●田志剛 毛翠英

內(nèi)部控制的源流是以企業(yè)為載體而發(fā)展起來的一種技術(shù)性與實(shí)踐性的管理制度。 自20 世紀(jì)30 年代中后期開始， 內(nèi)控制度理論與實(shí)踐的衍變是以公司財(cái)會(huì)管理為主線， 經(jīng)歷了由單純的控制實(shí)務(wù)方法， 發(fā)展到融合各種諸如會(huì)計(jì)理論、管理理論、系統(tǒng)論、信息論、 控制論等理論為一體的管理體系。 在這一過程中，以控制目標(biāo)、控制對(duì)象和控制手段變化為表現(xiàn)形式，內(nèi)控制度經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架五個(gè)階段。20 世紀(jì)40年代末， 內(nèi)部控制測評(píng)成為政府的財(cái)務(wù)審計(jì)方法后， 標(biāo)志著內(nèi)控制度從企業(yè)領(lǐng)域引入政府領(lǐng)域， 內(nèi)部約束機(jī)制與管理技術(shù)在公共領(lǐng)域中開始了大膽嘗試，也意味著，隨著對(duì)價(jià)值、責(zé)任、信任和授權(quán)認(rèn)知的加深， 內(nèi)控作為一個(gè)有活力的制度體系， 不斷得到各界的肯定與認(rèn)同。

一、 內(nèi)控制度理論框架體系構(gòu)建

國外對(duì)內(nèi)控制度具有奠基地位的研究成果，當(dāng)屬美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” 所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)（簡稱“COSO”）的研究。 COSO委員會(huì)（1992）在專題報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）中將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容概括為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信息與溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)部分。隨后，COSO 委員會(huì)著手企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(簡稱“ERM 框架”)的研究，并于2004年在《內(nèi)部控制——整體框架》中增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 從實(shí)踐上看，ERM框架擴(kuò)大了內(nèi)部控制整合框架的范圍， 建立了一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注的內(nèi)控體系， 這一框架被譽(yù)為內(nèi)控理論研究的“圣經(jīng)”，成為了財(cái)政部門構(gòu)建內(nèi)控制度的基本模板。

對(duì)公共部門內(nèi)控制度的研究，比較權(quán)威的當(dāng)屬最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）的成果。 1992 年INTOSAI發(fā)布了《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》（以下簡稱《指南》），《指南》對(duì)公共部門內(nèi)部控制的總體目標(biāo)、內(nèi)控主體、各主體的內(nèi)部控制責(zé)任、測評(píng)執(zhí)行效果、內(nèi)部控制政策等內(nèi)容進(jìn)行了深入的探討。 INTOSAI 于2002 年又發(fā)布了綱要性文件《內(nèi)部控制：政府責(zé)任的基礎(chǔ)》。1983 年美國審計(jì)總署（GAO）發(fā)布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》， 界定了政府內(nèi)控五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。此后，審計(jì)總署（GAO）（1999）在借鑒COSO 框架的基礎(chǔ)上， 發(fā)布了全新的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和業(yè)績導(dǎo)向的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，并成為了包括財(cái)政內(nèi)控模塊在內(nèi)的“世界政府內(nèi)控模板”。

近些年來， 學(xué)者對(duì)財(cái)政內(nèi)控制度理論展開研究，具體內(nèi)容涉及財(cái)政內(nèi)控制度的內(nèi)涵、必要性、制度環(huán)境及框架等，力圖建立財(cái)政內(nèi)控制度自身的主線、路徑及范式，并嘗試在與各級(jí)財(cái)政部門信息互動(dòng)的基礎(chǔ)上， 采取定性描述與模型分析相結(jié)合的方法， 構(gòu)建符合我國財(cái)政管理規(guī)律的內(nèi)控理論體系。

二、我國財(cái)政部門內(nèi)控的實(shí)踐做法

近些年，我國發(fā)布了很多有關(guān)內(nèi)控制度的指導(dǎo)性文件。在公共部門領(lǐng)域具有權(quán)威性的文件是2014 年1 月1 月起在全國統(tǒng)一施行的 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）， 標(biāo)志著我國將推動(dòng)內(nèi)控制度實(shí)踐由私人部門向公共部門領(lǐng)域延伸。 隨后，2015 年4 月財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》(財(cái)監(jiān)〔2015〕86 號(hào))，要求省級(jí)財(cái)政部門須于2016 年上半年， 市、 縣財(cái)政部門須于2016 年底全面完成內(nèi)控制度的建立和實(shí)施工作，這極大地促進(jìn)了財(cái)政內(nèi)控發(fā)展進(jìn)程。 各級(jí)財(cái)政部門在實(shí)踐中的主要做法包括：

（一）構(gòu)建工作機(jī)制和組織體系

各級(jí)財(cái)政部門各自出臺(tái)諸如《加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施意見》文件，明確內(nèi)控管理的總體要求，提出建立各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)流暢、無縫銜接、相互制衡、風(fēng)險(xiǎn)防范高效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度的工作安排。 各地財(cái)政部門多成立 “內(nèi)部控制委員會(huì)”，以部門的主要負(fù)責(zé)人為牽頭人，專門設(shè)立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)日常內(nèi)控建設(shè)工作的牽頭組織協(xié)調(diào)。同時(shí)，成立財(cái)政內(nèi)控工作小組，確定具體的組織架構(gòu)和人員分工，小組成員一般由各處科室內(nèi)控管理崗和內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員組成，負(fù)責(zé)日常內(nèi)控建設(shè)工作，進(jìn)而形成內(nèi)控制度工作的總體組織架構(gòu)，使財(cái)政內(nèi)控工作推進(jìn)得到組織保障。

通過成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，使財(cái)政內(nèi)控建設(shè)參與者各司其職，負(fù)責(zé)財(cái)政部門單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的統(tǒng)籌安排和具體部署，協(xié)調(diào)和解決實(shí)施過程中存在的問題。一些財(cái)政部門成立了由專家組成的內(nèi)控建設(shè)專家委員會(huì)，負(fù)責(zé)財(cái)政部門內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、政策指導(dǎo)和咨詢服務(wù)，對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)控制度的合規(guī)性、合理性和可行性進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)估。同時(shí)，對(duì)財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和具體經(jīng)辦人進(jìn)行培訓(xùn)，營造良好的工作氛圍，為內(nèi)控建設(shè)的順利實(shí)施提供專業(yè)支撐。

（二）明晰財(cái)政內(nèi)控框架和流程模塊

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的總體要求，各地財(cái)政部門完成內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與溝通、監(jiān)控等內(nèi)控模塊的建設(shè)。 具體實(shí)踐工作模式包括：一是對(duì)各部門職責(zé)進(jìn)行清晰界定。不斷健全內(nèi)部管理制度，清晰部門間的工作職責(zé)范圍，做到崗位有牽制，權(quán)力受約束，風(fēng)險(xiǎn)可控制，打造較好的內(nèi)控環(huán)境。 二是定位內(nèi)控模塊上的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 篩選出如預(yù)算管理模塊、資產(chǎn)管理模塊、資金管理模塊、債務(wù)管理模塊、采購管理模塊、制度管理模塊、行政管理模塊等，識(shí)別這些業(yè)務(wù)管理模塊、流程及業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)上的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是編制內(nèi)控流程圖。針對(duì)每一業(yè)務(wù)模塊，按照工作要求，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行流程描述，繪制流程圖，并匯總整合將各處科室的各類制度、風(fēng)險(xiǎn)梳理和流程圖匯編成冊(cè)。四是對(duì)業(yè)務(wù)模塊與流程上的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行計(jì)量、分析、判斷、排序，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，為擬定內(nèi)控方案提供依據(jù)。 五是制定內(nèi)控制度。 綜合業(yè)務(wù)流程、職責(zé)邊界、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、防控措施、可執(zhí)行性等方面，制定內(nèi)部控制方案，進(jìn)而打造能預(yù)警、防范與規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控體系。同時(shí)，充分利用信息化手段， 制定完成財(cái)政內(nèi)控手冊(cè)，并精心組織內(nèi)控建設(shè)試點(diǎn)工作，做好示范引領(lǐng)。

（三）建立健全內(nèi)控報(bào)告機(jī)制

各級(jí)財(cái)政部門按照內(nèi)控建設(shè)規(guī)范的要求，立足單位自身的實(shí)際情況， 借助專家團(tuán)隊(duì)的力量，建設(shè)符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度。 同時(shí)，按照財(cái)政部的統(tǒng)一部署，積極開展內(nèi)控編報(bào)工作，匯總部門內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)， 對(duì)內(nèi)控報(bào)告的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，篩選異常的指標(biāo)，查找存在的問題，分析原因，提出改進(jìn)的措施和對(duì)策， 形成內(nèi)控效果的分析報(bào)告，并對(duì)部門內(nèi)控不成熟之處給予測評(píng)、修正與改進(jìn)。

三、財(cái)政部門內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）組織好內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)交流

充分關(guān)注內(nèi)控建設(shè)較好的財(cái)政部門，通過實(shí)地調(diào)研、經(jīng)驗(yàn)交流等方式，了解其內(nèi)控建設(shè)過程中的具體做法， 考察其內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際效果，積極借鑒及推廣。 關(guān)注內(nèi)控建設(shè)方面的案例，可以通過專家評(píng)審和指導(dǎo)， 深入挖掘內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。在上述經(jīng)驗(yàn)交流中， 要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控建設(shè)信息化、內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用、內(nèi)控制度及時(shí)更新等關(guān)鍵問題，以利于本部門不斷完善內(nèi)控制度，提升內(nèi)控水平。

（二）將內(nèi)控建設(shè)納入績效考核

將財(cái)政部門的內(nèi)控情況納入處科室的績效考核指標(biāo)體系， 主要考察內(nèi)控制度的建設(shè)情況（包括管理制度及流程圖）、執(zhí)行情況（包括管理制度及流程圖的具體執(zhí)行是否到位）、 監(jiān)督評(píng)價(jià)情況（包括開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況和內(nèi)控評(píng)價(jià)情況）、運(yùn)用情況（包括將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果作為完善內(nèi)部管理、績效管理、監(jiān)督問責(zé)的依據(jù)等），要求通過績效考核管理信息系統(tǒng)上報(bào)年度目標(biāo)任務(wù)完成情況。將內(nèi)控指標(biāo)納入財(cái)政部門績效考核指標(biāo)體系，是推進(jìn)內(nèi)控工作的一項(xiàng)重要經(jīng)驗(yàn)，能有效地推動(dòng)財(cái)政部門各處科室對(duì)內(nèi)控建設(shè)的理解和重視。

（三）建立內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督檢查制度

為形成內(nèi)控建設(shè)的長效機(jī)制，每年在部門內(nèi)部開展內(nèi)控監(jiān)督檢查，納入財(cái)政監(jiān)督計(jì)劃，針對(duì)一些業(yè)務(wù)比較特殊，或者內(nèi)控建設(shè)相對(duì)滯后的處科室， 重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控建設(shè)的制度建設(shè)和實(shí)施效果，提出改進(jìn)的意見和建議，督促整改。 同時(shí)，內(nèi)審部門在審計(jì)時(shí)也關(guān)注內(nèi)控建設(shè)情況，從關(guān)鍵崗位的制衡機(jī)制、信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部控制流程、不相容崗位分離、內(nèi)控手冊(cè)、內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)新等方面進(jìn)行評(píng)估，督促把內(nèi)控建設(shè)落到實(shí)處，及時(shí)更新內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，完善內(nèi)控閉環(huán)管理體系。

四、當(dāng)前財(cái)政內(nèi)控建設(shè)存在的主要問題

當(dāng)前，通過各級(jí)財(cái)政部門對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行不斷地探索和實(shí)踐，對(duì)創(chuàng)新行政管理模式、增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力、提高效率效能，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督體系，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了重要作用，但通過實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，盡管很多財(cái)政部門建立了內(nèi)部控制制度， 有些方面仍存在一定的問題。

（一）內(nèi)控制度理念有待提升

部分財(cái)政部門對(duì)內(nèi)部控制框架缺乏基本的了解，將內(nèi)部控制簡單地等同于財(cái)務(wù)控制，不能將其視為是對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別、 預(yù)警與規(guī)避的管理系統(tǒng)。 從實(shí)際情況來看，一些財(cái)政部門的內(nèi)控建設(shè)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督單一由財(cái)務(wù)部門牽頭，這往往導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門參與深度不夠， 內(nèi)控制度建設(shè)效果打折扣。 另外，由于認(rèn)識(shí)與理論的缺乏，財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控制度的建立健全普遍存在不主動(dòng)、不理解的狀況，主要決策人員支持力度不夠，一般工作人員也予以排斥，不能形成制度執(zhí)行合力，缺乏評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行與評(píng)價(jià)體系。

（二）內(nèi)控制度框架不清晰

從實(shí)踐來看，各地財(cái)政部門內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)多種多樣，以粗線條的財(cái)政管理規(guī)章、條例充當(dāng)財(cái)政內(nèi)部控制制度的做法成為常態(tài)，實(shí)踐價(jià)值較低，甚至流于形式；各地財(cái)政內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中只注重對(duì)財(cái)政部門業(yè)務(wù)流程的描述，而忽視對(duì)財(cái)政業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別與尋求，對(duì)財(cái)政業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制與控制措施的構(gòu)建也停留在依靠“人員”及“條例”約束的傳統(tǒng)管理模式上。 另外，一些財(cái)政部門對(duì)單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還未能真正實(shí)現(xiàn)全覆蓋，這會(huì)造成有針對(duì)性地制定制度防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)存在難度，導(dǎo)致內(nèi)控制度只能是形式上的內(nèi)控建設(shè)，不可能有較高的應(yīng)用價(jià)值。

（三）管理制度和流程圖更新率不高

內(nèi)控建設(shè)要求建立管理制度和流程圖，從實(shí)踐來看，財(cái)政部門在業(yè)務(wù)層面基本都建立了制度和流程圖， 但管理制度和流程圖每年更新率不夠，這對(duì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)財(cái)政部門內(nèi)控框架、運(yùn)行過程及結(jié)果的質(zhì)量造成不利影響。 深入分析原因，大部分財(cái)政部門對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了評(píng)價(jià)，認(rèn)為外部環(huán)境和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)都沒有發(fā)生變化，就沒有必要更新； 也有少數(shù)財(cái)政部門未對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的變化分析不到位，沒有按照要求進(jìn)行更新。

（四）專業(yè)性及應(yīng)用性不強(qiáng)

少數(shù)財(cái)政部門內(nèi)部控制體系主要是以1992年美國COSO 委員會(huì)在 《內(nèi)部控制——整合框架》（IC—IF）中發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制的五要素模板進(jìn)行構(gòu)建， 沒有完整地闡述財(cái)政內(nèi)控制度自身的目標(biāo)、原則與內(nèi)控活動(dòng)的獨(dú)特性，忽視了企業(yè)管理模式與財(cái)政管理模式的本質(zhì)差異。 一些財(cái)政部門能對(duì)照財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)內(nèi)部控制的基本規(guī)范及條款， 初步建立起財(cái)政管理的內(nèi)控制度， 但忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的最終執(zhí)行情況的監(jiān)督、反饋與獎(jiǎng)懲，使財(cái)政內(nèi)控制度最終失去約束力，實(shí)踐中應(yīng)用力度不強(qiáng)。

五、提升內(nèi)控建設(shè)水平的基本思路

財(cái)政內(nèi)控制度是動(dòng)態(tài)的， 它會(huì)經(jīng)歷由簡單到復(fù)雜、由元素缺少到元素豐富的過程。 展望未來， 提升財(cái)政內(nèi)控體系合理性和科學(xué)性的基本思路有以下幾個(gè)方面。

（一）提升內(nèi)控理念，構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)整體性、全面性的工作，特別是財(cái)政業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)， 需要各業(yè)務(wù)處室的支持和配合， 需要各層級(jí)全體人員的自覺參與和對(duì)內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)掌握。 同時(shí)，內(nèi)控建設(shè)成效如何，部門主要負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)至關(guān)重要，要加大對(duì)部門主要負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)力度， 要求各部門將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范列入本部門重點(diǎn)工作，以高度的責(zé)任感、使命感、緊迫感，全力推進(jìn)部門內(nèi)部控制的建設(shè)工作。 同時(shí)，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，擴(kuò)大經(jīng)驗(yàn)交流的范圍，加大檢查的力度，讓部門內(nèi)控建設(shè)從“要我控”變成“我要控”，從外部要求變成內(nèi)部需要，真正起到內(nèi)控的作用，幫助部門提升內(nèi)部管理水平。

（二）梳理分析問題，定位內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)

要及時(shí)對(duì)部門內(nèi)控體系進(jìn)行模塊化分析，找出成熟度不高和待修正及改進(jìn)的關(guān)鍵內(nèi)控領(lǐng)域。 要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還未能全覆蓋到哪些業(yè)務(wù)模塊、流程和節(jié)點(diǎn)；隨著內(nèi)外部內(nèi)控環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)模塊、流程和節(jié)點(diǎn)上的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已發(fā)生變化， 內(nèi)控流程圖及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)控措施是否已實(shí)現(xiàn)更新； 部門內(nèi)部關(guān)鍵崗位輪崗制度或者內(nèi)控設(shè)計(jì)做得不到位， 是人員配備不足等客觀原因， 還是制度不健全等主觀原因等。 針對(duì)內(nèi)控建設(shè)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，提升內(nèi)控建設(shè)水平。

（三）筑牢基礎(chǔ)工作，夯實(shí)內(nèi)控薄弱模塊

財(cái)政內(nèi)控制度蘊(yùn)含有規(guī)則、紀(jì)律、批判、認(rèn)同等價(jià)值判斷元素。當(dāng)前，內(nèi)控建設(shè)比較薄弱的環(huán)節(jié)主要集中在基層財(cái)政部門， 由于管理基礎(chǔ)較差，人員編制有限，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)有時(shí)流于形式，以應(yīng)付為主，構(gòu)建完整的內(nèi)控體系難度較大。應(yīng)在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，采取抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和簡化處理的思路， 出臺(tái)針對(duì)基層財(cái)政部門簡化版的內(nèi)控建設(shè)指南和配套制度，供其參考，做到既減輕基層工作量，又能夯實(shí)財(cái)政部門鏈條上的內(nèi)控建設(shè)薄弱環(huán)節(jié)。

（四）打破信息孤島，推動(dòng)內(nèi)控信息建設(shè)

在信息化時(shí)代， 內(nèi)控建設(shè)必須不斷與部門信息化建設(shè)同步考慮， 要將部門單位層面和業(yè)務(wù)層面流程控制優(yōu)化， 融入業(yè)務(wù)系統(tǒng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的信息智能化。 當(dāng)前，可結(jié)合財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)，綜合考慮業(yè)務(wù)系統(tǒng)、 人事系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)銜接，把內(nèi)控制度鑲嵌到整個(gè)系統(tǒng)中。

（五）重視成本與效果，提成財(cái)政內(nèi)控成效

內(nèi)部控制在應(yīng)用時(shí)必須約束部門所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力；內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋財(cái)政內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、 相關(guān)部門和相關(guān)崗位， 并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)； 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)處理好內(nèi)控成本與制度效果的關(guān)系， 以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。