賈詠琛

（中國土木工程集團(tuán)有限公司）

工程項(xiàng)目審計(jì)工作的重中之重為風(fēng)險(xiǎn)防范管理以及內(nèi)部控制的全過程，主要工作職能是對建筑工程項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和確認(rèn)，并且審計(jì)工作重心逐步由傳統(tǒng)工作模式下的事后評價(jià)轉(zhuǎn)移到事前參與和控制。近些年受海內(nèi)外不同經(jīng)濟(jì)形勢以及政策等方面因素影響，境外工程項(xiàng)目經(jīng)營管理工作出現(xiàn)了不同程度的問題。因此在新經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計(jì)工作的重視，積極開展審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)工作的安全管理以及守護(hù)作用，積極適應(yīng)境外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，明確境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國境外工程項(xiàng)目平穩(wěn)發(fā)展。

一、境外工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)方向

境外工程項(xiàng)目普遍具有資金投入量大、風(fēng)險(xiǎn)隱患高、不易控制以及收益不穩(wěn)定等特點(diǎn)，增加了境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作的實(shí)施難度，因此相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，緊緊把握關(guān)鍵性流程和環(huán)節(jié)，大幅度提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，直擊重點(diǎn)。通常情況下，境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容包含以下方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估及論證方面

工程項(xiàng)目總承包是境外工程項(xiàng)目承接的主要方式之一，伴隨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，并且國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢各不相同，只有做好全面的前期風(fēng)險(xiǎn)評估和論證，才能做到萬無一失、及時(shí)止損，保證境外工程項(xiàng)目的最終收益。若是在境外工程項(xiàng)目施工前期對境外經(jīng)濟(jì)政策以及法律法規(guī)等缺少足夠的了解與調(diào)研，便會(huì)在具體施工中受到外在因素的影響，不僅延緩施工進(jìn)度，也會(huì)為境外工程項(xiàng)目帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，可通過審計(jì)工作充分明確工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策具有較強(qiáng)的安全性和可行性，并做好全面準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評估，明確風(fēng)險(xiǎn)來源并以此制定全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范方案，減少境外工程項(xiàng)目總承包的風(fēng)險(xiǎn)性[1]。

（二）合同風(fēng)險(xiǎn)方面

項(xiàng)目合同為境外工程項(xiàng)目的有序?qū)嵤┍ｑ{護(hù)航，與建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。因此，審計(jì)工作在開展過程中應(yīng)當(dāng)對合同的簽訂以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的審計(jì)，若未對合同內(nèi)各項(xiàng)條款內(nèi)容進(jìn)行深入研讀和分析，便無法發(fā)現(xiàn)隱藏條款或忽視有損企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容。除此之外，境外工程項(xiàng)目管理與匯率存在緊密聯(lián)系，合同執(zhí)行過程中施工進(jìn)度以及資金投入等方面問題都會(huì)受到匯率變化的影響，增加工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，嚴(yán)重者會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營虧損現(xiàn)象。因此，合同風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注重以下內(nèi)容：

1.加強(qiáng)對境外工程項(xiàng)目總承包合同簽訂的關(guān)注，做好境外工程項(xiàng)目索賠基礎(chǔ)工程總承包合同的法律保護(hù)或約束作用，避免企業(yè)為了過度提高施工進(jìn)度而出現(xiàn)合同滯后于工期的不良現(xiàn)象?？偤贤敲鞔_分配業(yè)主與承包商之間經(jīng)濟(jì)效益的重要條款內(nèi)容，在境外工程項(xiàng)目具體實(shí)施過程中需要嚴(yán)格按照合同內(nèi)容履行責(zé)任和義務(wù)，并根據(jù)施工記錄、工程變更等基礎(chǔ)性資料與對方進(jìn)行談判，以此減少境外工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)損失[2]。

2.加強(qiáng)對分包合同簽訂的關(guān)注，總體控制項(xiàng)目成本境外工程總承包項(xiàng)目管理幅度寬、專業(yè)跨度大、參建單位多，管理體制上按項(xiàng)目總部和項(xiàng)目分部的模式進(jìn)行管理。受各方面因素影響項(xiàng)目總部在開展分包合同管理過程中往往存在簽訂滯后等不良現(xiàn)象，不僅導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全面影響境外工程項(xiàng)目成本統(tǒng)計(jì)，還會(huì)導(dǎo)致分包單位與境外工程項(xiàng)目總部經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)之間存在較大差距，最終使得境外工程項(xiàng)目利益無法達(dá)到既定目標(biāo)。

（三）資金管理方面

境外工程項(xiàng)目資金管理工作普遍存在分布廣、項(xiàng)目分散以及資金管理難度較大等問題。因此，在開展資金審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)內(nèi)容，并基于實(shí)際情況構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，對資金管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的審計(jì)，保障資金的全面性和安全性，尤其要關(guān)注境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)以及政治等環(huán)境對資金管理的影響[3]。

1.加強(qiáng)對現(xiàn)金流的關(guān)注。現(xiàn)金流與企業(yè)的生死存亡密切相關(guān)，受境外工程項(xiàng)目特殊性影響，企業(yè)前期投入主要以貸款或墊付等形式為主，從境外工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益以及資金管理角度分析，若是缺少完善的前期審計(jì)與評估，未站在利益最大化角度思考問題勢必會(huì)增加項(xiàng)目虧損概率，可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，影響企業(yè)的經(jīng)營收益。

2.加強(qiáng)資金往來賬戶的管理。對外匯賬戶進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保外匯賬戶符合國家政策和法律規(guī)定，手續(xù)完備，并未存在私人賬戶出借或個(gè)人代收現(xiàn)象，確保資金結(jié)算業(yè)務(wù)符合國家法律規(guī)定，最大限度地保障資金結(jié)算業(yè)務(wù)的安全性和規(guī)范性，外匯現(xiàn)鈔等符合境內(nèi)外現(xiàn)鈔管理規(guī)定要求[4]。

3.加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理檢查。積極開展嚴(yán)格的審計(jì)工作，確保資金管理工作構(gòu)建了完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系，能夠根據(jù)客戶類型做好全方位的信用評估，并重點(diǎn)對業(yè)務(wù)流程以及授權(quán)控制等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保內(nèi)控制度具有較強(qiáng)的規(guī)范性和安全性，能夠有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)重大缺陷。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)營審計(jì)

1.加強(qiáng)物資采購管理。境外工程項(xiàng)目施工期間需要消耗大量資源，物資采購需要基于充分的項(xiàng)目調(diào)研才能減少對施工進(jìn)度和施工質(zhì)量的影響，若是存在調(diào)研不足或采購程序監(jiān)管不力等問題，便會(huì)影響物資采購效果，進(jìn)而對境外工程項(xiàng)目施工效率產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的資金損耗。與此同時(shí)，若是物資采購存在超預(yù)算現(xiàn)象，也會(huì)進(jìn)一步增加境外工程項(xiàng)目采購成本支出[5]。

2.加強(qiáng)境外工程項(xiàng)目工期管理。企業(yè)按照合約在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量順利交付工程項(xiàng)目，但項(xiàng)目遲遲無法關(guān)閉，除了業(yè)主主觀原因外還在于項(xiàng)目管理存在瑕疵，例如未按照業(yè)主規(guī)定及時(shí)整改整頓等，若項(xiàng)目長期無法關(guān)閉不僅會(huì)消耗大量的人力物力財(cái)力，還會(huì)影響工程款項(xiàng)的回收，對項(xiàng)目收益產(chǎn)生不良影響。

3.加強(qiáng)人工成本控制。海內(nèi)外政策、經(jīng)濟(jì)形勢各不相同，在人工成本方面也存在較大的差異性。通常情況下，在應(yīng)付職工薪酬總額之外發(fā)放工資性費(fèi)用主要途徑為以下幾種：一是未通過應(yīng)付職工薪酬歸集，直接在工程施工成本中列支獎(jiǎng)金；二是以各項(xiàng)活動(dòng)形式名義發(fā)放的獎(jiǎng)金和津貼等；三是考勤不實(shí)，存在資金二次套取分配現(xiàn)象。

4.加強(qiáng)外賬管理。由于缺少完善規(guī)范的核銷流程，導(dǎo)致境外工程項(xiàng)目資金無法列支外賬成本，即使境外工程項(xiàng)目內(nèi)賬存在較大的虧損現(xiàn)象，外賬仍體現(xiàn)較大的利潤額，導(dǎo)致境外工程項(xiàng)目在經(jīng)營利潤受損情況下仍需要繳納海外稅金。因此部分企業(yè)為了減少稅金繳納，往往會(huì)采取虛列外賬成本手段，導(dǎo)致大量的資金在內(nèi)賬與外賬間周轉(zhuǎn)銷賬，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。

二、境外工程項(xiàng)目審計(jì)的難點(diǎn)

境外工程項(xiàng)目受海內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治和人文環(huán)境等因素影響，其運(yùn)作具有較強(qiáng)的特殊性，增加了審計(jì)工作難度，稍有不慎便會(huì)增加經(jīng)濟(jì)損失，目前，境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作難點(diǎn)問題主要體現(xiàn)為以下幾方面：

（一）成本費(fèi)用核實(shí)難以確定

境外財(cái)政稅收政策與境內(nèi)各不相同，在開展審計(jì)工作中針對于當(dāng)?shù)夭少彽脑牧弦约霸O(shè)備等，若是全面的市場調(diào)研，對單耗定額以及施工環(huán)境等缺少足夠的了解，審計(jì)人員對資源損耗等難以量化，導(dǎo)致成本費(fèi)用審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

（二）境外工程項(xiàng)目原始票據(jù)真實(shí)性難以判定

受境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境影響，境外工程項(xiàng)目原始票據(jù)的入賬以及出賬與國內(nèi)存在較大的差異性，增加了審計(jì)人員判別原始票據(jù)真實(shí)性的工作難度。舉例來說，國內(nèi)票據(jù)以稅務(wù)局發(fā)布的正規(guī)發(fā)票為主，而境外國家業(yè)務(wù)記錄主要以簽字為主，多為個(gè)人自制收據(jù)，因此即使審批手續(xù)完備也難免存在徇私舞弊以及以權(quán)謀私現(xiàn)象，增加了境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把控

通過對境外工程項(xiàng)目資金管理以及運(yùn)作等方面工作分析不難發(fā)現(xiàn)，境外工程項(xiàng)目內(nèi)部控制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，例如物資采購等，甚至存在資金審批不嚴(yán)格以及職務(wù)混淆等現(xiàn)象，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與國內(nèi)審計(jì)工作相比較，境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作涉及內(nèi)容更為廣泛，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜多變，例如涵蓋了境內(nèi)外雙重風(fēng)險(xiǎn)，所在國家的經(jīng)濟(jì)、政策等變化都會(huì)增加審計(jì)工作的難度。除此之外，受當(dāng)?shù)貒叶愂照咭约巴鈪R匯率等因素變化，面臨著多重信息源挑戰(zhàn)，更是增添了審計(jì)工作的復(fù)雜性和多邊形。另外，境外原始憑證以及賬目等多以當(dāng)?shù)毓俜秸Z言為主，常常存在多語言憑證問題，進(jìn)一步增加了核對數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系的難度。更為重要的是，境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)范圍、信息收集渠道以及調(diào)查取證方式等均會(huì)受到各方面因素的影響，大幅度增加了境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作難度。

三、做好境外工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)采取的措施

（一）做好準(zhǔn)備階段工作

境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作的有序開展基于充分的準(zhǔn)備工作。因此審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)做好充分的調(diào)研，對境內(nèi)以及境外企業(yè)信息源進(jìn)行收集制定完善的審計(jì)方案，所有與國內(nèi)相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容在國內(nèi)設(shè)計(jì)完畢后方可赴境外進(jìn)行審計(jì)，在準(zhǔn)備階段對會(huì)計(jì)賬套以及財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容熟記于心，并通過分析探討找出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)并確定審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題做好專項(xiàng)審計(jì)工作。

（二）發(fā)揮各方資源的優(yōu)勢作用實(shí)現(xiàn)合力審計(jì)

境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)本著效率優(yōu)先、經(jīng)濟(jì)收益為主的實(shí)施原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的許可下加強(qiáng)各個(gè)部門專業(yè)人員的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)人才、資金以及專業(yè)方面的聯(lián)合。首先是組建合理的人才梯隊(duì)，充分發(fā)揮人才資源優(yōu)勢；其次是合理劃分審計(jì)時(shí)間，確保審計(jì)工作直擊重點(diǎn)，減少外在因素的影響和干擾，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，避免因?qū)徲?jì)時(shí)間不充裕而淺嘗輒止，影響境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量[7]。

（三）轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新審計(jì)手段

受境外工程項(xiàng)目特殊性影響，審計(jì)手段絕不可照搬照抄，而是要根據(jù)境外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及工程項(xiàng)目實(shí)際情況合理創(chuàng)新設(shè)計(jì)手段，加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)度的把控，并分解細(xì)化審計(jì)總體目標(biāo)，將審計(jì)工作落實(shí)到每個(gè)人身上，一旦出現(xiàn)突發(fā)問題及時(shí)予以解決，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。另外，還要突出審計(jì)工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，直擊設(shè)計(jì)工作內(nèi)核，對易發(fā)生以權(quán)謀私等關(guān)鍵性流程和項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)把控，減少境外工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)境外工程建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)分析

針對重點(diǎn)境外工程項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全方位、多角度的追蹤管理，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并針對風(fēng)險(xiǎn)類型做好全面的預(yù)防和解決方案，在境外工程項(xiàng)目竣工結(jié)算前期及時(shí)整改。同時(shí)，還要對境外工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行深入分析，借鑒以往經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)審計(jì)工作實(shí)施力度，嚴(yán)格把控各個(gè)環(huán)節(jié)的成本支出，做好信息披露，并對工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的重要決策問題進(jìn)行密切關(guān)注和審核，確保決策具有較強(qiáng)的安全性和可行性，避免因決策失誤影響境外工程項(xiàng)目盈虧。

（五）加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)，提升境外工程項(xiàng)目審計(jì)力度

針對境外工程項(xiàng)目投資和建設(shè)實(shí)際情況應(yīng)當(dāng)合理選拔人才，組建專業(yè)的人才隊(duì)伍，并對審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，培訓(xùn)內(nèi)容涵蓋國內(nèi)以及國外的稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)以及政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢等，全面提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。另外，還要定期派遣專業(yè)審計(jì)人員赴外參與審計(jì)工作實(shí)踐，通過大量的實(shí)踐活動(dòng)和交流提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及應(yīng)對能力。

四、結(jié)語

受境外政治、經(jīng)濟(jì)以及人文因素影響，境外工程項(xiàng)目具有較強(qiáng)的特殊性和不確定性，增加了審計(jì)工作開展難度，稍有不慎便會(huì)影響境外工程項(xiàng)目的盈利能力。因此，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分明確境外工程項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)以及難點(diǎn)內(nèi)容，了解目前審計(jì)工作存在的缺陷和不足，并從多角度著手，做好全方位的信息源準(zhǔn)備工作，把控審計(jì)工作重點(diǎn)，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，在有限的時(shí)間內(nèi)充分發(fā)揮資源優(yōu)勢提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，把控審計(jì)要點(diǎn)和審計(jì)工作進(jìn)度力度，確保境外工程項(xiàng)目得以規(guī)范運(yùn)行，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大幅度提升境外工程項(xiàng)目經(jīng)營效益。