李 鋼

進一步完善中國特色公司治理結構，實現公司治理現代化，構建高水平社會主義市場經濟體制，是促進我國經濟高質量發(fā)展的關鍵抓手。社會中介機構作為解決公司治理中因代理產生的信息不對稱問題的重要外部機構，是協(xié)調股東、公司經營者與債權人之間的利益關系，監(jiān)督經營行為的必要途徑，能夠督促公司治理從戰(zhàn)略結構設置、內部控制、管理制度等方面不斷完善，從而推進公司治理體系現代化，促進企業(yè)高質量發(fā)展。2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》更是肯定了財會監(jiān)督對規(guī)范財經秩序、推動國家治理、促進經濟發(fā)展等方面的重要性，并對嚴肅財經紀律，加強財政監(jiān)督工作作出了重要指示，也對社會中介機構的建設發(fā)展提出了更高的要求，以支撐財會監(jiān)督職能作用的更好發(fā)揮。本文以公司治理及公司治理體系現代化、社會中介機構在公司治理現代化中的角色定位及功能作用為切入點展開研究；以會計師事務所為例，探究其在推進公司治理體系現代化中實施的路徑和作用原理，并提出社會中介機構發(fā)展的思路謀劃，推動企業(yè)和社會中介機構協(xié)同發(fā)展，共同建設中國式現代化。

一、公司治理體系現代化

（一）公司治理體系現代化的概念

公司治理是指企業(yè)所有者對經營者的一種監(jiān)督和制衡機制，通過制度建立、結構優(yōu)化，對所有者和經營者的權責利進行約束和激勵，協(xié)調兩者之間的利益關系，解決兩權分離下產生的委托代理問題，防止經營者與所有者利益的背離，提高公司經營效率，推動企業(yè)高效運作并創(chuàng)造價值。從公司環(huán)境與運行機制來看，公司治理主要包括內部治理和外部治理。其中，內部治理指的是企業(yè)內部各利益主體相關的制度化建設，使內部管理制度清晰有效，提高企業(yè)治理績效；企業(yè)外部治理主要指外部的市場監(jiān)督和法律保障，包括政府監(jiān)管部門、社會中介機構、外部市場發(fā)育程度、法規(guī)制度健全程度、大眾媒體監(jiān)督力度等方面。

公司治理體系是基本產權結構下對公司進行控制和管理的體系。推動公司治理體系現代化最重要的是制度層面的創(chuàng)新和改革，強調利用公司治理架構與管理機制的健全來提高企業(yè)決策的有效率與科學化，以符合中國特色現代企業(yè)制度，實現產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學，形成各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的結構機制，實現科學規(guī)范運營，不斷強化核心競爭力和抗風險能力的內在需求。

（二）公司治理體系現代化的要求

1.“十四五”期間公司治理體系現代化的新要求?！稌嫺母锱c發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》對公司內部治理要求進行細化，細化對上市企業(yè)、國有國資企業(yè)、民營企業(yè)的具體改革任務，要求各類公司積極完善內控制度，加強內控實施策略，以推動公司治理現代化；二十大報告強調“中國式現代化”，并指出公司治理是現代化的核心體現，是國家治理現代化的重要部分之一。因此，“十四五”期間，在外部政策改革和內部規(guī)范治理的共同影響下，上市企業(yè)、國有國資企業(yè)、民營企業(yè)等企業(yè)的公司治理和公司治理體系現代化同樣處在轉型升級的重要階段，內容上要求向股權多元化、信息透明化、運營有序化、經營國際化、系統(tǒng)信息化轉化，在方式上需要加快推進制度建設、優(yōu)化股權結構、內外部治理機制相結合、加強內控管理制度、提升經營活動的創(chuàng)新性等。

2.上市公司治理體系現代化的要求。當前，經濟社會處在高質量發(fā)展過程中，上市公司同樣需要建立健全現代企業(yè)制度，加強公司治理結構和機制創(chuàng)新，提高上市公司規(guī)范治理現代化水平，順應《上市公司治理準則》的制度要求，規(guī)范運作。“十四五”規(guī)劃中提出臺一系列相關法律法規(guī)，對上市企業(yè)的公司治理體系現代化提出了更高的標準。2020年10月，國務院發(fā)布《關于進一步提高上市公司質量的意見》，將“提高上市公司治理水平”擺在了更重要的位置，指出以上市公司治理水平的提升來推動公司質量。因此，上市公司在推動公司治理體系現代化過程中首先是建立健全激勵約束機制，提高上市公司內部控制水平和管理體系，推動公司治理機制創(chuàng)新和結構優(yōu)化；二是應加強內部、外部監(jiān)督水平，提高信息披露質量，防止財務造假、利益輸送、操縱市場等違法經營行為；三是建立獨立董事制度，擴大監(jiān)事會職權，保證股東、經營者、高管人員各盡其責，提升上市公司自主性治理水平，形成上市公司質量的工作合力。

3.國有國資企業(yè)治理體系現代化的要求?，F代企業(yè)制度背景下，國資國企深化改革同樣進入轉型升級的關鍵階段?！丁笆奈濉币?guī)劃綱要》指出國有國資企業(yè)需要建立有效的法人治理機構，保證公司規(guī)范、高效運作；黨的二十大報告則要求深化國資國企改革，放大國有資本的影響力，優(yōu)化國有企業(yè)公司治理結構調整，實現國資國企高質量發(fā)展。國有國資企業(yè)在推動公司治理體系現代化過程中首先要提高國有資本占比，引入非國有資本戰(zhàn)略投資，改變國企股權高度集中的現象，積極穩(wěn)妥深化國有國資企業(yè)混合所有制改革，合理設計和調整優(yōu)化混合所有制企業(yè)股權結構，調整經濟布局、規(guī)范治理結構，激發(fā)國有國資企業(yè)創(chuàng)造力；二是將黨的領導融入公司治理體系中，發(fā)揮黨組織的領導核心作用，加強黨組織和國企三會一層的關系，提升內部控制有效性；三是完善授權管理，理清各層級之間的利益關系，推動混合所有制企業(yè)著力完善治理體制，深度轉換經營機制。

4.民營企業(yè)治理體系現代化的要求。民營企業(yè)因其發(fā)展特點，經營層和高管層多由家族成員擔任，建立現代企業(yè)制度下公司治理機制，需要從管理制度的健全性、組織結構上進行改進。在外部環(huán)境條件和企業(yè)成長需要的雙重推動下，民營企業(yè)還需持續(xù)改進治理結構，不斷完善管理體系。一是規(guī)范公司治理結構，要求企業(yè)明確自身產權結構，合理安排并落實股東、經營者、企業(yè)高層各級人員的權責利，來確保企業(yè)依法有效制定各項經營決策和經營計劃，明確各層級、各項工作授權批準的范圍、流程、責任人，建立健全多層次內部控制制度，保證企業(yè)內部管理體系的有效建設；二是強化內部審計和外部監(jiān)督相結合的機制，來監(jiān)察并改善內控和管理流程，確保執(zhí)行的有效性，提高會計信息的準確性和真實性，內外部協(xié)同治理，推動公司治理體系現代化建設。

二、社會中介機構在公司治理體系現代化中的作用

社會中介機構是在市場經濟條件下，按照一定的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，憑借其特有的社會服務、溝通協(xié)調、公證鑒定和監(jiān)督管理等功能，溝通政府與其他利益主體、其他利益主體相互之間的信息，運用專業(yè)知識和技能，按照一定的業(yè)務規(guī)則或程序為委托人提供中介服務，并收取相應費用的組織。其中，由會計師事務所、稅務師事務所、資產評估機構、律師事務所等組成的市場行為監(jiān)督中介機構，主要職能是規(guī)范企業(yè)運作、監(jiān)督市場主體、評價和審查企業(yè)的行為、調節(jié)市場糾紛，對推動公司治理和公司治理體系現代化起到了重要作用。

（一）社會中介機構在公司治理中的角色定位及優(yōu)勢發(fā)揮

社會中介機構的角色定位是社會中介機構的功能及其與其他社會行為主體關系的確定過程，實質上是一個動態(tài)過程。在公司治理中，社會中介機構遵循“獨立、客觀、公平、公正、公開”原則，扮演著監(jiān)督管理、溝通協(xié)調、信息披露、知識賦能、決策支持的角色，以溝通政府和企業(yè)、企業(yè)和投資者之間的信息，減少所有者和經營者之間的摩擦和矛盾，維護各市場主體的利益，促進公司治理體系現代化，保證社會主義市場經濟有序運行。

1.鑒證監(jiān)督者。為了使市場的基礎性作用得到發(fā)揮，政府和企業(yè)逐漸分離，因而出現社會中介機構。社會中介機構在提供審計、評價、鑒證服務的時候，能否做到“公平、公正”將直接影響到市場經濟能否順利進行。作為現代社會監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，社會中介機構有助于管制公司權利的實施，降低公司所有權和經營權分離下的監(jiān)督成本并提高監(jiān)督效率，以保證委托代理關系的正常、持續(xù)開展，規(guī)范市場活動。

2.溝通協(xié)調者。社會中介機構作為鏈接政府與企業(yè)的橋梁，具有較強的專業(yè)性、獨立性，因而在整個社會的溝通聯(lián)系中發(fā)揮著重大的作用，能夠有效調節(jié)政府與公司之間以及不同利益群體之間的關系，一方面向政府反映企業(yè)的意見、建議，供政府制定政策、做出決策、制定法律時參考；另一方面，向企業(yè)傳達政府的意圖，指導、監(jiān)督企業(yè)，使其更好地遵守、貫徹執(zhí)行政策和法律法規(guī)，形成“政府—社會中介機構—企業(yè)”的三元結構，并提升三者之間的穩(wěn)定性和溝通力度，減少政府與公司、所有者與經營者之間的摩擦，調節(jié)市場糾紛，穩(wěn)定市場秩序。

3.信息披露者。社會中介機構能夠憑借其專業(yè)知識和技能、經驗，來改善信息不對稱問題。中介機構具備可靠性、公平性、獨立性等特征，承擔第一位主體責任，能夠向公司股東、經營者、利益相關者提供必要的公司信息，并對信息披露的真實性、準確性、完整性提供合理保證，有利于加強所有者和經營者之間信息的互聯(lián)互通，有效解決因信息不對稱引發(fā)的逆向選擇和道德風險等問題，降低委托代理成本，提高社會效率。

4.知識賦能者。社會中介機構因對政策掌握的全面性，能夠開展廣泛的政策宣傳教育等輔導，提供公共服務，并代替行政機關提供服務，包括市場調查、項目評估、外部審計、信息咨詢等，為政府和公司提供智力支持，通過知識資源整合利用、專業(yè)人才優(yōu)勢，實現知識賦能，促進企業(yè)人才全方位能力提升，推動企業(yè)進一步增強自主創(chuàng)新能力和核心競爭力。

5.決策支持者。社會中介機構因其專業(yè)性，能夠向所有者和經營者傳導公司信息，反映出公司治理的不足和問題，同時為防范、解決、改進這些問題提供可實施性措施和建議，避免企業(yè)不當經營行為，協(xié)助公司建立風險預警長效機制，提高經營績效，增加公司價值，完善公司治理，促進公司重大決策的制定、實施和改進。

（二）以會計師事務所為例的社會中介機構在公司治理體系現代化中實現的路徑及作用原理

1.會計師事務所在公司治理體系現代化中的獨特地位。會計師事務所作為市場經濟活動中不可或缺的社會中介機構之一，介于政府、企業(yè)、社會之間，以服務、溝通、監(jiān)督、協(xié)調為主要職能，在維護市場主體的合法權益、保證公平競爭的市場秩序、促進市場決策管理改進等方面發(fā)揮著重要作用。

會計師事務所提供的外部審計是區(qū)別于公司內部審計，由注冊會計師憑借其專業(yè)性和獨立性對公司經營活動真實性、合規(guī)性、效益性進行核查的一項程序性活動。外部審計的產生主要是為了解決兩權分離下產生的委托代理問題，而現代企業(yè)制度下的公司治理現代化更是要求公司運用現代化的治理機制和管理制度解決公司所有者與經營者之間的代理問題，有效分配資源，防范風險，保護股東利益，保證企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

會計師事務所通過外部審計對社會經濟活動進行監(jiān)督，對會計信息進行稽核，對企業(yè)經營管理行為進行評價，對企業(yè)財務狀況和經濟成果進行鑒證，以制衡公司權利的實施，降低兩權分離下的監(jiān)督成本，規(guī)范經營行為，提高監(jiān)督效率；能夠優(yōu)化企業(yè)內外部各治理層級之間的關系，推動各方利益最大化；解決公司治理中因代理產生的信息不對稱問題，減少交易成本；能夠推動企業(yè)構建科學完善的激勵制度，形成有效率的制衡機制；能夠轉變企業(yè)思維，推動企業(yè)經營走向信息化、國際化；能夠促進知識賦能、人才發(fā)展、協(xié)助建立長效機制，從而更好地提高企業(yè)經營效益，推動公司治理體系現代化。

2.會計師事務所在推進公司治理體系現代化中實現的路徑及作用原理。

（1）監(jiān)督管理，規(guī)范公司經營行為。公司治理是一種制衡機制，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會等經營者各自權利義務，達到相互制衡，而所有公司利益相關者利益的均衡依賴于公允的財務信息，不良經濟行為往往都會在財務信息中得以體現，例如非經營性資金占用或資金挪用會在其他應收款中體現，直接通過費用轉移不當利益也會形成當期費用變化。因此，保證財務信息的質量是公司治理以及公司治理體系現代化的核心。會計師事務所作為監(jiān)督公司經濟活動和管理層行為最重要的外部監(jiān)督機構，能夠通過高質量外部審計，查出財務信息的錯誤弊端，判斷管理缺陷問題，核查不良經濟行為，督促公司經營活動在合法、規(guī)定的范圍內進行，做好風險預警機制。

在我國公司股權結構下，大股東多數也是其他企業(yè)中小股東代理人，由于存在機會主義傾向，通過關聯(lián)交易形式損害公司利益的情況就有可能發(fā)生。外部審計對關聯(lián)方交易信息披露的充分性、公允性審查能有力揭露控股股東挪用公司款項、違法亂紀等危害公司持續(xù)經營的行為，從而影響公司其他利益者的選擇，可以有效約束股東的機會主義行為。因此，在外部審計的監(jiān)督下，公司會規(guī)范運作，避免不良經濟行為，提高公司經營績效，以推動公司長久的發(fā)展建設。

在證券市場上，上市企業(yè)的外部審計制度是公司外部治理機制之一。一方面，IPO盡職調查審查企業(yè)IPO審核的規(guī)范運作要求，包括三會運作規(guī)范、內部控制規(guī)范、經營運作規(guī)范等方面，能夠有效平衡股東與管理層之間的關系，從戰(zhàn)略決策層規(guī)范公司運作，規(guī)劃好公司治理現代化發(fā)展之路。另一方面，外部審計對上市公司內部控制系統(tǒng)的有效性和健全性進行調查、測試、評價，逆向對內控系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題提出改進的建議，并產生威懾效應，督促公司高管和經營者改進經營和加強內控，降低經營風險。

（2）提升價值，保護各方利益。外部審計的產生在宏觀層面上是由于政府職能和市場調節(jié)機制的失靈產生的，在微觀層面上是由于企業(yè)所有權和經營權的分離產生的，因此外部審計有著增值的功能。高質量的審計能夠使披露的財務信息更具價值，最大限度地保護股東、經營者、債權人的利益，平衡和制約各層級之間的權責利，在公司治理中發(fā)揮各自的作用。

在所有權和經營權分離的公司中，股東對投資安全性、被投資企業(yè)的經營狀況、企業(yè)是否有不良經濟行為等的判斷均依賴財務報表，但財務報表相關的真實性在股東的專業(yè)知識限制下難以進行驗證和確認。外部審計有較強專業(yè)性和獨立性，其出具的標準審計意見對關聯(lián)方交易的公允性、披露的充分性進行審查，以監(jiān)督經營者，維護股東利益。

公司經營者因為與公司股東和其他利益者之間的利益沖突，存在著逆向選擇和道德風險問題，經營者會通過外部審計來鑒定自身提供的財務報表信息，確認自己的業(yè)績和經營行為，維護自己的利益。因此，外部審計在維護經營管理者的合法權益之外也提高了經營者的經營質量，改善公司治理的質量，提高公司價值。

對于債權人而言，其作為企業(yè)的資金提供者，對契約的選擇往往通過風險偏好來決定，即通過財務信息來了解公司經營狀況和企業(yè)前景并作出決策，因此，外部審計披露的財務信息公允性對債權人意義重大，不僅影響他的選擇，提高債權人利益的保護力度，還有利于公司融資，增加公司價值。

（3）信息披露，減少信息不對稱。信息不對稱是指企業(yè)所有者和經營者、其他利益相關者之間由于掌握著不同數量和質量的信息而影響決策的現象。推進公司治理體系現代化本質上需要解決的是委托代理關系帶來的逆向選擇和道德風險問題，提高公司信息披露透明度，從而保證經營行為的順利落實。外部審計通過高質量的信息披露，為利益相關者進行決策和監(jiān)督提供充分、可信的信息，從而解決公司治理中委托代理下的信息不對稱問題，一方面強化外部治理機制的有效性，增加投資，推動企業(yè)資本結構的動態(tài)調整；另一方面健全公司內部信息傳遞系統(tǒng)，加強內部控制，推動企業(yè)治理結構的改革創(chuàng)新。

會計師事務所因其特有的獨立性，其出具的審計報告能得到政府和社會公眾的信任，公司通過會計師事務所向外界傳遞良好的經營狀況和財務信息，形成對社會的宣傳效應，便于投資者從審計披露的財務報告和其他信息中了解公司財務狀況、經營成果和管理層的經營業(yè)績，增加投資意愿，降低會計信息風險，減少企業(yè)的風險溢價和補償成本，減少企業(yè)在資本市場獲取資本的成本，促使公司股價上升，以獲得更多資金來源，從而為企業(yè)實施資本結構的調整提供幫助，使企業(yè)的資本結構動態(tài)調整更為敏銳。

在審計過程中，注冊會計師獲取審計信息，監(jiān)督財務報告過程，并及時通報發(fā)現的重大事項，能夠在公司治理內部建立及時準確的信號傳遞系統(tǒng)，便于股東、公司經營者、公司高管了解信息并作出適當決策，在企業(yè)的實際治理結構不符合現行運行狀態(tài)時，也能夠積極推進治理結構的改革創(chuàng)新。

（4）績效評價，提高企業(yè)經濟效益。公司治理是在效率原則下對企業(yè)內部各層級的權責利制定相關的制度。合理有效的公司治理結構設計和實施各層級的激勵和約束機制，可以提高全要素生產水平，提高經濟效益。會計師事務所提供的績效評價業(yè)務是注冊會計師根據總體績效目標和規(guī)范程序要求，對預算資金的投入產出比、以及資金投入的項目和使用過程等作出公正評價，用于改進公司績效目標規(guī)劃，提高經營效率，是公司治理的一個有機構成內容，公司治理制度將在績效評價的基礎上不斷改進和發(fā)展。

績效評價可以通過激勵機制抑制兩權分離的弊端，調動經營者的積極性，防止經營者對所有者利益的背離，推動企業(yè)構建科學完善的薪酬制度，以調整公司治理結構，形成有效率的制衡機制。一方面，績效評價所反映的企業(yè)盈利能力能夠影響股東采取措施調整公司治理結構；另一方面，經營者通過績效評價判斷企業(yè)目前和將來的報酬情況，了解現行決策的投入產出比，發(fā)現并解決問題，以便加強決策改進，對公司治理起到積極推動作用。

（5）對外業(yè)務，推動企業(yè)走向國際。隨著經濟全球化進程的加快，我國企業(yè)積極響應“一帶一路”倡議，公司經營戰(zhàn)略的國際化、經營質量的提升都需要完善的公司治理機制為前提，要求全力推進治理結構和治理能力國際化。外部審計在公司的國際經營中也起到了重要的作用。首先，高質量的外部審計所能夠為中國企業(yè)在境外上市提供有效背書，以利于在國際市場上披露證券信息，更容易獲得國際投資者的認可，使公司積極地參與到國際資本市場的競爭中。其次，審計工作的國際化程度需要審計工作人員具備綜合素質和國際化視野，注冊會計師擁有良好的國際化管理思維，有利于將審計基礎工作做標準、做專業(yè)，整體推進和完善公司審計監(jiān)督體系的國際化，有利于幫助我國企業(yè)識別、規(guī)避、化解國際化業(yè)務的風險，加強風險防范體系建設，創(chuàng)新經濟運行模式，推動公司治理能力國際化。此外，會計師事務所提供的國外審計、鑒證和咨詢等領域的業(yè)務服務有利于推動中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施。

（6）轉變思維，推動企業(yè)信息化發(fā)展。信息化有利于企業(yè)實施更復雜、有效的管理措施和管理方法,提高管理創(chuàng)新、內部控制的效果和效率，是企業(yè)轉型升級的重要突破口，為公司治理結構調整起到重要作用。會計師事務所審計信息化是必然趨勢，是會計師事務所適應審計環(huán)境變化，滿足審計準則、指引和指南的要求。外部審計結合新型信息化技術，推動企業(yè)轉變思維，建立信息共享和業(yè)務協(xié)同機制，提高企業(yè)管理效率和經營效益。外部審計信息化協(xié)助企業(yè)從實際出發(fā)，立足于企業(yè)的未來發(fā)展，制定合理的信息化發(fā)展規(guī)劃，有利于企業(yè)信息共享的及時性和有效性，推動資源配置的優(yōu)化和整合，加強內外部信息數據的交互性，推動公司治理體系信息化、現代化。

（7）內外互補，構成公司治理機制。現代企業(yè)存在經營權和所有權分離的情況，需要內部審計和外部審計共同配合，以促進企業(yè)內部外部協(xié)同治理，形成內外互補局面，保障企業(yè)財務行為合法、安全，提高企業(yè)經營管理效率，提升企業(yè)經營利潤，促進企業(yè)利益最大化，監(jiān)督企業(yè)合法運營，從而構建健全、有效的公司治理機制。

會計師事務所作為外部治理機構參與到企業(yè)治理，是企業(yè)用于向社會公眾報告公司運營情況而委托注冊會計師對企業(yè)財務、運營等情況進行審計，并在審計報告中注明自己客觀公正的意見，是現代企業(yè)制度下實現公司治理的重要外部機制。首先，外部審計對公司審計作出的建議書，能幫助內部審計找到問題點和工作重點，指導企業(yè)后續(xù)工作，順向引導對內部審計提出建設性、針對性、有效性的建議，促進內部審計向精細化方向發(fā)展，提高審計資源利用效率，做到資源互補；其次，提供外部審計的注冊會計師均為專業(yè)化人才，在長期執(zhí)業(yè)過程中積累了豐富的知識和經驗，形成了較強的職業(yè)判斷能力和財務診斷改進能力，能夠幫助內部審計人員提高綜合能力，來補充內部審計人員的薄弱部分，做到人力資源的有效互補，進而提高內部審計在組織內的效率；最后，外部審計同內部審計的溝通合作能夠增加審計的有效性和準確性，最大程度做到資源合理利用，提高審計成果利用，加強企業(yè)內控體系建設，包括審計總體程序、風險防控體系建設等方面進行合作，相互促進。

（8）知識賦能，促進公司人才發(fā)展。人才是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，有利于提高企業(yè)科技水平、推動文化建設、促進企業(yè)可持續(xù)性、高質量發(fā)展，因此，人才培養(yǎng)和人才隊伍建設對全面推進公司治理體系和治理能力現代化有著至關重要的作用。注冊會計師行業(yè)有利于推進企業(yè)數智化、專業(yè)知識過硬財務人才的引進和培養(yǎng)，實現知識賦能。

注冊會計師行業(yè)一是通過考試選拔、培養(yǎng)職業(yè)化會計人才，對執(zhí)業(yè)人員專業(yè)化建設提供支持，協(xié)助上市公司三會人才構成、獨立董事引進，以監(jiān)督上市企業(yè)決策，維護中小投資者利益；協(xié)助中小企業(yè)財務人才的引進，推進企業(yè)財務建設。二是行業(yè)高端人才引領作用，通過財務知識、信息化數字化、IPO上市、內控、成本控制等專業(yè)化培訓，提高公司內部財務人員的專業(yè)知識和實務應用能力，為企業(yè)培養(yǎng)順應時代發(fā)展要求的全面化財務人才，著力打造規(guī)模龐大、專業(yè)過硬、全面發(fā)展的高端人才隊伍，促進企業(yè)高質量發(fā)展。三是利用自身獨特優(yōu)勢，如財務監(jiān)督專業(yè)性、政策宣傳及時性等，向企業(yè)提供優(yōu)質專業(yè)的服務，同時通過開設研討會、交流會、出版書籍刊物等方式，總結、交流專業(yè)知識經驗，引導企業(yè)拓寬思維、增強創(chuàng)新意識，解決企業(yè)疑難雜癥，促使企業(yè)高質量、可持續(xù)、創(chuàng)新式經營。

（9）順向引導，建立公司長效機制。會計師事務所熟悉各種經濟行為的運作，聚集多方面人才，能夠貼近客戶、傳遞信息、提供服務，引導客戶公司建立合理有效的公司治理機制、規(guī)范治理結構，對公司治理起到一定的約束和激勵作用；通過積極提出改進建議來完善公司現有治理結構；通過不斷輸入新法規(guī)、新準則，結合國家對公司治理提出的新政策、新要求，推動公司治理體系現代化發(fā)展。

一方面，審計人員可以站在獨立、客觀的角度審查企業(yè)財務報備表的合法性、公允性、一慣性，對公司內控制度的完整性和有效性進行調查、測試和評價，及時發(fā)現并糾正公司內部控制缺陷，提供有用的信息以影響企業(yè)的風險管理，提升公司經營管理效率、進而提升全要素生產率，改善內控體系機制，在降低融資成本的同時提高公司的投資效率。另一方面，在實施審計重大錯報風險評估的過程中，審計人員對公司內控制度、風險管控、經營管理等行為中的舞弊、錯報、違法等相關因素進行評估，包括內部管理相關因素、外部機制相關因素等，反饋給公司領導層，提升公司重大決策制定和實施的準確性和科學性，成為企業(yè)公司治理體系建設的“助推器”。

三、社會中介機構深化推動公司治理體系現代化的思路謀劃

2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》指出要積極構建財會工作體系，健全工作機制，搭建財會監(jiān)督的“四梁八柱”。對此，財政部在2023年積極開展財會監(jiān)督專項行動，立足財會監(jiān)督的主責，健全財會監(jiān)督體系，硬化激勵約束。這也對社會中介機構的執(zhí)業(yè)質量、財經紀律、增值效能等均提出了新的要求。作為促進公司治理體系現代化的重要力量，社會中介機構更應貫徹落實《意見》的重要指示，確保獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高專業(yè)服務能力和執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，推動誠信建設、加強人才培養(yǎng)、提升業(yè)務能力、做好數字化轉型升級、科技創(chuàng)新工作、加強內部治理監(jiān)管，以更好地發(fā)揮社會中介機構服務的有效性，進一步加強財會監(jiān)督工作，發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用，促進財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調，以增強外部治理效益，進一步推動公司治理體系現代化，促進公司高質量、可持續(xù)性發(fā)展。

（一）強化誠信建設，加強行業(yè)自律

誠信文化作為行業(yè)質量建設之本、固本之源，是執(zhí)業(yè)的核心。第一，社會中介機構從自身出發(fā)堅守誠信，向投資者、企業(yè)、社會、國家政府等提供誠信、專業(yè)的服務，承擔相應的社會責任，保持公平、公正、公開、獨立等社會中介機構的基本特征，強化誠信意識、創(chuàng)新服務理念、改進服務形式、拓展服務領域，切實提高業(yè)務服務的能力和水平。第二，業(yè)務人員堅持以誠為本，以信立人，在執(zhí)業(yè)的每個環(huán)節(jié)都守住誠信底線，筑牢法律紅線，內化誠信職業(yè)道德成為業(yè)務人員的基本品質和日常行為。第三，推進社會中介機構行業(yè)建設，由行業(yè)協(xié)會引導各社會中介機構做到誠信服務，堅持人才培養(yǎng)與規(guī)范管理相結合、拓展業(yè)務領域與提升業(yè)務質量相結合、行業(yè)自律與自身建設相結合，大力培育中介服務市場，充分激發(fā)市場活力。

（二）強化人才培養(yǎng)，提升專業(yè)能力

執(zhí)業(yè)人才的專業(yè)能力是社會中介機構執(zhí)業(yè)水平的象征，高素質全面化的人才能提升中介機構的業(yè)務質量和水平。第一，社會中介機構應加強從業(yè)人員的教育和培訓工作，規(guī)范從業(yè)人員資格考試，以提高從業(yè)人員的基本知識、實踐技能和責任意識，提升全行業(yè)的業(yè)務能力、管理水平和綜合競爭力。第二，重視復合型人才隊伍建設，從人才背景層次劃分進行針對性培訓，在培訓內容和形式上不斷創(chuàng)新，通過組建并培育復合型人才隊伍，擴大精通業(yè)務、全面發(fā)展的專業(yè)人才數量，為行業(yè)高質量執(zhí)業(yè)提供人才保障，為行業(yè)拓展新型業(yè)務領域作好堅實人才基礎。第三，充分利用新型傳播方式，樹立中介服務的品牌和價值，吸引更多的人才理解并加入中介服務行業(yè)，奠定人才引進和培養(yǎng)的堅實基礎。

（三）以數字化轉型升級為契機進一步提高服務質量和效率

當前，數字化、網絡化、智能化經濟時代背景下，社會中介機構要順應時代發(fā)展的潮流，積極轉型升級，提高服務的質量與效率。第一，要加大行業(yè)信息技術創(chuàng)新和運用，更新業(yè)務工作方法，在數字化服務方面不斷總結經驗、探索創(chuàng)新，確保業(yè)務服務流程適應現代化財務信息的要求，對沖傳統(tǒng)數字化風險。第二，順應數智化時代要求，推動數字化思維、技術轉型升級，搭建各類數字化工具，來協(xié)同業(yè)務、人才等各項資源，實現業(yè)務數據更高效精準的分析應用。第三，推動人才數字化轉型，不僅要精通業(yè)務知識，也需要兼?zhèn)銲T系統(tǒng)、人工智能、數據分析等數字化能力，提高工作效率和服務質量，推進可持續(xù)發(fā)展。

（四）以業(yè)務能力提升為基礎進一步拓展行業(yè)服務領域

作為專業(yè)服務業(yè)，社會中介機構的本質特征是保持專業(yè)性，而保持專業(yè)性要求做好專業(yè)知識和能力的培育和堅持。第一，當前我國已轉向高質量發(fā)展階段，要求社會中介機構的業(yè)務向專業(yè)化、精細化、高端化延伸，從基礎服務向增值服務拓展，拓寬業(yè)務領域，加強自主創(chuàng)新能力，大力提升發(fā)展能級和競爭力，適應服務經濟社會建設需要。第二，加強行業(yè)建設，強化行業(yè)自律，打破地域、行業(yè)壁壘，加大行業(yè)內部交流，促進行業(yè)整體業(yè)務服務水平的提升，以加大市場培育，激發(fā)市場活力。

（五）做好內部治理工作，提升執(zhí)業(yè)效益

社會中介機構要做好內部治理工作，完善已有的質量管理體系，以適應新的市場和監(jiān)管需求，督促提升執(zhí)業(yè)質量。第一，加強一體化管理，業(yè)務、財務、管理、技術和信息五位一體，要求一體化管理更加公開、透明，加強內部管理，提高執(zhí)業(yè)質量。第二，完善內部控制制度，在整體層面應當做好質量管理體系統(tǒng)一規(guī)劃，落實到業(yè)務實施各項流程。第三，建立風險評估機制，結合各類社會中介機構的特點和實際，探索新型技術方法，積極開展質量風險評估機制，指導質量管理活動。

現代企業(yè)制度背景下，公司治理要求更為現代化、國際化，而社會中介機構憑借其特有的獨立性、專業(yè)性，在公司治理和治理體系現代化中充當了重要的角色，彌補了公司內部治理的薄弱環(huán)節(jié)。本文基于公司治理和公司治理現代化的時代要求，以會計師事務所在公司治理體系現代化中的實施路徑為研究對象，順向引導公司在社會中介機構的監(jiān)督治理下進一步完善體制機制，保證公司決策有效性，推進公司治理；逆向督促社會中介機構明確自身定位，規(guī)范約束中介機構能力，推進中介組織服務管理能力的創(chuàng)新。