劉 喆

（北京師范大學(xué)財(cái)經(jīng)處，北京 100875）

一、引言

高校作為典型的行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。 現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度體系近年來經(jīng)歷了較為重大的變革過程。 黨的十八屆三中全會(huì)于2013 年11 月在北京召開，會(huì)議明確提出，我國應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，新型綜合性政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以完善中央及地方的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和債務(wù)管理機(jī)制。 在這一改革目標(biāo)的指引下，2013 年財(cái)政部發(fā)布 《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等。 這些制度和文件明確了政府會(huì)計(jì)制度改革的整體目標(biāo)、 任務(wù)及實(shí)施步驟，構(gòu)成了一個(gè)嶄新的政府會(huì)計(jì)制度體系。

由此，核算體系由“單維度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嗑S度”，核算基礎(chǔ)則由“單基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嗷A(chǔ)”。 在新政府會(huì)計(jì)制度下，涉及的某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有時(shí)會(huì)在預(yù)算會(huì)計(jì)支出確認(rèn)時(shí)，出現(xiàn)兩個(gè)或者多個(gè)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，并且無法及時(shí)有效控制預(yù)算項(xiàng)目額度。本文以S 大學(xué)為例，對高校的遲延支付業(yè)務(wù)存在的問題和難點(diǎn)進(jìn)行探討，并提出對策與建議，以期能夠提供一定的參考價(jià)值。

二、高校薪酬相關(guān)業(yè)務(wù)的核算特征

通過分析總結(jié)新政府會(huì)計(jì)制度和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，可以看出，高校職工薪酬及其相關(guān)業(yè)務(wù)在核算過程中具有以下幾個(gè)特征：

（一）核算內(nèi)容較為繁雜

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)闡述， 針對高校而言，職工薪酬這一概念，主要包含基本工資（包括薪級工資、崗位工資等）、由國家統(tǒng)一規(guī)定的各類津貼補(bǔ)貼（包括提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼、物業(yè)補(bǔ)貼、特崗津貼等）、改革性補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（即績效工資）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（即職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)）和住房公積金，即日常所稱的“五險(xiǎn)一金”以及職業(yè)年金。 高校的職工薪酬核算內(nèi)容多且復(fù)雜， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算過程中，都會(huì)涉及較為復(fù)雜繁多的會(huì)計(jì)科目和分錄。

（二）教職工人員類別較為多樣

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校的實(shí)際情況，可以明確，應(yīng)付職工薪酬這一科目所需負(fù)擔(dān)的對象，主要包含兩大類：一是“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”， 主要核算高校開展教育科研及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)人員費(fèi)用。 二是“單位管理費(fèi)用”，主要核算高校本級行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 三是通過“研發(fā)支出”“加工物品”“經(jīng)營費(fèi)用”及“在建工程”科目核算的資產(chǎn)或者經(jīng)營活動(dòng)成本。

（三）代扣費(fèi)用的種類較為多元

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)闡述，與應(yīng)付職工薪酬這一科目有關(guān)的預(yù)扣款項(xiàng)，至少包含：代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、個(gè)人所得稅以及水電氣、房租等其他代扣款項(xiàng)。 代扣費(fèi)用多種多樣，就會(huì)導(dǎo)致即使在把預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出類科目排除在外的情況下，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面都要設(shè)置很煩雜的負(fù)債類科目。

（四）經(jīng)費(fèi)來源渠道不唯一

高校雖然是典型的行政事業(yè)單位，但又不同于一般的行政事業(yè)單位。 高校有著其自身的特殊性，基本預(yù)算撥款并非是支付人員薪酬的唯一經(jīng)費(fèi)來源渠道，自籌經(jīng)費(fèi)以及項(xiàng)目預(yù)算撥款也可以用于支付人員薪酬，經(jīng)費(fèi)來源渠道較為多元化。

（五）遲延支付時(shí)間點(diǎn)較為固定

同職工薪酬業(yè)務(wù)有關(guān)的遲延支付款項(xiàng)，大多數(shù)都是政策性額度，有具體遲延期限的應(yīng)付款項(xiàng)。 比如，從本月職工薪酬中預(yù)提、預(yù)扣的一些費(fèi)用都需要在下個(gè)月的規(guī)定時(shí)間內(nèi)全額上繳到相應(yīng)的主管部門。 但因?yàn)榫唧w的繳納期限是確定的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對遲延支付業(yè)務(wù)相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，已經(jīng)可以獲知該業(yè)務(wù)支出的具體分類及歸屬期間。

（六）會(huì)計(jì)核算的順序較為固定

職工薪酬相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生順序一般為：計(jì)提分配-預(yù)提預(yù)扣-工資發(fā)放-上繳預(yù)提預(yù)扣款項(xiàng)。 這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理先后順序及時(shí)間點(diǎn)比較固定，因此形成了一個(gè)固定的業(yè)務(wù)循環(huán)周期。 基于該特征，可考慮從業(yè)務(wù)循環(huán)的角度對職工薪酬及其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行整體角度的優(yōu)化處理。

三、高校遲延支付業(yè)務(wù)簡介

高校的遲延支付就是在日常生活中通常提及的“五險(xiǎn)一金”，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)及生育保險(xiǎn)五種社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。無論是社會(huì)保險(xiǎn)制度，還是住房公積金制度，對于個(gè)人、高校、社會(huì)的意義，都是十分重大的。 高校依照法律法規(guī)為教職工繳納“五險(xiǎn)一金”，不但可以增加教職工的福利，調(diào)動(dòng)起教職工的積極性，還能提高學(xué)校的競爭力及凝聚力，規(guī)范學(xué)校現(xiàn)代化的管理制度。 而就社會(huì)整體而言，社會(huì)保險(xiǎn)不僅可以保障民生，還能夠促進(jìn)社會(huì)和諧，經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行，維護(hù)社會(huì)安定和諧。

通常來說，“五險(xiǎn)一金”是由單位承擔(dān)部分和個(gè)人承擔(dān)部分兩部分構(gòu)成。 單位承擔(dān)部分通常按職工應(yīng)發(fā)工資數(shù)的特定比例進(jìn)行繳納，個(gè)人承擔(dān)部分的代扣代繳義務(wù)人通常為所在單位，由單位從職工每月應(yīng)發(fā)工資中代為扣除并繳納。 一般情況下，單位承擔(dān)部分的比例比個(gè)人承擔(dān)部分更高，單位在每月的固定時(shí)間將這兩部分一起上繳單位所在地的主管稅務(wù)局或者住房公積金管理部門。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》 的最新修訂版于2019 年1 月1 日正式實(shí)施。 其中詳細(xì)規(guī)定，“個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是所得人， 扣繳義務(wù)人是支付其所得的單位或個(gè)人”。 就會(huì)計(jì)核算方面而言，一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，需涉及“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”及“銀行存款”等科目。另一方面是預(yù)算會(huì)計(jì)核算，需涉及“事業(yè)/行政支出”“資金結(jié)存”及其他預(yù)算會(huì)計(jì)科目。 除此之外，從納稅主體的角度來看，可將個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)劃分為兩部分：一部分為向高校教職工發(fā)放工資薪金時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)；另一部分為校外人員在向高校提供勞務(wù)時(shí)，例如咨詢、被試等，高校向其支付報(bào)酬時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)。

四、高校遲延支付業(yè)務(wù)的核算方式

在新政府會(huì)計(jì)制度中，確立了“五+三”要素的新核算模式1五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同， 導(dǎo)致高校的遲延支付業(yè)務(wù)也不同。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將“應(yīng)發(fā)金額-代扣金額=實(shí)發(fā)金額” 作為遲延支付業(yè)務(wù)的核算邏輯。高校在處理教職工的工資薪金或者校外人員勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放業(yè)務(wù)時(shí)，分為兩方面，一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其費(fèi)用的確認(rèn)以“應(yīng)發(fā)金額”為基礎(chǔ)，依“應(yīng)發(fā)金額”分別確認(rèn)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等費(fèi)用類相關(guān)科目；同時(shí)，對“應(yīng)付職工薪酬-基本工資”及“應(yīng)付職工薪酬-津貼補(bǔ)貼”等負(fù)債類科目進(jìn)行確認(rèn)。

就遲延支付業(yè)務(wù)而言，在計(jì)提工資時(shí)，具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用，

貸：應(yīng)付職工薪酬-基本工資等（稅前應(yīng)發(fā)金額）。

應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位配套：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、應(yīng)付職工薪酬-住房公積金）。

預(yù)算會(huì)計(jì)中，因?yàn)椴簧婕艾F(xiàn)金流出，因此不做處理。 但代扣時(shí)有所不同：

借：應(yīng)付職工薪酬-基本工資等（稅前應(yīng)發(fā)金額），

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)）。

銀行存款（稅后實(shí)發(fā)金額）

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出/行政支出，

貸：資金結(jié)存——貨幣資金等。

在實(shí)際發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位配套：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、應(yīng)付職工薪酬、住房公積金）。

應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) （個(gè)人部分：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、住房公積金）

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅。

貸：銀行存款。

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出/行政支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金等

由上述會(huì)計(jì)分錄分析得知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的記賬模式與舊會(huì)計(jì)制度大體相同，賬務(wù)處理原則幾乎沒有變化，是以“實(shí)發(fā)金額+代扣金額=應(yīng)發(fā)金額”作為核算基礎(chǔ)的。 在新政府會(huì)計(jì)制度中，預(yù)算會(huì)計(jì)方面僅設(shè)置了3 個(gè)預(yù)算類會(huì)計(jì)科目：預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余。 基于以上原因，高校不僅需要在實(shí)際支付工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬的時(shí)候按照“實(shí)發(fā)金額”確認(rèn)事業(yè)支出或行政支出，還需要在實(shí)際向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅、住房公積金等款項(xiàng)的征收管理部門繳納單位配套部分和個(gè)人承擔(dān)部分的合計(jì)金額時(shí)，把已從“應(yīng)發(fā)金額”中代扣出來但還未確認(rèn)的“代扣金額”分次確認(rèn)為事業(yè)支出或行政支出。

五、高校遲延支付業(yè)務(wù)主要存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜

高校的遲延支付業(yè)務(wù)存在“分次代扣、匯總代繳”這一特點(diǎn)，當(dāng)高校進(jìn)行匯總繳納代扣的各類個(gè)人款項(xiàng)這一操作的時(shí)候，如上文所述，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中，借方需對負(fù)債類科目進(jìn)行沖銷，比如：“應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）”“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金（個(gè)人部分）”“其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”等，貸方記“銀行存款”。 可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄中并未呈現(xiàn)確認(rèn)費(fèi)用時(shí)的相關(guān)項(xiàng)目信息，這就造成了一些重要的信息，例如資金來源、列支項(xiàng)目等，無法在平行記賬模式下，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)事業(yè)支出或者行政支出的時(shí)候，由財(cái)務(wù)分錄直接觸發(fā)得到的。 所以，如果要完善這些重要信息，為遲延支付業(yè)務(wù)的事業(yè)支出、 行政支出提供精準(zhǔn)的依據(jù)，就需要重新查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每條確認(rèn)費(fèi)用的分錄。 然而，高校的項(xiàng)目不僅數(shù)量多，而且種類復(fù)雜，遲延支付業(yè)務(wù)涉及的項(xiàng)目也很多，要滿足上述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面性和可靠性的要求，就會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來很大的困難，降低會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確度。

（二）費(fèi)用與支出的確認(rèn)、計(jì)量有時(shí)間差

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，對職工薪酬所涉及的費(fèi)用可以一次性完成確認(rèn)與計(jì)量； 而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，職工薪酬所涉及的支出必須要等到現(xiàn)金流出時(shí)才能予以確認(rèn)，且存在多個(gè)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。 主要為上文提及的教職工實(shí)際發(fā)放工資時(shí)的代扣環(huán)節(jié)，向征管部門實(shí)際繳納遲延支付款項(xiàng)的環(huán)節(jié)。 尤其是后者，支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在多個(gè)。 例如，從教職工薪酬中代扣的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由于高校教職工的人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，分為在職在編人員、長期聘用的合同制人員、勞務(wù)派遣人員等，不同類型人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)需繳納到不同部門， 如央保中心、市屬社保管理部門等，支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是向各個(gè)不同征管部門實(shí)際繳納相應(yīng)款項(xiàng)的時(shí)間。 從教職工薪酬中代扣的住房公積金個(gè)人部分，其對應(yīng)支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為向住房公積金管理部門實(shí)際繳納相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)；從教職工薪酬中代扣的所得稅，對應(yīng)支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納相應(yīng)稅款的時(shí)間。 因此，每月遲延支付業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在多個(gè)。

（三）無法對項(xiàng)目額度進(jìn)行及時(shí)有效控制

絕大多數(shù)高校在職工薪酬相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上，時(shí)間不一致。 因此，預(yù)算類項(xiàng)目的額度控制目標(biāo)無法及時(shí)達(dá)成。 尤其是每年十二月的相關(guān)職工薪酬，預(yù)算會(huì)計(jì)的支出要等到次年一月向征管部門實(shí)際繳納相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)為支出。 這不能反映實(shí)時(shí)收支情況，無益于決算報(bào)告使用者履行管理職責(zé)和監(jiān)督職責(zé)，無法為編制以后年度預(yù)算提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)及信息。

六、解決高校遲延支付業(yè)務(wù)處理難點(diǎn)的方法

要化解高校遲延支付業(yè)務(wù)在實(shí)際中的核算困難之處，需要借助“待沖支出歸集”的虛擬項(xiàng)目來對需核算信息進(jìn)行收集及匯總。

高校在處理職工薪酬中的代扣業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程不變，但以預(yù)算支出科目的借方記紅字的辦法，從列支項(xiàng)目中將代扣金額轉(zhuǎn)入上文所述的“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目；待實(shí)際向征管部門繳納代扣的個(gè)人承擔(dān)部分時(shí)，再從相應(yīng)的“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目中一并列支。 同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定，屬于中央預(yù)算單位的高校，可以在遲延支付業(yè)務(wù)的代扣事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，先把代扣金額由零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到高?；緫?，在實(shí)際向征管部門繳納代扣款項(xiàng)的時(shí)候，再一并由基本戶進(jìn)行支出。 而對于不屬于中央預(yù)算單位的地方高校來說，這種資金劃轉(zhuǎn)方式在通常情況下是不被地方財(cái)政部門所允許的。 那么，可以考慮在每個(gè)“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目下再根據(jù)“財(cái)政撥款”“非財(cái)政撥款”“其他資金”等不同資金來源進(jìn)行下一級明細(xì)標(biāo)識。 這樣一來，在確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出的時(shí)候，便可以清楚地判斷支付資金的相應(yīng)來源。

如S 大學(xué)是教育部直屬高校，實(shí)行項(xiàng)目輔助核算，現(xiàn)階段共有在編教職工3800 余人，合同制教職工2500 余人， 每月發(fā)放校外勞務(wù)涉及外部人員8000 余人。 S 大學(xué)針對遲延支付業(yè)務(wù)設(shè)立了具體的待沖支出項(xiàng)目。 為簡化表達(dá)，現(xiàn)假定S 大學(xué)在2022年3 月僅發(fā)生下述遲延支付業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算過程如下：

例1：2022 年3 月，S 大學(xué)腦認(rèn)知學(xué)院M 項(xiàng)目在實(shí)驗(yàn)過程中，招聘校外被試人員10 人，從M 項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)列支被試費(fèi)， 共向這10 名被試人員支付被試費(fèi)5000 元。 S 高校從基本戶向該10 人合計(jì)支付勞務(wù)報(bào)酬4160 元，代扣個(gè)稅840 元。

向被試人員支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)的賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-校外勞務(wù)費(fèi)-M 項(xiàng)目5000，

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集840，

銀行存款4160。

借：事業(yè)支出-校外勞務(wù)費(fèi)-M 項(xiàng)目5000，

事業(yè)支出-校外勞務(wù)費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集-840。

貸：資金結(jié)存-貨幣資金4160。

向稅務(wù)局實(shí)際繳納代扣個(gè)稅時(shí)的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集840，

貸：銀行存款840。

借：事業(yè)支出-校外勞務(wù)費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集840，

貸：資金結(jié)存-貨幣資金840。

例2：S 大學(xué)的國有資產(chǎn)處需對某大型設(shè)備的采購進(jìn)行招標(biāo)，聘請校外人員張某擔(dān)任本次招標(biāo)的專家評委，需支付專家咨詢費(fèi)3000 元，由國有資產(chǎn)處的公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目列支。S 大學(xué)用銀行存款向該專家發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬（稅后）2560 元，并代扣個(gè)人所得稅440 元。

賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-校外勞務(wù)費(fèi)-公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目3000，

貸：銀行存款2560，

其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集440。

借：事業(yè)支出-校外勞務(wù)費(fèi)-公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目3000，

事業(yè)支出-校外勞務(wù)費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅待沖支出歸集-440，

貸：資金結(jié)存-貨幣資金2560。

向稅務(wù)局實(shí)際繳納代扣的個(gè)稅時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理同例1。

例3：S 大學(xué)在發(fā)放2022 年3 月教職工工資時(shí)，計(jì)提教職工基本工資21000000 元， 津貼補(bǔ)貼6900000 元，合計(jì)工資90000000 元，并代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社保費(fèi)用、 住房公積金及個(gè)人所得稅。為簡化表述，假定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅、住房公積金皆按照工資總金額的5%扣除，費(fèi)用類科目均記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)。

賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-工資福利支出90000000，

貸：應(yīng)付職工薪酬-基本工資-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集14700000，

應(yīng)付職工薪酬-津貼補(bǔ)貼-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集48300000，

應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-代扣醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)-代扣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-職業(yè)年金-代扣職業(yè)年金待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金-代扣住房公積金待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)交個(gè)人所得稅-代扣個(gè)人所得稅待沖支出歸集4500000，

借：應(yīng)付職工薪酬-基本工資-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集14700000，

應(yīng)付職工薪酬-津貼補(bǔ)貼-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集48300000。

貸：零余額賬戶用款額度43000000。

銀行存款20000000，

借：事業(yè)支出-工資福利支出90000000，

事業(yè)支出-工資福利支出-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集-14700000，

事業(yè)支出-工資福利支出-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集-48300000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集-4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集-4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集-4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣職業(yè)年金待沖支出歸集-4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣住房公積金待沖支出歸集-4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣個(gè)人所得稅待沖支出歸集-4500000。

借：事業(yè)支出-工資福利支出-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集14700000，

事業(yè)支出-工資福利支出-應(yīng)付職工薪酬待沖支出歸集48300000，

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度43000000，

資金結(jié)存——貨幣資金20000000。

例4：次月，S 大學(xué)從基本戶向各征管部門實(shí)際繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅（為簡化表述，未將養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金單位承擔(dān)部分考慮在內(nèi)）

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-代扣醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)-代扣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-職業(yè)年金-代扣職業(yè)年金待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金-代扣住房公積金待沖支出歸集4500000，

應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)交個(gè)人所得稅-代扣個(gè)人所得稅待沖支出歸集4500000，

貸：銀行存款27000000。

借：事業(yè)支出-工資福利支出-代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待沖支出歸集4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣職業(yè)年金待沖支出歸集4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣住房公積金待沖支出歸集4500000，

事業(yè)支出-工資福利支出-代扣個(gè)人所得稅待沖支出歸集4500000，

貸：資金結(jié)存-貨幣資金27000000。

上述實(shí)例在棘手問題方面具有顯著優(yōu)勢，具體來說，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目核算得到同步。 在高校處理遲延支付業(yè)務(wù)的時(shí)候，預(yù)算分錄中，把支出額度從列支項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)到對應(yīng)的 “事業(yè)支出-工資福利支出-代扣XX 待沖支出歸集”下。 等到真正向征管部門繳納社保、公積金、所得稅等個(gè)人負(fù)擔(dān)款項(xiàng)的時(shí)候，預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)便可以從相應(yīng)的待沖支出歸集項(xiàng)目中直接列支，而不需要再對有關(guān)信息逐筆確認(rèn)，在很大程度上提高了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。 同時(shí)，還降低了賬務(wù)處理的煩瑣程度，提高項(xiàng)目額度管控力度。 在改進(jìn)的高校遲延支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式下，當(dāng)高校處理遲延支付業(yè)務(wù)的時(shí)候，借助于過渡性質(zhì)的“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了賬面平衡。

第二，確?？颇坑囝~實(shí)時(shí)準(zhǔn)確。 當(dāng)高校在處理職工薪酬代扣事項(xiàng)時(shí)，采用觸發(fā)事業(yè)支出科目的借方紅字，對沖同一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目這一方式，不僅符合收付實(shí)現(xiàn)制原則，而且因通過提前列支這一方法所導(dǎo)致的資金結(jié)存科目虛減及事業(yè)支出科目虛增現(xiàn)象，也可以有效被化解。 由此，便能有效保障預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額的實(shí)時(shí)精準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

第三， 遲延支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)“平行記賬”。通過改進(jìn)的高校職工薪酬遲延支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式， 預(yù)算會(huì)計(jì)在工資薪金支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了同步， 在很大程度上可以簡化賬務(wù)處理，避免重復(fù)制單。即省去了在原本會(huì)計(jì)核算模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)在確認(rèn)支出的時(shí)候，需要按照有關(guān)制度進(jìn)行制單的環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)“平行記賬”的自動(dòng)化，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的支出發(fā)生額能夠以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為依托。

通過引入“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目，把核算的思路及模式進(jìn)行調(diào)整后，賬目得到優(yōu)化。 因此，借助增設(shè)過渡性“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目對遲延支付業(yè)務(wù)有關(guān)的支出提前進(jìn)行確認(rèn)， 是一個(gè)更加適合實(shí)務(wù)操作的平行分錄編制方式。除了遲延支付業(yè)務(wù)，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校在事業(yè)收入上根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)， 那么就會(huì)造成收入和預(yù)算收入在確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)上存在時(shí)間差， 該業(yè)務(wù)的優(yōu)化方式也可以借鑒上述引入“待沖支出歸集”虛擬項(xiàng)目的思路來解決。