劉晗巍

（作者單位：遼寧省檢驗檢測認證中心（遼寧省計量科學(xué)研究院））

一、往來賬款的重要性

（一）往來賬款的概念

往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)從而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。往來賬款主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目。其中，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是資產(chǎn)類科目，它們的共同特點是科目所涉及的交易或者事項是由企業(yè)過去發(fā)生并形成的，該事項的擁有權(quán)或控制權(quán)在企業(yè)，并且預(yù)期間接或直接有現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)，會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益；其余如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款為負債類科目，它們的共同特點是科目所涉及的交易或者事項是由企業(yè)過去發(fā)生并在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，在清償相關(guān)款項時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（二）往來賬款對于企業(yè)運行的重要性

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，日常經(jīng)營活動中會隨著業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)量的增加，在銷售商品或提供勞務(wù)時出現(xiàn)往來賬款的次數(shù)也會增多。主要包括，企業(yè)應(yīng)付材料貨款、客戶購買商品賒銷商品款、客戶需要先行開具發(fā)票才能付款、企業(yè)收到客戶預(yù)付相關(guān)款項等情況，很長一段時間以來，企業(yè)只重視貨幣資金、成本核算、財務(wù)內(nèi)部控制管理等財務(wù)工作，往來賬款很少能引起企業(yè)的重視，所以目前很多企業(yè)都存在往來賬款掛賬暫未清理的情形?？此撇恢匾目颇浚瑓s間接與貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等科目保持著密切聯(lián)系。它的存在能夠及時有效地反映出一個企業(yè)的經(jīng)營情況，重要的是它影響著企業(yè)的營業(yè)利潤，企業(yè)也可以通過往來科目賬面數(shù)據(jù)分析出企業(yè)投入現(xiàn)金流的資金走向，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展模式調(diào)整現(xiàn)金流。往來賬款之所以重要是因為它能夠正確展示資金的流向也能給企業(yè)決策者帶去有價值的信息，為決策提供數(shù)據(jù)支持，所以加強往來賬款管理十分必要。

二、往來賬款在日常生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)核算中存在的問題

（一）對往來賬款的重要性認識不足

造成往來賬款掛賬的原因很多，有客觀原因，也有主觀原因。往來賬款沒有做到及時清理的最重要因素是人員對往來款項重要性的認識不足。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，市場經(jīng)濟競爭與以前相比也是越來越激烈，企業(yè)不斷壯大，思想革命不斷更新，改革也在不斷創(chuàng)新。企業(yè)管理者通過調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流，讓債權(quán)人看到投入的資金在高效運轉(zhuǎn)，企業(yè)為了提升銷售量就會采用賒銷的營銷手段，當然日常核算當中還有其他的情況發(fā)生，但這都體現(xiàn)了往來賬款在現(xiàn)有的財務(wù)核算中出現(xiàn)的頻率大大提升。企業(yè)習慣性地重視資金流的走向和成本核算，財務(wù)部門起到了日常監(jiān)督作用，但往往忽視了對往來款項的跟蹤管理。而管理者也只注重營業(yè)收入帶來的利潤，同樣對資金往來賬款的重視程度不夠，往來賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)人員更是由于不了解往來款項掛賬對企業(yè)的發(fā)展影響，經(jīng)常坐以待斃。一是忘記清賬，二是由于其他原因?qū)е峦鶃碣~款長期掛賬，三是可以通過相關(guān)機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證認定損失，不論何種情況，均會影響企業(yè)報表的構(gòu)成，不利于企業(yè)管理者作出正確決策。

（二）往來賬款管理職責不明確

往來賬款涉及科目眾多，包含的數(shù)據(jù)和具體內(nèi)容也是十分復(fù)雜，看似只是賬面余額數(shù)，但它的存在真實反映了一個企業(yè)對外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。長期來看，很多企業(yè)都疏于對往來賬款的管理，沒有建立一整套完整的往來賬款管理制度、跟蹤制度和監(jiān)督制度，導(dǎo)致很多往來賬款未能做到及時清賬，賬面數(shù)也積少成多，往來款項賬面數(shù)按照賬齡劃分也由1 年以內(nèi)轉(zhuǎn)為3 年以上，有的更達5～10 年、10 年以上。這些掛賬歸屬有的是采購部門，有的是銷售部門、管理部門，甚至有的是由各部門聯(lián)合形成，各部門都未做到有效管理、追蹤，造成追討款項時職責不明確。長此以往，相關(guān)往來科目賬面數(shù)就像滾雪球一樣越滾越大，財務(wù)人員階段清查往來賬款時加大工作量，特別是長期逾期未清理的往來賬，在清賬的過程中也會難上加難。時間越長，越能反映出企業(yè)日常管理和財務(wù)管理上的漏洞。

（三）往來賬款長期掛賬影響會計信息的真實性

直接影響會計信息質(zhì)量的是會計數(shù)據(jù)，所謂一個企業(yè)的“三表一注”資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、報表附注的數(shù)據(jù)都是由會計科目中真實有效的數(shù)據(jù)組成，它們反映出一個企業(yè)的經(jīng)營成果，給決策者提供重要的決策信息。往來科目的數(shù)據(jù)同樣被直接或間接地反映在對應(yīng)的“三表一注”中。往來賬款影響會計信息的真實性主要表現(xiàn)在，日常開展經(jīng)營活動提供有償服務(wù)涉及的往來科目沒有依據(jù)相關(guān)會計準則，會計制度使用正確的往來科目核算，與日常經(jīng)營無關(guān)的費用支出計入有關(guān)科目，部分往來賬款因時隔年代久遠且當事人已離職出現(xiàn)逾期未清理情況，企業(yè)內(nèi)部人員流動較大導(dǎo)致的溝通不暢導(dǎo)致往來款未清理、往來單位注銷無法退還的借款、供應(yīng)商中途注銷導(dǎo)致無法退還質(zhì)保金[1]，涉及工程項目不能按時決算，不能以資產(chǎn)暫估價值由在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等。這些均會導(dǎo)致往來賬款無法進行有效查實，更無法進行追討、追償，最終形成壞賬、死賬，這些情況的出現(xiàn)都增加了資金風險隱患，同時造成會計信息失真。

（四）缺乏對往來賬款具體科目的分析研判和風險評估

往來賬款業(yè)務(wù)種類繁雜、賬目不清、內(nèi)容混亂，直接影響企業(yè)發(fā)展，同時也給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。在往來賬款核對確認、催繳和清理的過程中，有必要對每一項待清理往來款進行分析和風險評估。這種風險主要表現(xiàn)在，往來賬不清理形成呆賬、壞賬，存在損失風險；以前年度工程款未支付剩下款項長期掛賬，存在投資風險；賒銷業(yè)務(wù)增多，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理成本增大，應(yīng)收賬款變現(xiàn)困難，存在經(jīng)營風險等。不論是損失風險、投資風險還是經(jīng)營風險，往來賬款掛賬導(dǎo)致的財務(wù)風險一直是客觀存在的，只要有生產(chǎn)經(jīng)營，只要涉及供、產(chǎn)、銷都會存在財務(wù)風險，這個是不可消除的，只有加強對往來款項科目的分析研判和定期的風險評估才能避免牽出重大資金風險[2]。

三、往來賬款掛賬涉及的風險

近年來，不論是在經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)清查專項審計還是內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行審計，都不難發(fā)現(xiàn)審計報告中經(jīng)常出現(xiàn)往來賬款字樣，主要問題涉及往來賬金額大、條目多、賬齡時間長、長期掛賬不處理、整改“后遺癥”較多，相關(guān)往來單位年年有掛賬，只增不減。在這些往來單位賬款中暗藏著諸多問題，如違規(guī)出借資金、拖欠中小企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)款項等，影響會計信息準確性和真實性[3]。

（一）違規(guī)出借資金這種情況主要面臨的風險是資金收回困難，造成資產(chǎn)流失

以A 公司為例，其為擴大經(jīng)營范圍通過賬內(nèi)資金注冊成立B 公司，投資時未收到相關(guān)部門的批準文件，然后A 公司通過B 公司的利潤轉(zhuǎn)增資本的方式繼續(xù)向B 公司注冊資金，相關(guān)專項審計時發(fā)現(xiàn)A、B 兩個公司經(jīng)營業(yè)務(wù)完全相同，應(yīng)主管部門要求將B 公司注銷。從成立到注銷前A 公司不斷向B 公司出借周轉(zhuǎn)金金額款，都未簽訂出借款項協(xié)議、也無抵押、質(zhì)押等保全企業(yè)資產(chǎn)措施，所以當B 公司注銷后，對A 公司開展審計時發(fā)現(xiàn)，A 公司違規(guī)出借資金給B 公司，B 公司注銷后資金未按時歸還，在B 公司成立期間形成的其他應(yīng)收款就會造成的A 公司無法收回的資產(chǎn)損失，嚴重影響了A 企業(yè)的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)。

（二）拖欠中小企業(yè)業(yè)務(wù)款項，影響經(jīng)濟社會穩(wěn)定健康發(fā)展

國內(nèi)外政治、經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，中小型企業(yè)受各方面影響經(jīng)營困難形勢堪憂。為此，國家出臺《保障中小企業(yè)款項支付條例》和《加力幫扶中小微企業(yè)紓困解難若干措施》，要求嚴格按照條例執(zhí)行，多措并舉建立長效機制，助力中小企業(yè)健康發(fā)展，促進社會經(jīng)濟平穩(wěn)上升。但實際上，政府部門、事業(yè)單位和大型國有企業(yè)都存在拖欠中小企業(yè)賬款的情況。日常工作從中小企業(yè)采購辦公用品、購買服務(wù)、工程維修等這些看似普通的合同交易，如甲方不能夠按照合同約定的時間支付款項，那么中小企業(yè)則會承擔相應(yīng)的管理費用或財務(wù)費用，一旦由于特殊原因所欠款項一拖再拖，對于中小企業(yè)來說資金便不能回籠。尤其涉及工程項目，工程驗收后才能付款，工程遲遲不能驗收，導(dǎo)致相關(guān)工程公司很快就會進入虧損狀態(tài)。這樣的情況比比皆是，拖欠款項阻礙了中小企發(fā)展，同時影響了中小企業(yè)做大做強，最終形成社會經(jīng)濟不穩(wěn)定因素。

四、如何應(yīng)對往來賬款掛賬存在的風險

（一）加強企業(yè)對往來賬款的重視程度

從管理層到基層員工都應(yīng)從思想上認識到往來賬款的重要性，同時讓管理層和基層員工都秉持大局意識提出有效的解決措施，對以前年度形成的款項進行徹底梳理，按照往來賬款涉及的科目進行分類匯總逐條梳理，將往來款項形成的原因、時間、涉及的單位以及人員逐筆落實，厘清每一筆往來款項的來龍去脈，并有針對性地制定清理方案。對于新發(fā)生的往來款項財務(wù)人員要嚴把審核關(guān)，加強與業(yè)務(wù)人員的聯(lián)絡(luò)溝通，實時把控往來款項清理工作，做到及時進行賬務(wù)處理，更新相關(guān)往來科目明細賬。

（二）完善企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)內(nèi)控制度，制定有效的往來賬款管理辦法

除了管理層、基層員工加強對日常往來賬款結(jié)算和往來賬款清理的關(guān)注外，更重要的是完善財務(wù)內(nèi)控制度和建立有效的、適合自身企業(yè)發(fā)展的往來賬款管理辦法，做到在日常工作中加強對往來賬款的監(jiān)督和管理。首先做到嚴格執(zhí)行往來款項審批制度，按要求提供預(yù)付款/報銷對應(yīng)金額的協(xié)議/合同、比價單、驗收等相關(guān)支撐文件，加強各層級審批權(quán)限和流程；其次是做好往來款項定期清理責任制工作，如往來款項條目比較多可以以月為單位，定期公示具體往來項目、清理時限和責任人，按照誰借款誰催款誰負責的原則，將往來款項清理工作落實到具體責任人，實行首問負責制，形成一種常態(tài)化的管理、清理機制。建立往來賬款臺賬的同時還要建立定期對賬制度和賬款定期清理制度，通過定期賬內(nèi)和臺賬的數(shù)據(jù)核對，及時發(fā)現(xiàn)問題及時處理問題。財務(wù)人員對于已回款、已回發(fā)票的往來賬款要做到即時入賬清理，并且做好相關(guān)信息匯總傳遞給決策層，為企業(yè)決策提供即時資料。

（三）加強財務(wù)人員的專項培訓(xùn)

往來賬款涉及的科目較多，每個科目有不同的意義，在日常核算中經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員在記賬時混淆，導(dǎo)致記錯科目的情況出現(xiàn)。例如，某一事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動提供有償服務(wù)過程中先行開具發(fā)票才能付款，在會計核算記賬時被記入“其他應(yīng)收款”科目，但依據(jù)《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位應(yīng)按照“應(yīng)收賬款”科目進行核算。這就是財務(wù)人員缺乏對相關(guān)會計準則的理解，沒有嚴格按照會計制度進行往來賬款核算，導(dǎo)致濫用往來科目[4]。財務(wù)人員應(yīng)該建立培訓(xùn)機制和輪崗機制，讓所有涉及做賬的會計人員都能夠?qū)χ贫群蜏蕜t有明確的理解，理論和實操相結(jié)合，做到精準入賬，與此同時不斷做好往來賬“第一入口”風險研判工作。日常通過編制賬齡分析表，收緊往來賬款掛賬，避免長期拖欠導(dǎo)致長期掛賬，形成壞賬損失等。為保證數(shù)據(jù)的合法性、真實性、準確性和完整性，財務(wù)人員有必要進行相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)。

（四）建立往來賬款管理系統(tǒng)

建立往來賬款管理系統(tǒng)[5]，作為子系統(tǒng)嵌于現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)當中，作為一個單獨管理模塊，可以聯(lián)網(wǎng)財務(wù)管理系統(tǒng)，通過財務(wù)管理系統(tǒng)的往來賬，可以自動關(guān)聯(lián)以前年度某一往來科目結(jié)余的往來賬款，做到精準核銷。這樣的一個往來賬款管理系統(tǒng)不但可以提高核算效率，而且能提高核算的準確率，提升日常管理質(zhì)量。將往來賬款電子化、信息化、數(shù)據(jù)化，便于流動資金的統(tǒng)籌管理，也更能直觀地找出往來款存在的問題。

五、結(jié)語

往來賬款掛賬在實際工作中經(jīng)常會遇到，掛賬帶來的風險也會一直伴隨，加強往來賬款掛賬管理是十分必要的，不但能提升企業(yè)整體的管理質(zhì)量和水平，還能夠有效防范資產(chǎn)的流失。各企業(yè)都應(yīng)該將往來賬款相關(guān)科目重視起來，通過加強企業(yè)對往來賬款的重視程度、完善企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)內(nèi)控制度、制定有效的往來賬款管理辦法、加強財務(wù)人員的專項培訓(xùn)、建立往來賬款管理系統(tǒng)，對往來賬款掛賬實行從靜態(tài)到動態(tài)的管理，確保資產(chǎn)安全完整，最終提高往來賬款管理水平，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種財務(wù)風險，為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。