余 立

〔松下萬寶美健生活電器（廣州）有限公司 廣東廣州 511495〕

全面預算管理是整合所有運營流程，通過全面規(guī)劃促進價值有序增長的管理工具之一。在當今競爭激烈的市場環(huán)境下，全面預算管理在企業(yè)管理中的作用不容低估。通過全面預算管理，可以實現對現代企業(yè)經濟活動的預防和事前控制，調動全體員工參與財務管理的積極性，簡化對整體績效目標的監(jiān)控及對成本的全面監(jiān)控。改善企業(yè)績效管理，顯著提高員工積極性，保證企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。目前，企業(yè)意識到全面預算管理的作用，并在不同程度上開展了全面預算管理工作，但效果差異很大，部分企業(yè)在全面預算管理過程中遇到了許多問題。本文剖析當前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題，探索解決問題的辦法，希望能為改善企業(yè)的全面預算管理提供思路，促進企業(yè)更快更好地實現戰(zhàn)略目標。

一、電器企業(yè)全面預算管理的內涵

全面預算管理是一個綜合的內部管理系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)所有流程。預算目標是根據企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的總體規(guī)劃制定的，旨在通過合理計算企業(yè)收入、成本和支出等不同會計要素，協(xié)調預算年度內的不同經濟關系。在預算執(zhí)行期間，監(jiān)測和控制預算數據，分析和評估預算執(zhí)行情況，并及時調整相關經濟活動，提高企業(yè)盈利能力，實現企業(yè)預算目標。電器企業(yè)的全面預算主要包括運營預算、財務預算和專業(yè)決策預算。運營預算是全面預算的基礎，即在企業(yè)預算期內規(guī)劃生產、銷售等基本經濟活動。銷售預算是整個業(yè)務預算的起點。財務預算是反映企業(yè)在預算期內的財務狀況、經營成果、現金收入和其他財務活動的預算。專用決策預算是在企業(yè)財政年度內為企業(yè)融資活動、投資活動或收入分配相關的一次性及特殊投資業(yè)務制定的預算。通過全面預算管理，企業(yè)管理層開展全面的監(jiān)測工作，使其能夠從整體角度控制企業(yè)的運作和發(fā)展，將預算的實際執(zhí)行情況與編制預算時設定的任務目標進行比較，分析兩者之間的差距，確定差距產生的具體原因，優(yōu)化和調整相應的活動，最大限度提高效率，以實現企業(yè)設定的目標。

二、電器企業(yè)加強全面預算管理的重要意義

（一）為企業(yè)績效考核提供重要依據

全面預算可作為評估電器企業(yè)績效的數據庫，并用于評估預算管理工作，如預算計劃的質量和企業(yè)預算的實際執(zhí)行情況。一方面，總體預算管理有助于改進員工績效評估系統(tǒng)，制定明確的評估標準，在員工之間明確分工，并在一定程度上更有效地評估員工工作效率。該評估系統(tǒng)可作為預算執(zhí)行的參考標準，允許對預算績效進行全面管理，并由企業(yè)監(jiān)管，充分調動員工積極性。另一方面，全面預算對電器企業(yè)的責任部門進行差異化評估，可促進企業(yè)不同部門間的健康橫向競爭。通過這種方式，可以逐步完成全面預算編制和執(zhí)行，促進各部門和員工根據企業(yè)業(yè)績有效執(zhí)行預算。

（二）有力保障企業(yè)資源合理配置和成本控制

電器企業(yè)全面預算的有效實施有助于優(yōu)化有限資源的分配，進一步實現成本控制目標。企業(yè)各部門管理人員必須認真合理地分析和預測資源需求和實際使用效率，實現預算目標。實施全面預算管理為采購和使用企業(yè)資源提供了切實可行的基礎，以避免資源浪費，限制成本濫用，最大限度地提高有限成本，優(yōu)化組織的資源配置。此外，企業(yè)充分利用基于運營收入和成本規(guī)定的資源配置，實現資源供需平衡，提高質量、規(guī)模和投資產出全方位、全要素統(tǒng)籌協(xié)調發(fā)展。

（三）有助于企業(yè)實現資源的優(yōu)化配置

全面預算管理可以整合組織的不同資源，在資源之間建立聯系，并允許基于不同業(yè)務活動的資源鏈接。業(yè)務活動是資源消耗的驅動力，而業(yè)務目標是在資源限制下通過合理規(guī)劃業(yè)務活動實現的成果。資源投資水平由市場需求決定。全面預算管理允許使用和優(yōu)化有限的各種資源，實現動態(tài)資源規(guī)劃、運營活動和運營目標，并將資源與業(yè)務活動聯系起來，以有效開展業(yè)務活動，最終實現業(yè)務目標。

三、電器企業(yè)實施全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算編制不合理，缺乏有效的方法

全面預算編制方法相對簡單，是現代企業(yè)的一個普遍問題。較之前相比，在財務年度內生產運營沒有重大變化的情況下，企業(yè)經常使用差異預算法。也就是說，預算年度指標的制定通?；谶^去的年度預算或實際數據，并添加相應內容，這是基于先前資源的預算編制和分配的準備方法。該方法不考慮企業(yè)生產運營的實際情況。在前幾年，一些不相稱的因素或不相稱的支出很容易延長到預算期。部門或員工沒有創(chuàng)新來降低成本、提高效率，也不能與員工績效評估掛鉤，使得預算不合理，無法控制企業(yè)的有效發(fā)展。財務部根據業(yè)務計劃獨立編制預算，對市場和企業(yè)的各種資源沒有完全控制權，會擾亂企業(yè)活動中的預算指標，影響全面預算管理的實施。

（二）全面預算管理的意識較為淡薄

在電器企業(yè)中，仍然存在未實施全面預算管理的情況。特別是在業(yè)務量較小的分支機構和子公司，成本和月收入較低且固定。這些企業(yè)通常認為全面預算管理并不重要，會增加成本消耗和人員配置。他們錯誤地將全面預算管理視為企業(yè)預算管理的正式運作。電器企業(yè)的全面預算管理通常由企業(yè)財務部負責。全面預算編制和調整過程需要企業(yè)的橫向和縱向一體化，各部門的積極參與和溝通協(xié)調至關重要，需要財務部門與其他部門之間存在一定程度的合作。如果管理層不重視推進、實施和監(jiān)督全面預算管理，財務部門就無法與業(yè)務部門密切合作并參與總體預算工作。全面預算管理的系統(tǒng)、評價和監(jiān)測也將是徒勞的，這將使財務和業(yè)務預算編制不一致，并嚴重影響預算工作。相反，如果管理層高度重視全面預算管理，將積極促進預算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)測和評價，并提供適當的資源支持。

（三）全面預算執(zhí)行不力

全面預算執(zhí)行需要多個部門和工作人員的參與和支持，改進預算執(zhí)行機制，確保有效執(zhí)行預算，以取得更好的成果。目前，企業(yè)在整個預算執(zhí)行過程中仍然存在誤解，無法取得更好的結果，主要分為兩個方面：一方面，預算執(zhí)行過程缺乏剛性。在企業(yè)內部開展各種商業(yè)活動中，資金分配和使用不當，使得執(zhí)行與初始預算不符，導致預算執(zhí)行不力。另一方面，缺乏強有力的溝通機制。在執(zhí)行企業(yè)預算時，各部門和員工之間缺乏有效的，易形成自上而下的溝通網絡架構并共享內部信息，影響了預算執(zhí)行的有效性。

（四）預算考核激勵機制不健全

全面預算評估是對預算管理所有方面的評估。目標是提高企業(yè)的預算管理水平。如今，企業(yè)預算管理指標的評估不科學，尤其是財務指標不能準確反映企業(yè)的真實情況。如果評價制度不完善，將導致評價不到位、評價標準不規(guī)范、員工激勵困難及無法對業(yè)務活動產生積極反饋，全面預算管理執(zhí)行不力。

四、電器企業(yè)全面預算管理創(chuàng)新措施

（一）建立結合本企業(yè)特點的全面預算管理體系

全面預算管理系統(tǒng)是一個綜合管理工具。企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標可以通過詳細的預算管理指標轉化為具體的日常生產運營任務。通過全面的預算管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以實現最終戰(zhàn)略目標。在實施全面預算管理之前，首先，企業(yè)應虛心學習示范企業(yè)，使全面預算體系適應企業(yè)的運營特點和人員配置，構建更具適應性的管理體系。企業(yè)必須建立全面預算管理機構。例如，企業(yè)的預算管理委員會不僅包括高級管理人員和中層管理人員，還包括核心員工代表。其次，企業(yè)應建立全面預算管理流程，明確每個預算指標的預算編制、審批程序、相關部門和執(zhí)行單位，并報告與實際預算執(zhí)行的差異和改進措施。再次，全面預算指標應納入企業(yè)績效管理體系，使預算與部門績效和員工收入掛鉤，從而加強全體員工的責任感。在建立全面預算管理體系后，企業(yè)應及時開展宣傳活動和培訓，特別是針對關鍵部門和職位，使員工了解全面的預算控制流程，并明確其職責和合作目標。例如，企業(yè)需要為財務人員提供預算編制、預算系統(tǒng)培訓，以便財務人員了解業(yè)務部門的運作和關鍵預算指標的重要性，確保預算編制和差異分析的準確性。最后，企業(yè)還應培訓擔任與預算系統(tǒng)相關的關鍵職位的部門負責人和員工，使其明確預算管理系統(tǒng)的作用，避免核心員工對預算管理的解釋和期望不準確，確保預算編制和執(zhí)行的有效性。

（二）科學指導預算編制，提高預算準確性

第一，企業(yè)應提前掌握宏觀經濟政策、行業(yè)趨勢、競爭對手等信息，并根據企業(yè)的發(fā)展階段、預算期內的重要問題和未來市場變化等因素，全面分析企業(yè)的生產經營現狀，正確設計頂層，實現封閉式管理。在制定總體預算時，通常選擇自上而下的全面預算方法。第二，將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖充分傳達給責任部門，確定預算的優(yōu)先工作內容和年度運營目標，然后主管部門量化實際資源，并將其介紹給整體。第三，在企業(yè)綜合資產負債表的基礎上形成年度預算管理目標。管理者不僅可以更好地控制整個預算分配，還可以讓不同部門參與預算編制，通過減少預算責任來提高預算編制的準確性。同時也反映了預算編制的完整性和合理性，為企業(yè)的所有活動做準備，避免遺漏，確保預算編制符合企業(yè)的實際經營狀況。通過在實際編制過程中單獨列出預算項目，企業(yè)盡量避免分解導致的人力和物力浪費，也不要過于籠統(tǒng)和簡單，目標不明確，干擾預算的有效分解。第四，不同的預算項目可以采用不同的預算編制方法。如果一家企業(yè)的生產流程在本財務年度沒有發(fā)生重大變化，那么它是相對穩(wěn)定的。在預測材料價格上漲和下跌的影響時，可以使用固定預算方法制定材料和電力消耗的預算。當市場環(huán)境變化時，可以使用靈活的預算方法為企業(yè)的產品銷售活動編制預算。企業(yè)需要結合自身的管理水平和業(yè)務性質，可以按季節(jié)滾動預算，以減少工作量，幫助企業(yè)平衡預算的不變性和盲目性，避免現實與預算之間的顯著差異。在制定利潤預算時，需要綜合協(xié)調成本，確定關鍵控制主體和控制模式，平衡部門間的資源分配，同時考慮業(yè)務盈余和資產管理。在編制資金預算時，要科學合理地規(guī)劃收支管理，充分利用財政杠桿機制，提高資金規(guī)劃和業(yè)務能力。最后，在選擇合適的預算方法時，有必要考慮經濟活動的運行規(guī)律，并結合自身活動的性質和企業(yè)的內部管理水平，綜合使用幾種預算方法，科學確定預算目標的可行性。

（三）加強內部控制和風險管理

為了使企業(yè)建立全面預算管理內部控制體系，確保預算執(zhí)行的有效性，應加強監(jiān)測和管理。根據預算指標分析不同部門的預算執(zhí)行情況，并編制預算執(zhí)行報告，確保業(yè)務經理能夠實時掌握預算執(zhí)行情況，并根據具體的預算執(zhí)行問題制定預算管理內容。對于企業(yè)生產部門，要關注材料消耗數據，審核材料采購成本，避免生產部門材料成本超過預算指標。對于業(yè)務部門，重點關注報銷內容、檢查報銷金額。企業(yè)應加強對資金的控制，以執(zhí)行預算。資金管理是財務管理的重要組成部分，在資金預算管理中，應充分利用資金，提高資金利用率，監(jiān)控資金流動情況，避免企業(yè)資金短缺。各部門應根據本部門的實際情況制定支出預算，采購人員應分析市場信息，以精簡采購資金預算。財務部門的預算人員應關注現金流，并明確企業(yè)的融資情況。一旦建立了部門預算，就必須嚴格規(guī)范和控制各部門資金預算的執(zhí)行，以避免企業(yè)資金短缺的風險。在成本預算編制中，各部門應加強溝通，以便及時接收成本數據。成本估算應考慮市場價格的變化，盡可能采購高質量、高性價比的材料，以降低不同類型材料的成本。如果報銷與實際存在差異，分析具體原因，調整預算指標，不斷縮小實際支出與預算指標之間的差距，有效管理業(yè)務成本。

（四）搭建企業(yè)內部信息數據平臺

建立內部信息和數據平臺，科學準確地制定適當、可執(zhí)行的預算，是全面預算管理的重要實施路徑。企業(yè)的預算經理應了解企業(yè)的財務數據、融資鏈、貿易和其他企業(yè)的狀況、企業(yè)所涉及行業(yè)的市場競爭和市場需求與其他相關信息，提高組織各部門之間的數據交換和數據傳輸效率，使預算人員能夠真正了解數據，從而提高預算編制的可行性。通過數據共享平臺和確保無縫數據傳輸，全面預算管理可以更加有效，并使組織能夠做出有效的決策。此外，還應開發(fā)其他軟件工具，以實現企業(yè)內部財務和其他非財務數據信息的交換，以及企業(yè)財務數據系統(tǒng)和內部辦公室管理系統(tǒng)的集成管理。更多地關注企業(yè)的銷售市場信息，了解企業(yè)的市場份額信息，并對這些信息和數據進行全面分析，以減少過去財務數據和其他信息數據重疊對企業(yè)整體預算管理的負面影響。在收集各種信息的基礎上，結合企業(yè)的整個預算管理過程及部門內每個職位的范圍和職責，也應確定他們對企業(yè)內部辦公系統(tǒng)和某些財務系統(tǒng)數據的訪問權限。確保在企業(yè)平臺上財務信息和數據的安全，防止商業(yè)秘密泄露。

（五）完善企業(yè)的考核與評價機制

對財務管理的評價應側重于預算編制的準確性和預算結果的有效性。評價機制是全面預算管理的重要組成部分，需要建立全面、科學的預算評價機制。評價機制的發(fā)展應尊重公平、公正、公開、透明及明確的激勵原則。在預算管理的估值實踐中，企業(yè)應根據自身發(fā)展和估值需求建立不同的指標體系，實施具體的估值機制，確保企業(yè)資源的優(yōu)化配置，并根據企業(yè)發(fā)展的實際情況對估值主體進行分類。另外，獎懲制度也是企業(yè)預算綜合評價體系的重要組成部分。在落實具體考核目標的基礎上，建立了全面預算管理與薪酬績效的聯系，進一步提高了員工的積極性和主動性。

五、結語

總之，全面預算管理可以提高企業(yè)的整體管理水平，為企業(yè)實現總體戰(zhàn)略和運營目標提供有效保障。在新時代的背景下，必須高度重視現代企業(yè)理念在現代企業(yè)全面預算管理中的重要作用。電器企業(yè)應認識到全面預算管理的重要性，解決相關的問題和挑戰(zhàn)，在機制建設、人才發(fā)展、思想意識等方面采取改革措施。實施標準化管理，完善全面預算管理，最終實現企業(yè)的盈利目標。