張華國，于 萌，朱振艷，丁迎軍

（1.濰坊市農業(yè)科學院，山東 濰坊 261071；2.濰城區(qū)農業(yè)農村局，山東 濰坊 261057）

濰坊市是全國農業(yè)產業(yè)化的發(fā)源地，在濰坊市委、市政府的正確領導下，通過全市農業(yè)工作者多年來的努力奮斗，逐步形成了由龍頭企業(yè)帶動的商品經濟大合唱、產加銷一條龍、貿工農一體化為核心的“諸城模式”；以蔬菜產業(yè)化為核心的“壽光模式”；以農業(yè)產業(yè)化為核心的“濰坊模式”。

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略加快推進農業(yè)農村現代化建設進程，各種新型農業(yè)經營主體順勢而為，發(fā)展規(guī)模急速擴大，帶來了較好的經濟和社會效益，為促進農業(yè)增收、農民致富和社會主義新農村建設發(fā)揮了極大的作用。目前，我國新型農業(yè)經營主體主要以家庭農場、農民專業(yè)合作社、種養(yǎng)大戶、農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)等形式參與生產經營活動。本次調研活動以家庭農場、農民專業(yè)合作社、產業(yè)化龍頭企業(yè)為調研對象，總體了解濰坊市新型農業(yè)經營主體的規(guī)模情況，歸納匯總了這些農業(yè)經營主體在財務核算過程中存在的共性問題。

因設區(qū)區(qū)域主要為城區(qū)，受土地面積影響，注冊經營的新型經營主體較少，多數農業(yè)經營主體主要集中在各縣、市，現結合各縣、市的經濟情況總結以下三種農業(yè)經營主體的經營現狀。

1 家庭農場

家庭農場是以農戶家庭為基本經營單位，以家庭成員為主要勞動力，通過土地流轉整合土地資源，從事農業(yè)規(guī)?；?、集約化、商品化生產經營，家庭農場以農業(yè)收入為家庭主要收入來源，并經工商注冊登記的新型農業(yè)生產經營主體。2010年中央一號文件指出：“積極發(fā)展休閑觀光農業(yè)、鄉(xiāng)村旅游”。目前，我國的家庭農場大多數經營方式為集種植、養(yǎng)殖、觀光、采摘和餐飲于一體的休閑農業(yè)方式，能夠有效促進旅游業(yè)和農業(yè)生產的有效融合，促進農業(yè)增收和農民致富，是經濟發(fā)展新動能的重要來源。2022年底濰坊地區(qū)共注冊在戶10953家，其中，省級示范場137家、市級示范場528家；各縣市區(qū)中排名前四位的是壽光市2213家、諸城市1969家、高密市1421家、安丘市1372家。

1.1 主要經營模式

1.1.1 單一家庭式

家庭農場是以一戶家庭為經營主體，利用土地流轉整合土地資源，通過規(guī)?；N植養(yǎng)殖或集種植、養(yǎng)殖、觀光、采摘和餐飲于一體的經營方式來取得經濟效益。這種模式方便注冊、經營自主。

1.1.2 家庭農場+農戶型

家庭農場利用自身的管理經驗和銷售渠道，在農資采購、資金籌措、農技培訓、產品銷售方面為小農戶提供統一管理服務，促進了規(guī)模化經營和品牌建設。這種模式提高了小農戶參與農業(yè)生產的積極性，實現了家庭農場對小農戶的輻射帶動作用。

1.1.3 家庭農場+專業(yè)合作社

是堅持將家庭經營作為基礎性地位，通過以家庭農場的集約化、規(guī)?；I(yè)化的生產經營作為基礎，依托專業(yè)合作社，通過共享市場資源信息，豐富銷售渠道，靈活確定收購品價格，提高農民收益，同時通過對生產過程的全面監(jiān)督，保障農產品的質量，提升在市場中的競爭力，強化農產品品牌效應，從而獲取更好的經濟效益。

1.1.4 家庭農場+龍頭企業(yè)

這種模式本質上是訂單模式，家庭農場根據龍頭企業(yè)的加工經營方向來進行種植養(yǎng)殖，優(yōu)點是農產品產品銷售有保障，缺點是農場缺乏產品定價權。

1.1.5 家庭農場+專業(yè)合作社+龍頭企業(yè)

該種模式是公司按照市場變化與合作社簽訂契約，合作者根據契約內容制定生產和收購計劃，組織社內家庭農場進行種植。合作社作為連接家庭農場和公司的橋梁，在扮演不同角色的時候，將盡力保障家庭農場的利益達到最大化。

1.2 存在的問題

1.2.1 缺乏成熟的操作經驗

我國的家庭農場起步較晚，沒有成熟的借鑒經驗，各地都處于探索實踐階段。目前注冊經營的家庭農場管理較為松散，多數以單打獨斗為主，市場意識不強，經營管理水平參差不齊。

1.2.2 缺少相應的政策扶持

主要體現在土地流轉和基礎設施配套方面。受國家土地承包政策的影響，農民愛惜土地，利于規(guī)?；N植的成方連片土地較難流轉承包，因此濰坊地區(qū)規(guī)模較大的農場數量不多。近年來，國家在高標準農田建設方面資金投入較大，但相對于全國層面來看覆蓋面太小，便于農業(yè)種植方面的道路、水利灌溉和泄洪防澇設施不完善，嚴重影響了規(guī)?；N植的耕作條件和防災抗災功能。

1.2.3 農業(yè)經營融資難

家庭農場的經營投資主要涉及土地流轉費、基礎設施投資、農資投入、勞務費等支出，一旦規(guī)模較大就將投入大量流轉資金，一般小額貸款難以滿足經營需要，大額貸款又缺乏可抵押資產，一旦經營資金斷鏈將難以運轉，這也是影響家庭農場發(fā)展的重要因素之一。

2 農民專業(yè)合作社

農民專業(yè)合作社是指在農村家庭承包經營基礎上，農副產品的生產經營者或者農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。至2022年底，濰坊地區(qū)共計注冊專業(yè)合作社25167家，其中，國家級示范社56家、省級示范社451家、市級示范社610家、縣級示范社839家，數量較多的縣市區(qū)有青州市3994家、高密市3564家、諸城市3237家、壽光市3211家。

2.1 主要經營模式

2.1.1 專業(yè)農戶與小農戶聯合的合作社模式

這種模式是集專業(yè)生產大戶與小農戶發(fā)展的一種模式，通常專業(yè)大戶也就是合作社的主要經營者，因專業(yè)大戶受自身資金、技術的限制，為提高其產業(yè)規(guī)模，選擇帶動一批小農戶聯合發(fā)展，從而提升自身的經濟效益。此類合作社經營管理要考慮小農戶利益，否則發(fā)展會受到限制，倒退到私人經營的危險境地[2]。

2.1.2 專業(yè)農戶合作社模式

這種經營模式是根據市場需求聯合成立的，主要解決合作社成員農產品的銷售問題。農業(yè)專業(yè)合作社具有專業(yè)性強、銷售標準化程度較高和生產體系標準化程度高的特點，注重品牌的建設。這種模式可以看作是由專業(yè)農戶控股的有限責任公司，通過投資蔬菜大棚、畜牧養(yǎng)殖小區(qū)、農業(yè)基礎設施等，根據庫存和勞動力實現風險分擔、民主決策、收入分配[2]。

2.1.3 村集體組織+“合作社”+農戶模式

由村黨支部或村委牽頭成立合作社，農戶負責種植農副產品，合作社統一負責產品的購銷，在鄉(xiāng)村振興的大背景下，這種模式更能惠及“三農”，幫助農民增收致富。

2.1.4 公司（龍頭企業(yè)）+“合作社”+農戶模式

公司（龍頭企業(yè)）負責農副產品的加工銷售，合作社起到公司和種植戶的中介作用，農戶根據公司的經營范圍和合作社的合同進行定向農副產品種植。

2.1.5 高校（科研院所）+公司（龍頭企業(yè)）+合作社+農戶模式

在這種經營模式下，由于科研院所的參與，可以實現栽培管理技術和優(yōu)質種苗與合作社和農戶的直面對接，有效提高農副產品品質，通過企業(yè)的深加工，更好的提高農副產品的附加值，帶動農民增收，促進鄉(xiāng)村振興。

2.2 存在的問題

2.2.1 規(guī)模小、層次偏低

受土地流轉和流動資金數量影響，多數合作社經營規(guī)模較小、社員少，抵御風險能力較低。目前大部分合作社主要從事農副產品基礎種養(yǎng)和銷售，從事深加工的較少，帶來的經濟和社會效益偏低。

2.2.2 管理相對松散

新時代的農業(yè)專業(yè)合作社不同于解放初期的合作社，這種農業(yè)經營主體多數由民間自發(fā)組織成立，多數由個人或少數管理者決策，缺乏專門的管理人才和經營骨干，在經營方向、種植品種、銷售加工等缺乏長遠規(guī)劃和目標，容易造成決策失誤影響經營成果。

2.2.3 運作不夠規(guī)范

大多數農民專業(yè)合作社起點較低，從事的僅是農副產品的生產和銷售，缺乏市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。部分合作社雖登記注冊，但沒有開展實質性的生產聯合服務；有的合作社只是借用名義，為自己的農產品進入市場（超市）或享受政府優(yōu)惠政策提供方便。在組織運行方面，缺少必備的操作辦法和議事規(guī)則，缺乏具體可操作的管理制度，即使有也未執(zhí)行到位。

3 農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)

農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)是指在農副產品的購銷、儲存加工，種苗的繁育推廣方面經營規(guī)模較大，能夠帶動地方產業(yè)發(fā)展、促進勞動力就業(yè)、帶來較好經濟和社會效益的流通企業(yè)。截至2022年底，濰坊地區(qū)共計注冊登記市級以上農業(yè)龍頭企業(yè)853家，其中國家級16家、省級118家、市級692家，注冊經營較多的縣市區(qū)有安丘市136家、壽光市135家、諸城市133家、青州市93家。從行業(yè)種類區(qū)分主要有畜牧、飼料、獸藥類，糧油類，蔬菜加工流通類、種苗類等。

農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)從業(yè)規(guī)模一般比較大，從注冊經營開始到具備一定規(guī)模須通過不斷積累，在發(fā)展過程中地方政府在土地流轉、就業(yè)員工、流轉資金等方面都給予較大扶持。具備規(guī)模的龍頭企業(yè)從業(yè)人員多、營業(yè)額大、利稅貢獻多，所以在經營管理、財務人員配備方面比較正規(guī)，區(qū)別于家庭農場和專業(yè)合作社。

4 濰坊地區(qū)新型農業(yè)經營主體財務管理情況

濰坊市新型農業(yè)經營主體總體數量多，組織經營模式復雜多樣，經營管理水平參差不齊，特別是在財務管理方面差別較大，現將前期調研的情況總結如下。

4.1 人員配備情況

調研情況表明，除農業(yè)龍頭企業(yè)外，家庭農場和專業(yè)合作社的財務人員多數由本主體的人員擔任，部分規(guī)模較大的主體因涉及稅務問題，需聘請專業(yè)人員或委托代理記賬公司處理財務事項，極少數主體有專職財務人員?？傮w情況來看，一般財務人員配備1人兼職，規(guī)模大一點的配備2人，經營規(guī)模和營業(yè)額較大時需配備辦理報稅業(yè)務的有專職會計，人數2人以上。

4.2 賬務處理模式

4.2.1 “流水賬”模式

因受缺少會計專業(yè)人員、經營規(guī)模偏小等因素影響，大部分新型農業(yè)經營主體賬務處理采用“流水賬”模式，由內部人員以 “流水賬” 的模式記錄經營活動、農事活動，主要用于內部管理核算使用，一般不對外使用[1]。這種模式優(yōu)點是節(jié)約財務成本，便于內部查閱使用，缺點是不夠規(guī)范，無法對外使用。

4.2.2 “經營臺賬” 模式

根據國家關于規(guī)范新型農業(yè)經營主體管理活動的有關規(guī)定，財務收支記錄是重要一環(huán)，經營臺賬是規(guī)范財務管理的一種方式，目前采用的較少[1]。

4.2.3 “會計代賬” 模式

具有一定規(guī)模的經營主體一般都涉及稅款繳納工作，在缺乏會計專業(yè)人員的情況下，聘請專職會計或專業(yè)會計代賬公司是簡潔實用的賬務處理方式[1]。這種方式是賬務處理規(guī)范、專業(yè)，缺點是需要支付代理費用、增加經營成本。

4.2.4 專業(yè)賬務處理方式

從賬務處理采用的會計制度類別來看，主要采用小企業(yè)會計制度和合作社會計制度，規(guī)模較大的主體從人員配備、賬務處理、稅務申報繳納方面都較為正規(guī)專業(yè)，會計資料的保管也較為齊全完整。

4.3 賬務處理軟件使用、內控管理方面

經調研，家庭農場和專業(yè)合作社采用專業(yè)會計賬務處理軟件的少之又少，龍頭企業(yè)由于規(guī)模大、財務人員配備全、涉及稅款申報及繳納，都配備專業(yè)會計記賬軟件。內控方面，除龍頭企業(yè)中的上市公司和股份制的公司設置內部審計機構或者監(jiān)事會外，其余的家庭農場、農業(yè)專業(yè)合作社和規(guī)模較小的龍頭企業(yè)基本未開展內控工作。

4.4 財務管理中存在的主要問題

4.4.1 會計從業(yè)人員嚴重缺乏

新型農業(yè)經營主體經營活動大多在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因受交通、住宿和勞動報酬等因素的影響，極少數的會計專業(yè)人員愿意到鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作和生活。多數新型農業(yè)經營主體的財務工作由內部人員擔任，由于缺乏財務專業(yè)培訓，不具備專業(yè)的財務基礎知識。

4.4.2 相關會計制度配套不完整

目前我國制定的適用于新型農業(yè)經營主體的會計制度主要有《農村集體經濟組織財務制度》《小企業(yè)會計準則》《農民專業(yè)合作社財務會計制度》《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法—生物資產和農產品》 等，但是由于經營主體數量多、經營模式復雜，部分主體沒有可以使用的專業(yè)會計制度，主要體現在家庭農場方面。

4.4.3 缺少業(yè)務主管部門組織的會計人員培訓業(yè)務

鑒于農業(yè)經營主體財務從業(yè)人員的現狀，很難完整的記錄反映經營成果、提供準確的財務報告，無法為主體的經營決策提供參考依據。農業(yè)農村主管部門及財務主管部門應當為農業(yè)經營主體提供財務人員培訓服務，提升財務管理水平，讓各主體在鄉(xiāng)村振興過程中發(fā)揮主力軍作用。

4.4.4 財務活動受客觀因素影響較大

由于新型農業(yè)經營主體的生產經營活動大多在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農村，所使用的農業(yè)生產資料就近購買，在節(jié)省費用的情況下，多數難以取得正式發(fā)票，因此難以按照常規(guī)流程處理賬務，在財務資料不完整的情況下，較難從銀行辦理融資貸款，影響經營主體的發(fā)展壯大。