不能為政府政策制定提供預(yù)測(cè)性建議，在我國(guó)國(guó)家和地方制定發(fā)展戰(zhàn)略、投入財(cái)政撥款的時(shí)候，投入資金不足或是超標(biāo)等情況出現(xiàn)，政府工作質(zhì)量受到影響。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)無(wú)法有效明確

在我國(guó)展開行政體制改革之后，大量行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍舊將會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)的工作內(nèi)容，注重會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的應(yīng)用。因此，若財(cái)務(wù)工作人員工作質(zhì)量不佳，則審計(jì)工作生成的報(bào)告內(nèi)容使用價(jià)值較低，審計(jì)工作的展開也就沒有實(shí)際的價(jià)值。然而，審計(jì)工作聯(lián)系著國(guó)家后期的發(fā)展問題，不僅僅是關(guān)注會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，視角應(yīng)該更加廣闊，在審計(jì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容時(shí)，需要比會(huì)計(jì)工作看到更多的信息，而這也是會(huì)計(jì)工作人員無(wú)法考慮的內(nèi)容，即使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量較佳，也不存在完美的會(huì)計(jì)工作檔案。為明確會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)單位、審計(jì)部門等均需要從當(dāng)?shù)攸h委、政府等其他工作機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)記賬的實(shí)際情況，找出當(dāng)前政府工作中的紕漏，并制定出具有前瞻性的措施，為國(guó)家政府后期的工作展開保駕護(hù)航。

四、新時(shí)期政府審計(jì)工作優(yōu)化措施

（一）建設(shè)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)專員

對(duì)于審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)的優(yōu)化工作來(lái)說，單一的審計(jì)人才已經(jīng)不能滿足政府審計(jì)工作的需要。我國(guó)政府審計(jì)單位、外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)中，可招聘各個(gè)專業(yè)的人才，包含計(jì)算機(jī)、建筑工程、法律類等專業(yè)的人才，這主要是因?yàn)檎ぷ鲿?huì)涉及大量的竣工項(xiàng)目、財(cái)務(wù)法律及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的工作，需要審計(jì)人員具備統(tǒng)籌、統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)及審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)內(nèi)的問題。在審計(jì)人才系統(tǒng)化培訓(xùn)中心，審計(jì)工作的流程、涉及的法律法規(guī)、審計(jì)報(bào)告格式、審計(jì)報(bào)告編制、審計(jì)職業(yè)道德等均是審計(jì)機(jī)關(guān)需要重視的內(nèi)容。因此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)若包含各種類型的人才，也可做好分工，降低團(tuán)隊(duì)的工作難度，減少團(tuán)隊(duì)工作人員的壓力，生成的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也將具備極高的使用價(jià)值。

在審計(jì)專業(yè)性方面，為滿足審計(jì)工作中的專業(yè)能力提升需要，審計(jì)部門的工作人員可接受內(nèi)部的人事調(diào)動(dòng)，進(jìn)行外出學(xué)習(xí)、精進(jìn)業(yè)務(wù)，為之后團(tuán)隊(duì)的優(yōu)化、審計(jì)知識(shí)的提升做好準(zhǔn)備。

在審計(jì)人才的選拔中，審計(jì)部門需要按照國(guó)家招聘的形式遴選專業(yè)人才，并在基層審計(jì)人員中層層篩選，給予審計(jì)人員能力提升、專業(yè)提升、職稱晉升等通道，激發(fā)其專業(yè)性的發(fā)展，為審計(jì)工作質(zhì)量提升做出保證。除此之外，審計(jì)部門人員的政治待遇也可提升，以此激發(fā)全體審計(jì)部門工作人員的積極性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門工作力量的凝聚。

（二）壯大審計(jì)力量，整合基層財(cái)務(wù)審計(jì)資源

在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷推動(dòng)中，審計(jì)部門需要對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下的工作內(nèi)容加以研究，通過財(cái)務(wù)資源的整合，確定政府財(cái)務(wù)資源組成的要素，明確調(diào)配政府財(cái)務(wù)資金，提升政府各個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值創(chuàng)造能力，并在內(nèi)外部資源的應(yīng)用中，確保政府項(xiàng)目順利完成。同時(shí)，政府審計(jì)工作重點(diǎn)明確，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員能力強(qiáng)化，全方位提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量。在具體實(shí)踐中，審計(jì)部門可以選擇使用交叉審計(jì)的方式開展工作，全方位地了解被審計(jì)部門財(cái)務(wù)工作的情況，收集被審計(jì)單位的資料，傾注審計(jì)單位審計(jì)小組的全部力量完成審計(jì)工作。

（三）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前較為復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，為保證審計(jì)部門及單位的工作質(zhì)量，審計(jì)工作也需要與新型技術(shù)相結(jié)合，提升信息獲取與整合速度的同時(shí)，保證審計(jì)內(nèi)容的全面性、科學(xué)性，更好地滿足未來(lái)的披露需求。在審計(jì)模式上，我國(guó)政府審計(jì)部門就可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

首先，信息收集后集中分析，找出財(cái)務(wù)中的模糊信息。大數(shù)據(jù)整體環(huán)境中，審計(jì)項(xiàng)目需要結(jié)合各方力量，成立審計(jì)小組，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的疑點(diǎn)。做好初期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)查后，審計(jì)小組可召開研討會(huì)，集中分析審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)容，綜合小組內(nèi)成員的需求與意見，利用大數(shù)據(jù)，完成數(shù)據(jù)信息的整合工作。

其次，分散核查，提升效率。由于政府部門較多，審計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)取的內(nèi)容也較多。因此，審計(jì)小組人員可以獨(dú)立承擔(dān)不同部門的核查工作，然后統(tǒng)計(jì)整理到一處，遞交到上級(jí)審計(jì)人員的手中，方便其更進(jìn)一步的信息挖掘。

最后，集中取證，共享資源。針對(duì)政府的不同部門、平臺(tái)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，數(shù)據(jù)存在關(guān)聯(lián)性。審計(jì)工作人員在取證時(shí)，可著重關(guān)注該部門的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)明細(xì)，通過賬套獲取的方式集中獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，記賬憑證的溯源工作得以實(shí)現(xiàn)，重要項(xiàng)目的抽查與檢驗(yàn)可以高質(zhì)量完成，尤其是在存在疑點(diǎn)線索的分析中，取證工作就可以從賬簿出發(fā)，提出審計(jì)意見。

（三）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)思路，明確績(jī)效審計(jì)工作重點(diǎn)

在我國(guó)逐漸實(shí)行行政體制改革之后，政府的工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計(jì)管理的方式也相應(yīng)做出調(diào)整。為了減少審計(jì)工作對(duì)于政府公信力與執(zhí)行力的影響，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)也會(huì)隨之發(fā)生變化。需要將國(guó)家政策、資金流向作為審計(jì)依據(jù)，明確目標(biāo)，以問題整改的方式，為審計(jì)工作重點(diǎn)提供意見。與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需確保審計(jì)工作內(nèi)容的宏觀性，方便政府制定各項(xiàng)政策，維持司法、行政、檢查等正常運(yùn)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作內(nèi)容可圍繞審計(jì)項(xiàng)目的程序、方式、方法等展開，確保審計(jì)內(nèi)容的充分性與全面性，最終生成客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（四）重視財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效管理，明確財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

行政事業(yè)單位在展開審計(jì)工作中，首要的工作內(nèi)容就是明確財(cái)務(wù)收支審計(jì)與財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)之間的差異，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的了解，建設(shè)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的框架體系，通過傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)框架應(yīng)用，在獲取政府單位以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，跟蹤政府項(xiàng)目，制定出一套科學(xué)的政府財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效管理框架，并開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)技能培養(yǎng)工作，使其專業(yè)能力得到提升。在審計(jì)工作中，逐步推行績(jī)效審計(jì)工作，加大績(jī)效審計(jì)的工作力度，發(fā)起審計(jì)工作總結(jié)會(huì)議，研究審計(jì)工作中的盲區(qū)，如審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性、資金預(yù)算細(xì)化的規(guī)范性等，展開績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)一步優(yōu)化。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，本文主要針對(duì)政府審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行研究，通過建設(shè)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍、整合基層財(cái)務(wù)審計(jì)資源、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、提升審計(jì)部門財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)思路、重視財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效管理、建立全面的財(cái)務(wù)審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系、提升審計(jì)工作的公開性幾個(gè)方面制定措施，為之后政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作升級(jí)提供綜合性建議。