楊淵

摘? ?要：近年來(lái)，隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)工作呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜化、層次化等特點(diǎn)。幼兒園的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款和事業(yè)收入，加強(qiáng)收入和使用的管理直接影響管理水平的高低。因此，需要提高內(nèi)部控制管理水平，提高財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制這一專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)在關(guān)于審計(jì)的文獻(xiàn)中，經(jīng)歷了長(zhǎng)期的發(fā)展與整合，如今已形成了比較完善的內(nèi)控體系。該體系主要包括了六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別是預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)。針對(duì)實(shí)際發(fā)生的這六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，制訂相應(yīng)的內(nèi)控制度與流程，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平至關(guān)重要?；诖?，就內(nèi)控制度在幼兒園財(cái)務(wù)管理工作中的運(yùn)用進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)管理；幼兒園

中圖分類(lèi)號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）18-0077-03

一、內(nèi)控制度的重要性及制定原則和目標(biāo)

（一）內(nèi)控制度的重要性

通過(guò)制定內(nèi)控制度，能提高內(nèi)部管理水平。通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的遵守，可在組織內(nèi)部形成相互制約、相互約束的情形，有利于風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建設(shè)。通過(guò)對(duì)上級(jí)下達(dá)的財(cái)政資金和非財(cái)政資金進(jìn)行管理，提高單位的財(cái)務(wù)管理力度，并對(duì)資金的使用情況作出合理的績(jī)效評(píng)價(jià)，從而提高資金使用的合法性和合理性。

（二）內(nèi)控制度制定的原則和目標(biāo)

內(nèi)控制度的制定要充分遵循全面性原則，要根據(jù)實(shí)際情況并考慮整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)控制度的重要性原則是：對(duì)于制定好的內(nèi)控制度，要嚴(yán)格執(zhí)行；對(duì)于部分不遵守或違反制度的人員，要進(jìn)行績(jī)效考核。內(nèi)控制度的制衡性原則，主要體現(xiàn)“三重一大”的支出審批制度，單位一把手不直接分管人事和財(cái)務(wù)等要求。單位的崗位設(shè)置上不相容的崗位相互分離，出納人員不得兼任會(huì)計(jì)檔案的保管[1]。

內(nèi)控制度目標(biāo)要保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性，遵守《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和上級(jí)部門(mén)的要求；保證資產(chǎn)的安全和提高固定資產(chǎn)和物品的使用效率。財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容要真實(shí)、信息要完整，要提供事前預(yù)防和制衡機(jī)制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、信息公開(kāi)等內(nèi)容。

二、幼兒園內(nèi)控制度制定的社會(huì)背景

（一）制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力

近年來(lái)，按照財(cái)政部門(mén)和教育上級(jí)單位要求，幼兒園必須建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。但是，部分幼兒園制定的制度不符合實(shí)際的情況，原則性和實(shí)用性較差。有的幼兒園把制定的部門(mén)規(guī)章制度直接作為內(nèi)控制度來(lái)使用，或者把別的單位制定好的內(nèi)控制度修改后加以使用，這造成部分幼兒園無(wú)內(nèi)控制度或者制度不健全，缺乏相應(yīng)的自我規(guī)范、自我約束、相互制約的監(jiān)督機(jī)制，造成幼兒園財(cái)務(wù)控制缺乏度量、財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算執(zhí)行不足

雖然新的《預(yù)算法》已經(jīng)頒布實(shí)施，但是目前的情況依然不容樂(lè)觀。有很多幼兒園對(duì)預(yù)算的概念是模糊的，對(duì)預(yù)算的相關(guān)認(rèn)識(shí)就是為了完成預(yù)算編制才需要進(jìn)行預(yù)算。幼兒園只是對(duì)預(yù)算的數(shù)字和表格進(jìn)行填寫(xiě)，沒(méi)有對(duì)預(yù)算的重要性進(jìn)行深刻理解，沒(méi)有考慮到幼兒園整體經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)，因此，預(yù)算編制后對(duì)幼兒園的管理起不到任何作用，造成預(yù)算編制流于形式，進(jìn)而造成第二年預(yù)算資金下達(dá)時(shí)因不了解情況，使有限的資金不能用到實(shí)處。按照財(cái)政要求預(yù)算資金必須及時(shí)兌付，但部分因?yàn)槿狈︻A(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)算資金執(zhí)行不到位，到了年底預(yù)算資金支出沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)。

（三）收支混亂，資金使用率低

當(dāng)前，以國(guó)庫(kù)集中收付制度為重點(diǎn)的財(cái)政支出管理得到了很多單位的肯定，但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中還是頻繁發(fā)生問(wèn)題。做好財(cái)政收支管理工作是為了保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，為了使幼兒園高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為師幼提供更好的學(xué)習(xí)環(huán)境和資源。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多幼兒園沒(méi)有根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定配備相應(yīng)的有資格、有能力的財(cái)務(wù)人員，造成收支情況混亂。人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)未能有效區(qū)分，銀行賬戶有款就支出，專(zhuān)款未能做到專(zhuān)用，更有坐支情況的出現(xiàn)。在收支管理活動(dòng)中，出納人員未進(jìn)行日記賬的記載工作，月底與銀行不進(jìn)行對(duì)賬，存在漏記或者串戶等現(xiàn)象。在費(fèi)用資金的使用過(guò)程中，存在資金使用不夠充分、缺少監(jiān)督控制、資金使用率低等問(wèn)題，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的重大損失。

（四）資產(chǎn)管理和使用性較差

幼兒園固定資產(chǎn)管理具有分散性，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)賬目與資產(chǎn)的實(shí)際管理存在差異。比如，資產(chǎn)管理員對(duì)購(gòu)買(mǎi)的或者調(diào)撥的資產(chǎn)已經(jīng)登記，但是沒(méi)提供相應(yīng)的資產(chǎn)登記佐證資料給財(cái)務(wù)人員，造成賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)的錄入也存在著不同。比如，幼兒園廚房設(shè)備有的錄在通用設(shè)備、有的錄在專(zhuān)用設(shè)備，對(duì)于有些資產(chǎn)是否能成為固定資產(chǎn)沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)；電腦設(shè)備有的用了幾年就進(jìn)行閑置，然后重新進(jìn)行采購(gòu)，沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的資產(chǎn)使用年限，造成資產(chǎn)使用效率不高；一些大型的資產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)、損毀時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)合法合規(guī)的程序，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失[2]。以上問(wèn)題都是沒(méi)有制定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度的弊端。

（五）合同內(nèi)容制定不嚴(yán)謹(jǐn)，合同檔案管理不規(guī)范

在幼兒園經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，尤其是在財(cái)務(wù)管理費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)，提供的合同主要內(nèi)容條款不完整，未按照規(guī)定的時(shí)限履行合同內(nèi)容的，也不進(jìn)行任何罰款；部分合同存在涂改現(xiàn)象，甚至部分合同無(wú)法人或者授權(quán)委托人簽字和加蓋公章。合同管理不規(guī)范還表現(xiàn)為合同簽訂流程本末倒置，簽訂的合同只有一份，放在財(cái)務(wù)票據(jù)中，沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)人合同檔案管理。對(duì)于工程項(xiàng)目類(lèi)的合同，工期制定缺乏科學(xué)性、合理性，合同責(zé)任劃分不明確。

（六）工程維修項(xiàng)目未按照流程進(jìn)行審批

幼兒園經(jīng)常會(huì)對(duì)園舍進(jìn)行安全維修，這類(lèi)維修工程項(xiàng)目資金投入較多，維修工程項(xiàng)目管理工作的重要性不言而喻。但是，部分幼兒園在工程維修項(xiàng)目中存在直接選擇維修單位、維修金額不進(jìn)行詢(xún)價(jià)和概（預(yù)）算、維修項(xiàng)目金額不通過(guò)第三方審計(jì)、工程進(jìn)行中不對(duì)維修項(xiàng)目進(jìn)行跟進(jìn)、工程完工后不進(jìn)行三方驗(yàn)收等情況。整個(gè)維修項(xiàng)目未按照項(xiàng)目管理流程進(jìn)行，導(dǎo)致后續(xù)問(wèn)題不斷，甚至影響園舍安全。

通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題的分析，可以看出幼兒園財(cái)務(wù)管理工作中存在很多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)每年至少進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估書(shū)面報(bào)告，提交園務(wù)成員，最后建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控檔案。風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因是內(nèi)控制度不健全，因此應(yīng)制定內(nèi)控制度，并運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，這是減少風(fēng)險(xiǎn)的必備條件。

三、幼兒園內(nèi)控制度流程的制定及運(yùn)用

（一）單位層面內(nèi)控制度

1.執(zhí)行“三重一大”決策

A幼兒園對(duì)于資金支出5 000元以上全部執(zhí)行“三重一大”決策制度，每件事情都須經(jīng)過(guò)支委會(huì)成員上會(huì)討論。對(duì)事情提出初步的設(shè)想，園務(wù)會(huì)成員進(jìn)行集體決策，根據(jù)詢(xún)價(jià)結(jié)果選擇供應(yīng)商，最后執(zhí)行決策同意支出此項(xiàng)費(fèi)用。

2.不相容崗位相分離

根據(jù)《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和出納崗位，兩崗執(zhí)行相應(yīng)的崗位職責(zé)；單位設(shè)立資產(chǎn)管理崗和采購(gòu)崗，關(guān)鍵崗位不存在兼任情況，以此降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，并進(jìn)行崗位重新競(jìng)聘，建立崗位責(zé)任制。

3.嚴(yán)格落實(shí)“五個(gè)不直接分管”制度

在財(cái)務(wù)管理工作方面，經(jīng)集體決策單位負(fù)責(zé)人不直接分管，授權(quán)副園長(zhǎng)進(jìn)行具體分管。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度

1.預(yù)決算業(yè)務(wù)

預(yù)算執(zhí)行“二上二下”編制要求，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地編制和報(bào)送年度預(yù)算[3]。根據(jù)幼兒園第二年的需求進(jìn)行匯總，副園長(zhǎng)審核通過(guò)后，園務(wù)會(huì)集體討論審議，財(cái)務(wù)人員匯總后進(jìn)行“一上”，教體局、財(cái)政局進(jìn)行審批。對(duì)于數(shù)據(jù)有變化的在“一上”批復(fù)后進(jìn)行“二上”，教體局和財(cái)政局進(jìn)行“二上”審批，最后將預(yù)算報(bào)表按照規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)。

對(duì)于決算報(bào)表，財(cái)務(wù)人員要全面核實(shí)收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)，并按要求進(jìn)行年度結(jié)賬工作。編制的決算報(bào)表數(shù)據(jù)要真實(shí)準(zhǔn)確，編報(bào)完成后由副園長(zhǎng)審批，審批后上報(bào)，并做好后續(xù)的信息公開(kāi)工作。

2.收支業(yè)務(wù)

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷(xiāo)流程。首先，由經(jīng)辦人或者供應(yīng)商填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)審批單，并提供報(bào)銷(xiāo)憑證資料，找資產(chǎn)管理員和后勤負(fù)責(zé)人進(jìn)行數(shù)量、金額等內(nèi)容的核對(duì)。再由財(cái)務(wù)進(jìn)行審核報(bào)銷(xiāo)資料等，由分管黨建和財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。最后，由出納人員審核資料，并進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)支付，會(huì)計(jì)人員最后進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于培訓(xùn)費(fèi)由教學(xué)園長(zhǎng)出具培訓(xùn)名單，住宿費(fèi)、機(jī)票費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)不予報(bào)銷(xiāo)，在培訓(xùn)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)中按要求使用公務(wù)卡。對(duì)財(cái)政撥款資金和事業(yè)收入要及時(shí)進(jìn)行記賬，年底要和各部門(mén)進(jìn)行收入的對(duì)賬，支出嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷(xiāo)流程，并經(jīng)過(guò)“三重一大”決策制度，做好內(nèi)部授權(quán)審批控制。

會(huì)計(jì)人員要定期整理會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，整理好后由相關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字后，存入單位檔案室。

3.采購(gòu)業(yè)務(wù)

采購(gòu)業(yè)務(wù)的辦理，要先由經(jīng)辦人提出申請(qǐng)，后由后勤進(jìn)行匯總，再由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，最后對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目按照內(nèi)控制度采購(gòu)流程實(shí)行三方詢(xún)價(jià)和“三重一大”集體決策，決策審批通過(guò)后由后勤進(jìn)行集中采購(gòu)。對(duì)于政府采購(gòu)項(xiàng)目要按照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》有關(guān)規(guī)定選用采購(gòu)方式。對(duì)于政府采購(gòu)的項(xiàng)目要按照政府采購(gòu)的目錄內(nèi)容進(jìn)行平臺(tái)采購(gòu)[4]，并進(jìn)行相應(yīng)的合同備案和公告，最后由政府采購(gòu)驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收，提供政府采購(gòu)佐證資料進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)。

4.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)要保證賬實(shí)相符，對(duì)新購(gòu)入的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)實(shí)務(wù)明細(xì)臺(tái)賬，并和園務(wù)成員定期或者不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)于上級(jí)調(diào)撥和購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)要及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)佐證資料對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，按時(shí)填報(bào)資產(chǎn)月報(bào)表，并編制年度資產(chǎn)報(bào)告，并由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批上報(bào)。

各科室和班級(jí)人員要對(duì)各類(lèi)物品進(jìn)行保管，領(lǐng)用物品時(shí)資產(chǎn)管理員要進(jìn)行登記，防止財(cái)產(chǎn)的損失。對(duì)于購(gòu)置大型設(shè)備，按照上級(jí)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；對(duì)于報(bào)廢的資產(chǎn)要按照流程進(jìn)行，并填寫(xiě)報(bào)廢審批單和報(bào)廢清單，并附佐證資料；使用年限不到的資產(chǎn)不能進(jìn)行報(bào)廢；出售資產(chǎn)的收入要及時(shí)入賬，從而加大財(cái)產(chǎn)的保護(hù)力度。

5.合同管理

對(duì)于工程維修、采購(gòu)、培訓(xùn)等方面簽訂的書(shū)面合同，內(nèi)容要充分考慮到雙方當(dāng)事人的權(quán)利和利益。合同內(nèi)容要經(jīng)過(guò)園務(wù)會(huì)成員集體上會(huì)討論，相關(guān)條款內(nèi)容要明確，工期要根據(jù)實(shí)際情況制定，不能涂改或者事后再進(jìn)行補(bǔ)簽合同。合同由單位負(fù)責(zé)人授權(quán)副園長(zhǎng)進(jìn)行簽字，合同一式三份，分別由雙方進(jìn)行保管，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)提供一份。

合同檔案保管由專(zhuān)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，合同檔案保管期限不得少于10年。合同檔案材料保管主要包括以下內(nèi)容：

（1）合同正文、補(bǔ)充合同、變更合同等原件

（2）合同訂立依據(jù)、批準(zhǔn)文件等原始資料

（3）合同審批意見(jiàn)。

6.建設(shè)項(xiàng)目管理

工程維修項(xiàng)目要充分考慮項(xiàng)目的可行性因素，要經(jīng)過(guò)“三重一大”審批，審批采購(gòu)材料、設(shè)備及費(fèi)用等內(nèi)容，再上報(bào)教體局進(jìn)行審批。對(duì)于工程項(xiàng)目金額過(guò)大的要進(jìn)行三方詢(xún)價(jià)，請(qǐng)第三方人員或者專(zhuān)人掌握項(xiàng)目的開(kāi)展情況，并對(duì)工程項(xiàng)目金額進(jìn)行審計(jì)及出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于上級(jí)撥的專(zhuān)項(xiàng)工程款要做到專(zhuān)款專(zhuān)用?？⒐ず笠?qǐng)第三方或者成立驗(yàn)收小組對(duì)工程完成情況進(jìn)行驗(yàn)收。建設(shè)單位提供報(bào)銷(xiāo)資料，財(cái)務(wù)人員按要求及時(shí)辦理工程價(jià)款結(jié)算。

最后，安全辦應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的工程資料檔案，對(duì)工程維修檔案資料進(jìn)行歸檔，做好相關(guān)檔案歸口管理。

7.財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使用效率高、安全性能好的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作系統(tǒng)化、科學(xué)化，以更好推動(dòng)內(nèi)控管理水平提高。

四、內(nèi)控制度制定與時(shí)俱進(jìn)

財(cái)務(wù)管理工作要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及文件的要求做到更加精細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。這就要求內(nèi)控制度不能是一成不變的，而是要根據(jù)時(shí)代背景等方面的變化而改變。隨著《內(nèi)控制度應(yīng)用指引》的頒布，給幼兒園的財(cái)務(wù)管理提供了明確的指導(dǎo)。幼兒園要審視自身，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。內(nèi)控制度制定要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)發(fā)展具有導(dǎo)向作用，比如按照財(cái)政局要求降低“三公經(jīng)費(fèi)”和“一般性支出”的使用，這樣有利于財(cái)政資金的合理分配。內(nèi)控制度不僅有六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度，單位執(zhí)行政策要求還制定了辦公室管理制度、銀行賬戶管理制度、印章管理制度等。其中對(duì)于印章管理方面遵守以下內(nèi)容：“財(cái)務(wù)印章嚴(yán)禁對(duì)外出借，出納人員使用印章要填寫(xiě)《印章使用審批單》，由分管園長(zhǎng)簽字審批后才能外帶使用，停用或者更換印章要到財(cái)政局、銀行辦理相關(guān)備案手續(xù)，單位任何人都不能擅自進(jìn)行處理。”這些都說(shuō)明了內(nèi)控制度要不斷完善更新，與時(shí)俱進(jìn)。

總之，根據(jù)近幾年財(cái)政出臺(tái)的各項(xiàng)政策對(duì)幼兒園的財(cái)務(wù)管理工作提出的要求，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的有效運(yùn)用，積極開(kāi)展內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，讓單位人員充分理解和熟練掌握各項(xiàng)規(guī)章制度，做到“內(nèi)控優(yōu)先”“按規(guī)執(zhí)行”“按章辦事”，從而提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。這樣有利于做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，減少內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱患。

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