1.夏唯雄 2.陳志晟 3.羨雨桐 4.米佚萱

1.重慶工商大學會計學院 2.紐約大學斯特恩商學院 3.哈爾濱商業(yè)大學會計學院 4.重慶工商大學工商管理學院

一、引言

人工智能是一種引發(fā)諸多領(lǐng)域產(chǎn)生顛覆性變革的前沿技術(shù)。20 世紀50 年代“人工智能”被首次提出，至今60 多年的發(fā)展，人工智能以機器學習、深度學 習為核心，在視覺、語音、通信等領(lǐng)域快速發(fā)展，悄然改變著人們的生活和工作的方式。當前，中國明確將人工智能作為未來國家重要的發(fā)展戰(zhàn)略，加強新一代人工智能在醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等領(lǐng)域的研發(fā)應(yīng)用。2016 年起發(fā)布了《“互聯(lián)網(wǎng)+”人工智能三年行動實施方案》、《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》、《促進新一代人工智能產(chǎn)業(yè)發(fā)展三年行動計劃（2018-2020 年）》等政策文件。

在此背景下，眾多企業(yè)管理人員也逐漸意識到不能被時代所拋棄，也開始將人工智能技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面上如企業(yè)會計核算、財務(wù)管理、內(nèi)部審計、風險管理等使企業(yè)內(nèi)控運行更加有效率。在各個行業(yè)的不斷推動下人工智能技術(shù)應(yīng)用更加廣泛，如2016年8 月推出的“蕓豆會計”智能化、全自動的財務(wù)系統(tǒng)，2017 年5 月推出的“德勤財務(wù)機器人”，使人們對人工智能在財務(wù)中的應(yīng)用有了全新的認識。財務(wù)機器人、共享中心、云計算平臺、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)正被用于企業(yè)，為企業(yè)內(nèi)控的有效實施提供了更加高效的平臺。

與企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，人工智能技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部控制當中可以幫助用戶解決在傳遞信息過程中的成本，質(zhì)量之間的諸多問題。甚至是財務(wù)人員可以放棄那些繁重且必須要做的低級工作，從而大大縮短財務(wù)人員以前手工勞作的時間，這樣可以使財務(wù)人員來應(yīng)對企業(yè)財務(wù)管理、資金往來、風險評估、主要業(yè)務(wù)活動以及其他業(yè)務(wù)活動等內(nèi)控問題。

二、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制相關(guān)概念界定

1.內(nèi)部控制含義

各國基于制度及其基本國情對內(nèi)部控制有不一樣的定義。1972 年美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則公告第1 號》中對內(nèi)部控制做出如下的定義：內(nèi)部控制與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有直接的聯(lián)系，同時也指出了內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容與保護資產(chǎn)、保證財務(wù)記錄可信性相關(guān)的機構(gòu)計劃、程序和記錄。在20 世紀90年代美國COSO 委員會對企業(yè)內(nèi)部控制做了如下的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，其目的是為了保證營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵守。嚴格上講，內(nèi)部控制既是企業(yè)管理政策的必要組成部分，又是一種規(guī)范的、嚴謹?shù)某绦?，貫穿于企業(yè)發(fā)展的始終。由此可見，一個企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展是不能夠脫離內(nèi)部控制而單獨的運行。而內(nèi)部控制在經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程之后，至今已先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架等階段。

2.內(nèi)部控制五要素

內(nèi)部控制要素是指對內(nèi)部控制的內(nèi)容和措施方法的系統(tǒng)的、合理的、簡明的劃分。第一，控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制有效性的前提和保障，也是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其中主要包括企業(yè)經(jīng)營理念和內(nèi)控文化、公司的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、員工道德素質(zhì)等。第二，風險評估是管理層對公司內(nèi)外部風險進行識別、評估和分析的整個過程，做到及時防范和化解。第三，控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果而采取相對應(yīng)的控制措施，盡量的將風險降低至可控制的范圍內(nèi)。第四，信息與溝通是企業(yè)能夠及時、準確的將內(nèi)外部信息傳遞到，讓其能夠有效的溝通。第五，內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，若發(fā)現(xiàn)其在實施過程中存在缺陷，能夠及時加以改進。

3.內(nèi)部控制目標

一是指要求內(nèi)部控制完成的任務(wù)或者達到的標準，二也是了解內(nèi)部控制相關(guān)理論、落實內(nèi)部控制相關(guān)理論的基礎(chǔ)。儲成兵提出企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系的同時，需對實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)控目標的落實情況加以考慮，以保證企業(yè)內(nèi)控有效評價機制的可行性。其中包括財務(wù)報告及相關(guān)信息完整、提高經(jīng)營效率和效果、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五大上市公司的內(nèi)部控制目標。

4.內(nèi)部控制有效性評價

首先內(nèi)部控制有效性評價主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)，董事會可指定審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導、監(jiān)督職責，并通過授權(quán)內(nèi)部審計部門或獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評價的具體工作，但董事會仍對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。其次內(nèi)部控制運行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計有效的前提下，內(nèi)部控制能夠按照設(shè)計的內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。最后內(nèi)部控制評價是一個過程，是指內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程來進行。內(nèi)部控制評價工作不是一蹴而就的，它是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。

（二）智能化內(nèi)部控制概念界定

內(nèi)部控制智能化是指以計算機為基礎(chǔ)，通過大數(shù)據(jù)、云計算等智能化的操作對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的過程。簡而言之就是在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上以財務(wù)智能化模式對企業(yè)管理的幫助效果更為明顯。智能化內(nèi)部控制模式打破了企業(yè)傳統(tǒng)的管理方式，摒棄掉了無價值的一部分，將進一步的提升企業(yè)管理的工作效率和管理質(zhì)量。由傳統(tǒng)的基礎(chǔ)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，讓高層管理更加方便，下層工作人員的發(fā)揮空間更廣闊。

三、美團內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

（一）美團簡介

美團(原名:美團點評)是一家中國生活服務(wù)電子商務(wù)平臺。該公司連接消費者和商家,提供滿足人們?nèi)粘！俺院韧鏄贰毙枨蟮母鞣N服務(wù)。公司秉持著“幫大家吃得更好,生活更好”的經(jīng)營使命致力于打造全球外賣標桿。公司服務(wù)涵蓋餐飲、外賣、打車、共享單車、酒店旅游、電影、休閑娛樂等200 多個品類,業(yè)務(wù)覆蓋全國2800 個縣區(qū)市，目前公司擁有美團、美團外賣、摩拜打車、美團優(yōu)選等家喻戶曉的APP。美團成立于2015 年，法定代表人是王興，2018 年9 月20 日，王興在港交所敲響銅鑼，美團正式登陸港交所，美團IPO 定價為69 港元，按總股本54.91 億股計算，美團市值為483 億美元。在香港順利上市，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，帶動整個美團實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型升級。

（二）美團內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.控制環(huán)境現(xiàn)狀

在大眾點評和美團網(wǎng)的強勢聯(lián)合下從表面上看其發(fā)展勢如破竹，但深究之后就會發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部環(huán)境存在極大的風險。首先，在雙方合并后其人員架構(gòu)保持不變，分別保留各自的品牌，獨立運營所經(jīng)營的業(yè)務(wù)。在這種情況下雖然各自的利益有所保留，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中不會存在較大的沖突，但長期如此新公司各組織部門之間達不到相互協(xié)調(diào)的默契，反而可能會如同競爭對手一般充滿敵意，非常的不利于公司的長期發(fā)展。其次，新公司將實施Co-CEO 制度，美團CEO 王興和大眾點評CEO 張濤將同時擔任聯(lián)席CEO 和聯(lián)席董事長，重大決策將在聯(lián)席CEO 和董事會層面完成。在此種運行制度之下，在雙方企業(yè)之間能夠起到促進有效融合的作用，有利于體現(xiàn)各自主人公的地位從而更加有利于未來公司文化的融合及更長遠的發(fā)展。再者，新公司合并后其內(nèi)部組織架構(gòu)也進行了相應(yīng)的調(diào)整。設(shè)立5 大事業(yè)群——平臺、到店餐飲、到店綜合、酒店旅 游、外賣配送事業(yè)群，6 大平臺——廣告、客服、技術(shù)工程及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略及企業(yè)發(fā)展、財務(wù)、人力資源及服務(wù)保障平臺和全資子公司。

2.風險評估現(xiàn)狀

風險評估是發(fā)生在風險事件還未結(jié)束的階段，它是一個能夠量化和測評某一事件帶來的影響或受損失程度的動態(tài)企業(yè)內(nèi)部控制。而作為一個全國性的網(wǎng)上團購平臺，在歷經(jīng)了一系列的融資活動后再加上“吞并”了大眾點評后，單從經(jīng)濟方面來說，二者強強聯(lián)合以此獲得了并購資金，但其所面臨的風險讓高層管理人員也不得不加以重視。在每一次新的融資后，就讓公司獲得了新的活力，故經(jīng)營范圍也在不斷的加以擴大。

首先，作為全國最大網(wǎng)絡(luò)平臺之一，優(yōu)先考慮的就是在面對網(wǎng)上鋪天蓋地的信息時要有絕對的能力以最快的速度甑選出最正確的信息，更甚至是，美團與商家合作更要保證商家與用戶之間的信息是相互對等的，不存在虛假宣傳等欺騙消費者的行為。其次美團成功上市后，其業(yè)務(wù)范圍擴大了一半不止，多業(yè)務(wù)線共同運轉(zhuǎn)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，囊括了國民的吃喝玩樂、出行、住宿等方方面面。龐大的業(yè)務(wù)運行需要強大的資金流來運轉(zhuǎn)，所以公司在內(nèi)部運行時，要時刻關(guān)注到企業(yè)資金的現(xiàn)狀，避免讓自己陷入到被動的局面。最后就是員工的安全保障。在美團的業(yè)務(wù)中占比最大的就是外賣平臺，所以外賣配送人員在保障自己安全的前提下也要及時的將餐送達到用戶手上。這也是企業(yè)高層人員在合理制定企業(yè)內(nèi)部控制時不得不考慮的一個因素。

所以，美團想要長期持續(xù)的發(fā)展根本離不開風險評估，在風險事件發(fā)生之前或之后能夠?qū)⑵髽I(yè)帶來的損失盡可能地降到最低。

3.控制活動現(xiàn)狀

控制活動涉及到各個部門及各個部門之間的成員，在實施控制活動時要確保管理層人員在向各級部門下達命令時能夠及時高效率的完成。相對于其他的互聯(lián)網(wǎng)公司，美團的核心團隊更加的穩(wěn)定，權(quán)力決策也更加的集中。美團的核心團隊是由王興加上七個事業(yè)群的首級領(lǐng)導人共同擔任。在組織形式上，美團沒有像其他互聯(lián)網(wǎng)公司那般設(shè)立子公司，而是由各個業(yè)務(wù)線獨立匯報給上級領(lǐng)導。在制度管理上，美團用核心團隊+委員會來共同管理公司，一個負責公司重大業(yè)務(wù)決策，一個負責人才培養(yǎng)和知識積累。在人事方面上，美團管理層沒有太大的職位變動，其各條業(yè)務(wù)線領(lǐng)導人幾乎沒有變動過。

4.信息與溝通現(xiàn)狀

從公司管理層面角度上來看，美團總體上向外披露信息水平較好，從2020 年的年報中可以清晰的發(fā)現(xiàn)，無論是核心團隊還是委員會的成員，其相關(guān)信息都批注在年報之上。對企業(yè)外部和社會公眾來說這無疑不是值得稱贊的一點，甚至于對董事在重大交易、安排或者是合約中的重大權(quán)益，公司管理條約，集團及高級管理層的薪酬政策，退休及雇傭福利計劃都在年報中得以詳細的披露。另外從公司的整個業(yè)務(wù)運行上來看，美團做的也相對較好，同樣的我們可以在年報上面看到對于一些重大性風險問題都有所披露。在2020 年年報中，無論是向外投資還是對內(nèi)融資所發(fā)生的資金流都在本年報的綜合財務(wù)報表附注中予以披露。對于美團來說，在極具挑戰(zhàn)的2020 年，其餐飲外賣、到店、酒店及旅游業(yè)務(wù)仍取得了較為穩(wěn)健的出色表現(xiàn)，與其信息披露與外界溝通有著莫大的關(guān)系。

5.內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

從美團成立到如今，盡管在近兩年疫情的風暴之下其業(yè)務(wù)發(fā)展趨于穩(wěn)健狀態(tài)，但是仍然受到來自外界各種聲音。從其內(nèi)部監(jiān)督管理體系來看：由公司最高權(quán)力機構(gòu)的股東成員分別擔任公司監(jiān)事會、董事會以及委員會，來決定公司重大事項。

（三）美團內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

1.風險評估系統(tǒng)待完善

其一、美團作為平臺型經(jīng)濟模式，在前期會拿錢出來補貼獲取流量，在后期業(yè)務(wù)成熟后由于對市場風險把控不全面，違反了反壟斷的新規(guī)制定，導致受到市場監(jiān)管總局的行政處罰，這一點是美團對平臺反壟斷風險評估不完善所導致。其二、美團在業(yè)務(wù)上不斷的擴大經(jīng)營規(guī)模，突破新的經(jīng)營范圍，不僅在大城市上占有一定的市場，現(xiàn)在更是在中小城市其業(yè)務(wù)經(jīng)營也趨于成熟，但是其所面臨的競爭對手也不容小覷。所以，美團在發(fā)展業(yè)務(wù)時也要加強對業(yè)務(wù)風險的把控，以免讓自己處于兩難之地。

2.信息溝通體系待完善

信息系統(tǒng)功能設(shè)計不足。在新的業(yè)務(wù)模式下，信息系統(tǒng)難以與美團自身相適應(yīng)，導師系統(tǒng)的易用性不高，實用性不強，并且由于系統(tǒng)設(shè)計的不合理出現(xiàn)兼容性、信息不安全等問題。內(nèi)部以及內(nèi)部與外部之間溝通不暢等。

3.內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不全面

目前，美團各板塊的業(yè)務(wù)趨于成熟都有所盈利，但是仍然受到外界各方面的質(zhì)疑。一是商戶認為美團收取的傭金費昂貴，二是顧客認為價格不合理，三是外賣配送人員每單賺不了錢。這個也僅僅是發(fā)生在美團內(nèi)部的事情，再加上美團違反了《反壟斷法》被約談等事件的爆出，更是對美團造成新的打擊。因此，美團不僅需要加強對內(nèi)部監(jiān)督的控制，還需要及時采取完善的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。

四、美團內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）完善風險評估系統(tǒng)

伴隨會計電算化的普及，會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)也需不斷提高。而且雖然《會計法》的出臺對財務(wù)信息及會計從業(yè)人員做出了相應(yīng)要求，但是該公司在權(quán)衡會計賬務(wù)處理問題時帶有較大的選擇性和不確定因素，建議美團針對各崗位人員風險偏好確定風險應(yīng)對策略。另外，在2021 年10 月8 日，市場監(jiān)管總局依法對美團在中國境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣平臺服務(wù)市場實施“二選一”的壟斷行為作出行政處罰，罰款共計34.42 億元。所以美團在蓬勃發(fā)展的時候也要加強對不當收集、存儲使用和披露信息而出現(xiàn)的隱私侵權(quán)風險，以免招致監(jiān)管風險和訴訟風險。

（二）發(fā)揮信息溝通時效性

作為生活服務(wù)型的平臺，首先就要加強商戶與顧客之間交流信息的及時性和準確性。就需要優(yōu)化大數(shù)據(jù)的運用，顧客在網(wǎng)絡(luò)上與商戶進行交易，而美團在其中就處于一個溝通的橋梁，要確保兩者之間的信息交流無破綻、無缺失。其次在企業(yè)內(nèi)外溝通時，也要保證向外傳達的信息準確無誤，對內(nèi)表達社會上、政府上的信息來源及時無誤，若內(nèi)外部傳達的信息時效不優(yōu)，就可能會造成外部投資者對內(nèi)投資的決策以及對外進行業(yè)務(wù)擴展不順利。最后，針對內(nèi)部信息溝通問題，主要是拓展內(nèi)部信息溝通渠道，建立共享中心門戶網(wǎng)站；對外溝通要與相關(guān)人員簽訂服務(wù)水平協(xié)議，并且細化協(xié)議內(nèi)容，有效化解矛盾，解決沖突。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

目前美團正處于大數(shù)據(jù)的中心，與傳統(tǒng)的營銷模式有所出入。企業(yè)在向外發(fā)展容易出現(xiàn)對外部銷售業(yè)績的重視而可能會忽視對內(nèi)部控制的加強。因此，美團在設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)的基礎(chǔ)上，加強三者之間的協(xié)調(diào)管理，使其充分發(fā)揮監(jiān)管作用，為建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境提供有力保證。

五、結(jié)論與展望

本文以美團為案例，通過分析美團人工智能背景下內(nèi)部控制五個要素，并且深入了解內(nèi)部控制現(xiàn)存問題，最后分析美團的解決路徑。綜上所述，隨著人工智能技術(shù)在不斷的進步，企業(yè)在內(nèi)部控制方面也做到了與時俱進，但是在其背景下企業(yè)內(nèi)控建設(shè)還存在著一些問題：現(xiàn)存的內(nèi)控體系落后、企業(yè)對內(nèi)部控制認識不夠強、企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度不夠、新興技術(shù)本身存在的風險、企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)控人員、隱私與道德安全危機等。人工智能技術(shù)是把雙刃劍，企業(yè)要充分利用它的優(yōu)勢，將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)向前邁進的一個階梯，對于可能造成的負面影響企業(yè)要及時發(fā)現(xiàn)并將其扼殺在搖籃里。