張立

(湖北省中醫(yī)院,武漢市 430061)

第三方支付是指具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的獨(dú)立機(jī)構(gòu),采用與各大銀行簽約的方式,提供與銀行支付結(jié)算系統(tǒng)接口的交易支持平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)支付模式。當(dāng)下常見(jiàn)的手機(jī)支付寶、微信支付以及更早的銀聯(lián)刷卡支付等都屬于第三方支付,這些支付方式已經(jīng)基本取代現(xiàn)金,運(yùn)用于各行各業(yè)。在第三方支付下,單位相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制呈現(xiàn)一些新的情況和問(wèn)題,本文試以公立醫(yī)院為例加以論述并提出改進(jìn)的建議。

1 第三方支付下公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 第三方支付占比快速攀升

伴隨移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)金融的普及[1],尤其是在疫情之下,財(cái)付通、支付寶等第三方支付兼具不接觸、少聚集的優(yōu)勢(shì),借力醫(yī)療行業(yè)關(guān)于促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”便民惠民活動(dòng)的推動(dòng),互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院、預(yù)約掛號(hào)、診間支付等就醫(yī)流程快速?gòu)V泛創(chuàng)新,第三方支付已全面深入公立醫(yī)院醫(yī)教研防等各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。據(jù)調(diào)查,三級(jí)綜合性醫(yī)院移動(dòng)支付在收費(fèi)結(jié)算中所占比重普遍超過(guò)60%,一些信息化建設(shè)標(biāo)桿醫(yī)院占比更是超過(guò)95%。因此,公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境其實(shí)已經(jīng)發(fā)生較大變化,在單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中已經(jīng)開(kāi)始對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的編報(bào)和資產(chǎn)(資金)的管理加以重點(diǎn)關(guān)注[2]。

1.2 第三方支付下貨幣資金的會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的一般方法之一,包括建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平,強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。對(duì)公立醫(yī)院而言,要做好會(huì)計(jì)控制,除了對(duì)會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一培訓(xùn)第三方支付業(yè)務(wù)的基本知識(shí)之外,主要是必須對(duì)第三方支付平臺(tái)賬戶收取的資金進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,基于會(huì)計(jì)核算流程來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制。

據(jù)調(diào)查,公立醫(yī)院目前一般有三種核算方式,一是通過(guò)往來(lái)科目進(jìn)行,視同第三方支付機(jī)構(gòu)代醫(yī)院收款后,再同醫(yī)院結(jié)算;二是通過(guò)其他貨幣資金科目進(jìn)行,將第三方支付機(jī)構(gòu)收取的資金在轉(zhuǎn)回醫(yī)院基本銀行賬戶之前,視同為在途資金;三是鑒于第三方支付平臺(tái)與醫(yī)院結(jié)算多采取“T+1”模式,時(shí)間上僅間隔一天,會(huì)計(jì)核算上只反映第三方支付機(jī)構(gòu)最終轉(zhuǎn)回醫(yī)院的銀行存款,從而略過(guò)第三方支付平臺(tái)收款、轉(zhuǎn)款的過(guò)程。

根據(jù)2019年《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》中關(guān)于第三方支付平臺(tái)賬戶資金的會(huì)計(jì)科目適用問(wèn)題的意見(jiàn),單位通過(guò)支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的,對(duì)于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶的余額,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。筆者認(rèn)為,制度解釋明確通過(guò)其他貨幣資金科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則,將微信、支付寶賬戶內(nèi)的余額視為資金的另外一種儲(chǔ)存狀態(tài)也更符合人們的普遍感受,在正常情況下也更符合支付主體對(duì)第三方平臺(tái)賬戶資金保持占有支配權(quán)利的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在各醫(yī)院會(huì)計(jì)處理不一的現(xiàn)狀下,政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后相關(guān)解釋和問(wèn)題解答的培訓(xùn)、解讀、宣傳力度還需持續(xù)推進(jìn),維護(hù)會(huì)計(jì)制度權(quán)威性、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性,以夯實(shí)貨幣資金內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作[3]。

1.3 第三方支付下貨幣資金的核查控制

貨幣資金的核查控制是單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的分類具體化,包括指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,核對(duì)銀行存款余額,抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照相關(guān)規(guī)定處理。在遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋進(jìn)行規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)控制前提下,即通過(guò)其他貨幣資金科目反映第三方支付平臺(tái)收費(fèi)、退費(fèi)、結(jié)算全過(guò)程,會(huì)計(jì)處理會(huì)涉及其他貨幣資金和銀行存款兩個(gè)科目,因此對(duì)貨幣資金的核查控制要求更高,既要對(duì)銀行存款核查對(duì)賬,還要對(duì)其他貨幣資金核查對(duì)賬。

銀行存款的核查對(duì)賬,本文不再贅述,而對(duì)于其他貨幣資金核查對(duì)賬,目前總體現(xiàn)狀是公立醫(yī)院普遍重視且積極投入資源,多通過(guò)信息化手段推行第三方支付平臺(tái)與醫(yī)院信息系統(tǒng)(Hospital Information System,HIS)自動(dòng)對(duì)賬,對(duì)于由于網(wǎng)絡(luò)通訊等異常導(dǎo)致的單邊賬,如病人已支付,但HIS未記錄或患者支付未成功,但HIS誤記錄等情況,能夠運(yùn)用信息化手段,快速、精準(zhǔn)識(shí)別、定位,對(duì)于避免醫(yī)患糾紛或造成醫(yī)院損失,發(fā)揮了很好的作用。一些標(biāo)桿醫(yī)院,建成一體化智能對(duì)賬平臺(tái),整合線上、線下,包括手機(jī)公眾號(hào)、生活號(hào)、小程序、APP、自助機(jī)、掃碼等多渠道支付流水,推行三方對(duì)賬,即第三方支付平臺(tái)、HIS、銀行對(duì)賬,逐步完善對(duì)賬閉環(huán)管理,對(duì)賬效率進(jìn)一步提高[4]。

2 第三方支付下貨幣資金內(nèi)部管理、控制中存在的問(wèn)題

2.1 賬戶資金在審計(jì)巡視中容易引起質(zhì)疑

站在審計(jì)視角,貨幣資金管理和控制是被審計(jì)單位重要的基礎(chǔ)工作,是合理保證資產(chǎn)(資金)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊的關(guān)注重點(diǎn)所在。在其他貨幣資金科目中核算的第三方支付賬戶資金,是否會(huì)存在公款私存、資金挪用的嫌疑?如果答案是否,被審計(jì)單位需要提供公立醫(yī)院與第三方支付機(jī)構(gòu)的合同或協(xié)議作為說(shuō)明。進(jìn)一步來(lái)講,如果審計(jì)接受其作為尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的第三方支付資金余額的解釋說(shuō)明,審計(jì)很自然還會(huì)提出公立醫(yī)院是否與第三方對(duì)賬甚至是配合函證的問(wèn)題。

2019年修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)—貨幣資金審計(jì)》就明確規(guī)定,因互聯(lián)網(wǎng)支付留存于第三方支付平臺(tái)的資金,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需了解是否開(kāi)立支付寶、微信等第三方支付賬戶,如是,獲取相關(guān)開(kāi)戶信息資料,了解其用途和使用情況;獲取與第三方支付平臺(tái)簽訂的協(xié)議,了解第三方平臺(tái)使用流程等內(nèi)部控制,比照驗(yàn)證銀行存款或銀行交易的方式對(duì)第三方平臺(tái)支付賬戶函證交易發(fā)生額和余額(如可行)。

審計(jì)當(dāng)然有責(zé)任、有權(quán)利了解公立醫(yī)院其他貨幣資金的性質(zhì)、驗(yàn)證其金額,但問(wèn)題是目前公立醫(yī)院往往難以系統(tǒng)提供全部的交易流水(交易記錄電子化存儲(chǔ)、云端存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)庫(kù)定期清理)、特定時(shí)點(diǎn)余額的明細(xì)(自動(dòng)對(duì)賬不同于階段性對(duì)賬),外部函證也難以獲得有效回應(yīng)。由此,審計(jì)往往會(huì)抓住這一點(diǎn),質(zhì)疑其他貨幣資金的內(nèi)部管理,甚至對(duì)整個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性提出異議[5]。

2.2 賬戶管理在公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在風(fēng)險(xiǎn)

支付賬戶由第三方支付機(jī)構(gòu)為客戶開(kāi)立,主要用于電子商務(wù)交易的收付款結(jié)算。開(kāi)展第三方支付業(yè)務(wù),首先要開(kāi)立支付賬戶,但現(xiàn)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》中僅對(duì)銀行賬戶的管理有單獨(dú)一款規(guī)定:單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶;《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)于銀行存款賬戶的余額,有明確要求:銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì),如不一致,應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。此兩項(xiàng)重要制度文件,對(duì)于支付賬戶及其余額都沒(méi)有表述,完全不涉及第三方支付賬戶的相應(yīng)管理控制流程。調(diào)查問(wèn)卷也顯示,在此背景下,公立醫(yī)院普遍對(duì)第三方平臺(tái)下支付賬戶的重要性認(rèn)識(shí)不足,很少制訂專門(mén)的內(nèi)部管理辦法,更多是將支付賬戶、商戶號(hào)等視為網(wǎng)絡(luò)ID、用戶名而已,至多不過(guò)是“虛擬”賬戶罷了。再加上第三方支付平臺(tái)主打的便捷、高效、線上等優(yōu)勢(shì),省掉了傳統(tǒng)銀行賬戶開(kāi)立、變更、銷戶的諸多授權(quán)、線下當(dāng)面核驗(yàn)等控制環(huán)節(jié),更多依賴用戶名、密碼等方式登錄上傳證照、線上審核通過(guò)后即可辦理,而且也不存在銀行賬戶的主管部門(mén)審批、備案等行政管理流程,在醫(yī)院自身證照管理松弛、不相容崗位未徹底分離的情形下,存在很大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

公立醫(yī)院的支付賬戶流量巨大、事實(shí)在用,如果這些客觀存在的支付賬戶真的成為影子賬戶、隱形賬戶,又沒(méi)有設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制程序,不排除有人會(huì)冒用醫(yī)院名義開(kāi)設(shè)、使用、篡改支付賬戶,侵害醫(yī)院社會(huì)形象和經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí),還存在支付賬戶不合理開(kāi)設(shè),過(guò)多過(guò)濫的現(xiàn)象以及回款銀行賬戶綁定、變更過(guò)于隨意,資金有可能失控的風(fēng)險(xiǎn)[6]。

2.3 未明確建立其他貨幣資金科目的會(huì)計(jì)對(duì)賬機(jī)制,導(dǎo)致對(duì)賬成果弱化

在第三方支付廣泛開(kāi)展的情況下,公立醫(yī)院雖然普遍重視對(duì)賬問(wèn)題,但更多的是將對(duì)賬作為信息化建設(shè)的項(xiàng)目需求、建設(shè)任務(wù)、保障措施而提出,較少作為內(nèi)部控制中核查控制的重要環(huán)節(jié)、特別是參照銀行存款對(duì)賬的要求而提出。當(dāng)然這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未做明確要求不無(wú)關(guān)系,也與前述對(duì)支付賬戶的認(rèn)識(shí)不足一脈相承。如果不以支付賬戶為對(duì)象,運(yùn)用余額調(diào)節(jié)表這一階段性對(duì)賬(分期會(huì)計(jì)對(duì)賬)工具,進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬,結(jié)果往往就是:賬是對(duì)過(guò)了,但對(duì)賬的成果沒(méi)有定期固化輸出,支付賬戶的余額依然說(shuō)不清、道不明,與醫(yī)院投入的人力、物力資源相比,對(duì)賬成果嚴(yán)重弱化。

甚至于,一些單邊賬、錯(cuò)賬,已經(jīng)通過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn),但沒(méi)有基于余額調(diào)節(jié)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,其他貨幣資金科目長(zhǎng)期掛賬,成為歷史遺留問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō),醫(yī)院根據(jù)HIS收費(fèi)系統(tǒng)日?qǐng)?bào)表,記入其他貨幣資金科目借方發(fā)生額,但經(jīng)過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn),其中存在一筆單邊賬21.50元:HIS已記錄,第三方平臺(tái)收款不成功。對(duì)賬人員立即通知窗口收費(fèi)員聯(lián)系患者,假設(shè)對(duì)方配合,通過(guò)補(bǔ)掛號(hào)又交了一筆21.50元,并且收款成功。至此,款項(xiàng)追回,損失彌補(bǔ),流程結(jié)束。但從會(huì)計(jì)角度來(lái)看,前一筆21.50元已經(jīng)記入其他貨幣資金科目借方,不調(diào)節(jié)平衡并會(huì)計(jì)調(diào)賬,將會(huì)長(zhǎng)期掛賬。

2.4 公立醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的安全穩(wěn)定性有待提高

由于公立醫(yī)院自身情況不同,信息化建設(shè)實(shí)施水平參差不齊,收費(fèi)系統(tǒng)也沒(méi)有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程和接口標(biāo)準(zhǔn),在與主流第三方支付平臺(tái)數(shù)據(jù)對(duì)接時(shí),往往是被動(dòng)適應(yīng)居多,同時(shí)疊加基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)條件的不確定性,接口數(shù)據(jù)雙向傳輸存在不安全、不穩(wěn)定的痛點(diǎn)。實(shí)務(wù)中大量出現(xiàn)的單邊賬即為明證,這也成為前述對(duì)賬問(wèn)題存在的底層根因之一,需要從信息技術(shù)層面根本解決。

2.5 公立醫(yī)院法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在缺失

根據(jù)央行2010年《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》的制度框架,非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)是指非金融機(jī)構(gòu)在收付款人之間作為中介機(jī)構(gòu)提供的貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù);2016年開(kāi)始施行的《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法》也明確,網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)是指收款人或付款人通過(guò)計(jì)算機(jī)、移動(dòng)終端等電子設(shè)備,依托公共網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程發(fā)起支付指令,且付款人電子設(shè)備不與收款人特定專屬設(shè)備交互,由支付機(jī)構(gòu)為收付款人提供貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù)的活動(dòng)。公立醫(yī)院不一定充分意識(shí)到,從法律層面來(lái)看,支付機(jī)構(gòu)是作為中介進(jìn)行代收代付,第三方平臺(tái)對(duì)于醫(yī)患之間的權(quán)利義務(wù)不存在任何擔(dān)?；蜻B帶責(zé)任(這一點(diǎn)甚至不及淘寶購(gòu)物的平臺(tái)保障),第三方支付賬戶余額也不是銀行存款(沒(méi)有存款保險(xiǎn)保障),在與形形色色的類第三方支付機(jī)構(gòu)合作的過(guò)程中,必須強(qiáng)化資質(zhì)審核和合作條款審核,由專業(yè)法務(wù)部門(mén)介入,進(jìn)行充分的法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

由圖1～圖3可知，不論是溫度、濕度還是光照度，隨著測(cè)量時(shí)刻不同曲線波動(dòng)幅度較大，這是因?yàn)闇y(cè)量當(dāng)天天空有云層影響。從圖中可見(jiàn)云層影響對(duì)光照度的波動(dòng)最大，溫度和濕度曲線較為平緩，且比光照度有一定的滯后性。

2.6 第三方支付下包括退費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的人員道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步凸顯

在第三方支付條件下,公立醫(yī)院退費(fèi)管理中存在到賬確認(rèn)滯后、單邊賬、惡意套現(xiàn)、退費(fèi)時(shí)滯、原路退回非患者本人導(dǎo)致糾紛等一系列問(wèn)題,極大凸顯退費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn),給收費(fèi)稽核工作帶來(lái)挑戰(zhàn),而且第三方支付收退全部線上進(jìn)行,資金全程不落地,即便有相對(duì)完善的內(nèi)部控制,在一定程度上說(shuō)也是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的考驗(yàn)。當(dāng)然,最終仍需通過(guò)對(duì)賬成果的呈現(xiàn),才能全面報(bào)告并徹底解除相關(guān)人員的受托管理責(zé)任。

3 第三方支付下貨幣資金內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

3.1 制度建設(shè)層面,積極修訂完善相關(guān)部門(mén)規(guī)章

3.1.1 將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范擴(kuò)展到第三方支付賬戶。建議在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第四十二條“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶”中,將“第三方支付賬戶”增加列示在銀行賬戶之后;在第四十三條“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,核對(duì)銀行存款余額,抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照相關(guān)規(guī)定處理”中,將“第三方支付賬戶余額”增加列示在“銀行存款余額”之后。

3.1.2 要求對(duì)第三方支付賬戶編制余額調(diào)節(jié)表。建議在《政府會(huì)計(jì)制度》“1021其他貨幣資金”科目下的核算規(guī)定中,比照“1002銀行存款”科目增加“月度終了,單位其他貨幣資金賬面余額與第三方支付機(jī)構(gòu)對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制第三方支付賬戶余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)相符”之類的表述,樣表參見(jiàn)圖1。

圖1 第三方支付賬戶余額調(diào)節(jié)樣表

3.1.3 明確對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。建議在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條第三款“賬實(shí)核對(duì):核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括:現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì);銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)”后,增加“其他貨幣資金賬面余額定期與金融機(jī)構(gòu)、第三方支付機(jī)構(gòu)對(duì)賬單等相核對(duì)”的表述。

3.2 單位管理層面,落實(shí)對(duì)第三方支付賬戶的管控

建議公立醫(yī)院高度重視支付賬戶管控,同等認(rèn)識(shí)到其所依托的第三方平臺(tái)便捷和成本優(yōu)勢(shì)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)。平臺(tái)方代表的是支付機(jī)構(gòu)的企業(yè)信用,從事的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為代收代付的中介服務(wù),事實(shí)上平臺(tái)積聚了大量醫(yī)院在途資金,這些資金統(tǒng)一以平臺(tái)的名義存入銀行,醫(yī)院通過(guò)支付賬戶體現(xiàn)自身在平臺(tái)的權(quán)益,支付賬戶重要性不亞于傳統(tǒng)銀行賬戶,但其風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于銀行賬戶[7]。

公立醫(yī)院一是要落實(shí)對(duì)于第三方支付賬戶全流程管理和控制,包括但不限于支付賬戶的開(kāi)立、變更、注銷,明確歸口管理部門(mén)、建立其他貨幣資金管理崗位責(zé)任制[8]、設(shè)置不相容崗位分離機(jī)制,增加各環(huán)節(jié)經(jīng)辦、復(fù)核、授權(quán)、審批等控制節(jié)點(diǎn),不允許由一人完成支付賬戶開(kāi)立、變更、注銷的全過(guò)程;二是要改進(jìn)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)于第三方支付賬戶在其他貨幣資金一級(jí)會(huì)計(jì)科目下,分戶明細(xì)核算,為針對(duì)每一個(gè)支付賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬并調(diào)節(jié)平衡提供核算基礎(chǔ);三是要吸收專業(yè)法律意見(jiàn),為與第三方支付機(jī)構(gòu)合作提供法務(wù)保障。

3.3 技術(shù)操作層面,加大信息化投入,提供技術(shù)支撐

3.3.1 HIS僅支持提供匯總數(shù)據(jù)作為記賬依據(jù)的階段。眾所周知,貨幣資金類科目記賬依據(jù)一般采用現(xiàn)金繳款單、銀行回單、支票等外部原始憑證作為記賬依據(jù),但由于第三方平臺(tái)不可能逐筆提供回單,所以醫(yī)院一般采用HIS報(bào)表記錄的第三方支付匯總數(shù)據(jù)作為記賬依據(jù)。由于是匯總?cè)胭~,所以本階段必須建設(shè)改造賬外一體化對(duì)賬平臺(tái),將對(duì)應(yīng)每筆匯總?cè)胭~的明細(xì)支付訂單數(shù)據(jù)接入對(duì)賬平臺(tái),與第三方平臺(tái)支付流水進(jìn)行勾對(duì),并對(duì)每個(gè)支付賬戶調(diào)節(jié)平衡[10]。

3.3.2 直接使用第三方支付平臺(tái)提供數(shù)據(jù)作為記賬依據(jù)的階段。此階段,相當(dāng)于銀行存款以銀行對(duì)賬單入賬,其他貨幣資金科目也直接以平臺(tái)數(shù)據(jù)入賬,所以其他貨幣資金余額應(yīng)當(dāng)與第三方平臺(tái)完全一致,不需調(diào)節(jié)平衡。但必須調(diào)用第三方平臺(tái)接口和HIS費(fèi)目數(shù)據(jù)接口,生成新口徑下的收入報(bào)表,用于其他貨幣資金科目入賬金額與HIS中業(yè)務(wù)收入的進(jìn)一步分析核對(duì),必要時(shí)通過(guò)調(diào)整收入科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.3.3 實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)處理階段。在自動(dòng)制證條件下,會(huì)計(jì)引擎能夠根據(jù)HIS傳過(guò)來(lái)的每一筆交易明細(xì)數(shù)據(jù),自動(dòng)區(qū)分不同支付賬戶、收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),通過(guò)信息化建設(shè)投入,將第三方支付平臺(tái)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)打通接口,會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)就可以調(diào)用余額調(diào)節(jié)表工具,將HIS記錄的每一筆交易明細(xì)數(shù)據(jù)與第三方平臺(tái)支付賬戶流水進(jìn)行勾對(duì),并直接在賬套內(nèi)實(shí)時(shí)生成第三方支付賬戶余額調(diào)節(jié)表。

總之,第三方支付如今已廣泛深入各行各業(yè),給收付雙方都帶來(lái)更加方便快捷的使用體驗(yàn),成為人們工作生活中不可或缺的組成部分。盡管目前由于第三方支付帶來(lái)的公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中還存在一些或顯或隱的重要問(wèn)題,但是相信通過(guò)后續(xù)更加全面細(xì)致的研究,在制度建設(shè)、單位管理、技術(shù)操作等各個(gè)層面系統(tǒng)謀劃、積極改進(jìn),一定可以有效管控風(fēng)險(xiǎn),讓第三方支付更加方便患者、更好地助力醫(yī)療機(jī)構(gòu)改善服務(wù)和提升運(yùn)營(yíng)效率。