劉濤

（重慶烏江實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司，重慶 409000）

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)概述

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的概念

企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以視為對(duì)其內(nèi)部控制的一種再控制，是一種重要的內(nèi)部控制監(jiān)督途徑，其主要目的是通過綜合評(píng)價(jià)來衡量內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，發(fā)現(xiàn)控制缺陷并及時(shí)整改，持續(xù)完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營績效。

（二）企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意義

1．優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系

通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制相關(guān)文檔的完善程度，包括內(nèi)控制度是否完成匯編、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫是否規(guī)范建立、流程手冊是否及時(shí)更新，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷，有針對(duì)性地制定整改措施，持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)控體系。

2．有效識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程中通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫的運(yùn)用，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中的風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)來識(shí)別具體風(fēng)險(xiǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)影響程度、風(fēng)險(xiǎn)大小，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3．促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的控制效果

業(yè)務(wù)流程是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)容的重要組成部分，流程執(zhí)行者必須理解其崗位所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)以及各環(huán)節(jié)前后的關(guān)系，履行控制職責(zé)，檢查控制效果。通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)每位執(zhí)行者的責(zé)任感，調(diào)動(dòng)他們的積極性，提升控制的執(zhí)行效果。

4．持續(xù)改善內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程中，通過加強(qiáng)對(duì)參與者的內(nèi)部控制培訓(xùn)，促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的理解，嚴(yán)格考核內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，促進(jìn)員工的績效管理。

二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問題和不足

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全

企業(yè)集團(tuán)通常以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和評(píng)價(jià)指引為標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)來制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)。但實(shí)際上，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)、不合理的情況很普遍，企業(yè)大多沒有根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模、核心業(yè)務(wù)特點(diǎn)等實(shí)際情況對(duì)一般標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，因而無法詳細(xì)體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的工作目標(biāo)、要素和責(zé)任主體等的評(píng)價(jià)。較常見的問題一是內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)分類不規(guī)范，二是定性指標(biāo)和定量指標(biāo)沒有進(jìn)行合理設(shè)計(jì)量化，三是評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重確定主觀隨意性較大。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)施過程中存在的問題

第一，在準(zhǔn)備階段，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作方案不完善，內(nèi)控文檔不完備，評(píng)價(jià)底稿模板不統(tǒng)一。制定的評(píng)價(jià)工作方案常會(huì)出現(xiàn)關(guān)鍵要素缺失、評(píng)價(jià)范圍不完整等問題。內(nèi)控文檔是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，企業(yè)大多未進(jìn)行整理分類歸檔，不便于內(nèi)控評(píng)價(jià)測試人員學(xué)習(xí)和有效使用。評(píng)價(jià)底稿模板格式不統(tǒng)一，影響測試項(xiàng)目內(nèi)容的記錄，增加內(nèi)控缺陷識(shí)別、復(fù)核和統(tǒng)計(jì)的難度。

第二，在自評(píng)階段，工作成果質(zhì)量參差不齊，部分項(xiàng)目的測試過程流于形式。一是內(nèi)控流程手冊和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫在測試過程中未得到具體運(yùn)用。二是測試過程支撐資料欠缺，參與評(píng)價(jià)人員沒有在測試的同時(shí)收集、整理好相關(guān)資料。三是抽樣不符合要求。

第三，在缺陷認(rèn)定階段，內(nèi)控缺陷的分類、統(tǒng)計(jì)不規(guī)范，缺陷認(rèn)定審批程序不規(guī)范。沒有嚴(yán)格按缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。未按要求提交內(nèi)控評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行缺陷認(rèn)定審批。

第四，在缺陷整改階段，整改計(jì)劃未經(jīng)審批，整改過程相關(guān)資料收集不完整，整改情況信息不全面，未整改的內(nèi)控缺陷沒有說明原因和進(jìn)一步的措施，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組未對(duì)內(nèi)控缺陷整改完成情況進(jìn)行復(fù)核和驗(yàn)收。

第五，在編報(bào)階段，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告與上述四個(gè)階段缺乏邏輯上的對(duì)應(yīng)性和支撐性，報(bào)告內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程與評(píng)價(jià)結(jié)論之間邏輯性較弱，評(píng)價(jià)過程中的證據(jù)不能充分支撐內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，報(bào)告中關(guān)鍵內(nèi)容缺失也是一個(gè)容易忽視的方面。

第六，內(nèi)控缺陷持續(xù)整改進(jìn)展缺少跟蹤、檢查。在完成年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作后，容易忽視對(duì)未完成整改的內(nèi)控缺陷進(jìn)行跟蹤、檢查和報(bào)告，沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的閉環(huán)管理。

第七，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作完成情況的考核不夠重視。為了持續(xù)促進(jìn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量和效率，客觀真實(shí)反映評(píng)價(jià)結(jié)果以及缺陷整改情況，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行考核是必要的。通過考核，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作各階段的不足之處，促進(jìn)參與人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、吸取經(jīng)驗(yàn)，不斷提高內(nèi)控評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。

三、提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的對(duì)策及建議

（一）從三個(gè)維度進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

1．內(nèi)部控制環(huán)境維度

在這個(gè)維度可以確定3個(gè)定性指標(biāo)和1個(gè)定量指標(biāo)。指標(biāo)一是管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度（定性），可以由管理層根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)來進(jìn)行評(píng)價(jià)；指標(biāo)二是員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)（定性），反映員工對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上是否存在偏差；指標(biāo)三是人力資源分配是否合理（定性），由管理層結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的具體情況和內(nèi)部控制的要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)論可以反映出員工的數(shù)量和素質(zhì)是否都能滿足內(nèi)部控制對(duì)崗位要求；指標(biāo)四是對(duì)內(nèi)部控制投訴的數(shù)量（定量），反映負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門與其他部門的合作關(guān)系。

2．內(nèi)部控制運(yùn)營維度

內(nèi)部控制運(yùn)營維度可以分為兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的建立健全和優(yōu)化；指標(biāo)一是內(nèi)部控制的覆蓋比率（定量），反映企業(yè)利用內(nèi)部控制進(jìn)行管理的范圍，可以按照實(shí)際實(shí)施內(nèi)部控制的范圍占應(yīng)實(shí)施范圍的比例來分等級(jí)；指標(biāo)二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性（定性），由企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門以內(nèi)部控制基本規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行更為獨(dú)立的評(píng)價(jià)；指標(biāo)三是內(nèi)部控制政策、制度的新建、修訂數(shù)量，以及流程的新建和優(yōu)化數(shù)量（定量），按照內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷完成整改占比確定等級(jí)。

二是內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。指標(biāo)一是內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行（定量），可以按照內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行的比例來劃分等級(jí)；指標(biāo)二是內(nèi)部控制有效執(zhí)行情況，可以按照在得到執(zhí)行的內(nèi)部控制中，有效運(yùn)行的內(nèi)部控制占比來劃分等級(jí)，可以反映內(nèi)部控制在執(zhí)行中是否真正達(dá)到了應(yīng)有的效果；指標(biāo)三是員工對(duì)辦公系統(tǒng)中各項(xiàng)流程的操作能力（定量），可以按照員工能正確操作并及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在問題的比例來劃分等級(jí)，該指標(biāo)可以反映員工執(zhí)行內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的水平；指標(biāo)四是凌駕于內(nèi)部控制之上的次數(shù)（定量），可以按照每年內(nèi)部控制失效的次數(shù)來劃分等級(jí)，該指標(biāo)可以反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)發(fā)生舞弊行為的次數(shù)。

3．內(nèi)部控制創(chuàng)新維度

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和不斷完善都離不開員工，在這個(gè)維度，可以設(shè)定四個(gè)指標(biāo)來衡量員工在內(nèi)部控制上的創(chuàng)新能力。

指標(biāo)一是員工接受內(nèi)部控制培訓(xùn)的機(jī)會(huì)（定量）。按照每人每年參加內(nèi)部控制培訓(xùn)的次數(shù)來劃分等級(jí)并賦予相應(yīng)的分值。指標(biāo)二是內(nèi)部控制研討次數(shù)（定量）。該指標(biāo)反映內(nèi)部控制執(zhí)行人員參與完善內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。指標(biāo)三是內(nèi)部控制相關(guān)論文發(fā)表的數(shù)量。該指標(biāo)反映員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理論水平?？梢园疵磕臧l(fā)表論文篇數(shù)來劃分等級(jí)，發(fā)表的數(shù)量越多，賦予的分值越高。指標(biāo)四是員工知識(shí)層次。該指標(biāo)反映參與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作人員的知識(shí)素養(yǎng)，可以接受教育程度分類統(tǒng)計(jì)，劃分等級(jí)。

（二）科學(xué)制定評(píng)價(jià)方案并嚴(yán)格實(shí)施

第一，在準(zhǔn)備階段，根據(jù)內(nèi)控自評(píng)工作計(jì)劃，成立工作組織，擬定工作方案。成立內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)控自評(píng)工作辦公室以及內(nèi)控自評(píng)工作組。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營班子組成，職責(zé)包括審定內(nèi)控自評(píng)工作方案；認(rèn)定內(nèi)控缺陷；審定內(nèi)控缺陷整改計(jì)劃；審核內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，由審計(jì)部或內(nèi)控部門人員組成，在內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下開展工作。

一是擬定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案；二是收集匯總相關(guān)測試結(jié)果及工作底稿，分類統(tǒng)計(jì)初步認(rèn)定的內(nèi)控缺陷，提交內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核；三是根據(jù)審核后的內(nèi)控缺陷，擬定內(nèi)控缺陷整改計(jì)劃，經(jīng)內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審批后下達(dá)整改通知；四是監(jiān)督內(nèi)控缺陷整改完成情況，并復(fù)核整改結(jié)果；五是對(duì)于在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時(shí)向內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告；六是撰寫企業(yè)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告（送審稿）。為了更好地開展工作，有必要成立內(nèi)控自評(píng)工作組，成員主要由各業(yè)務(wù)單位、各部門負(fù)責(zé)人以及經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)骨干組成。其職責(zé)一是按照內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定的內(nèi)控自評(píng)工作方案牽頭開展內(nèi)控自評(píng)工作；二是按照內(nèi)控缺陷整改計(jì)劃組織完成整改任務(wù)。

第二，在實(shí)施階段，各部門、各業(yè)務(wù)單位按照內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)規(guī)范性要求開展工作。內(nèi)控自評(píng)工作組按照內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定的工作方案開展內(nèi)控自評(píng)工作。各業(yè)務(wù)單位、各部門運(yùn)用穿行測試、控制測試等方法對(duì)確定的評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行檢查測試。在使用穿行測試方法時(shí)應(yīng)體現(xiàn)對(duì)內(nèi)控流程手冊的運(yùn)用，在使用抽樣測試時(shí)應(yīng)體現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中關(guān)鍵控制點(diǎn)的運(yùn)用，完整、準(zhǔn)確記錄測試過程和結(jié)果。

內(nèi)控自評(píng)工作組要指導(dǎo)各業(yè)務(wù)單位和部門按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。評(píng)價(jià)工作底稿要特別注意填寫的規(guī)范性要求和相關(guān)資料的完整性，在底稿中要詳細(xì)記錄評(píng)價(jià)內(nèi)容，如果被測試的內(nèi)部控制是有效運(yùn)行的，則對(duì)應(yīng)的資料應(yīng)充分完整，可以作為該控制有效運(yùn)行的證據(jù)，認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)整改。內(nèi)控自評(píng)工作辦公室收集相關(guān)測試結(jié)果，分類統(tǒng)計(jì)初步認(rèn)定的內(nèi)控缺陷，提交內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審核認(rèn)定；然后根據(jù)認(rèn)定的內(nèi)控缺陷制定整改計(jì)劃，經(jīng)審批后下達(dá)整改通知；各業(yè)務(wù)單位、各部門根據(jù)整改通知要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成整改，如因客觀原因不能及時(shí)完成整改，應(yīng)將相關(guān)理由和進(jìn)一步的整改措施以及落實(shí)的責(zé)任人等情況書面報(bào)告內(nèi)控自評(píng)工作辦公室。

第三，在編制報(bào)告階段，由內(nèi)控自評(píng)辦公室匯總評(píng)價(jià)結(jié)果并編制內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。編制時(shí)以評(píng)價(jià)工作各階段的資料和測試結(jié)果為基礎(chǔ)和依據(jù)，保證工作底稿的內(nèi)容與評(píng)價(jià)結(jié)論在邏輯上有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?duì)應(yīng)性和支撐性。

報(bào)告內(nèi)容要全面、完整，評(píng)價(jià)要素至少應(yīng)包括評(píng)價(jià)范圍、測評(píng)點(diǎn)數(shù)量、評(píng)價(jià)工作的實(shí)施情況、缺陷認(rèn)定以及評(píng)價(jià)結(jié)論等內(nèi)容。還需要對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行分類并量化描述。按照缺陷類型和缺陷影響程度分別列示設(shè)計(jì)缺陷、運(yùn)行缺陷、重要缺陷和一般缺陷的數(shù)量；另外，還需對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷的整改情況進(jìn)行說明，該報(bào)告經(jīng)公司內(nèi)控自評(píng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定后報(bào)董事會(huì)審批。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控缺陷持續(xù)整改的跟蹤檢查，完善內(nèi)控缺陷閉環(huán)管理

審計(jì)部門或內(nèi)控部門應(yīng)要求各業(yè)務(wù)單位、各部門定期書面報(bào)告內(nèi)控缺陷的整改進(jìn)展情況，并提交完成整改的相關(guān)資料，經(jīng)復(fù)核匯總后撰寫內(nèi)控缺陷整改完成情況報(bào)告，向管理層報(bào)送。通過對(duì)內(nèi)控缺陷的持續(xù)修正，實(shí)現(xiàn)“以評(píng)促改、以評(píng)促建”，有效促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制持續(xù)完善。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的考核

為了有效促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控自評(píng)工作的質(zhì)量逐年得到提升，應(yīng)將該項(xiàng)工作列入各業(yè)務(wù)單位和部門的年度目標(biāo)責(zé)任書進(jìn)行考核，可以根據(jù)內(nèi)控自評(píng)工作的階段任務(wù)特點(diǎn)設(shè)定考核要點(diǎn)，分值可以根據(jù)目標(biāo)責(zé)任書的考核項(xiàng)目權(quán)重的具體情況進(jìn)行確定。

在準(zhǔn)備階段，可以考核兩個(gè)方面，一是內(nèi)控自評(píng)方案是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成報(bào)送；二是內(nèi)控自評(píng)方案的關(guān)鍵要素是否存在缺失。

在測試階段，可以從五個(gè)方面進(jìn)行考核，一是測試項(xiàng)目是否在自評(píng)方案確定的評(píng)價(jià)范圍內(nèi)；二是相關(guān)測試項(xiàng)目是否在測試期內(nèi)完成；三是自評(píng)工作底稿是否按模板填列；四是測試過程是否有支撐資料；五是抽樣率是否符合要求。

在缺陷認(rèn)定階段，可以設(shè)置兩個(gè)考核點(diǎn)，一是履行決策審批程序的規(guī)范性；二是內(nèi)控缺陷是否按類型、影響程度等合理分類。在缺陷整改階段，可以考核是否履行內(nèi)控缺陷整改計(jì)劃的審批程序；整改完成情況是否按要求在表中填列；內(nèi)控缺陷的完成整改資料是否充分。

在編報(bào)階段，可以考核是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送自評(píng)報(bào)告；自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容是否存在缺失，評(píng)價(jià)范圍是否按要求呈現(xiàn)；自評(píng)報(bào)告描述是否缺乏邏輯性和支撐性。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的考核過程中，應(yīng)與被考核者保持充分溝通，扣分項(xiàng)目應(yīng)取得被考核人的確認(rèn)。

四、結(jié)束語

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，其完成質(zhì)量往往取決于內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的合理設(shè)置和評(píng)價(jià)過程的控制。本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問題提出解決思路，以期持續(xù)提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，并提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的可操作性。