趙宇舒 程鐵轅

(1.四川省宜賓環(huán)球神州包裝科技有限公司,四川 宜賓 644000; 2.成都海關(guān)技術(shù)中心宜賓分部,四川 宜賓 644000)

白酒是我國特有蒸餾酒,是國際知名烈性酒之一。當(dāng)前國際市場上最為廣泛流行的烈性酒主要是威士忌、白蘭地、伏特加等類別。與國際市場上威士忌等烈性酒相比,我國白酒主要流行于國內(nèi)市場,且與國外市場差異巨大,白酒貿(mào)易在國內(nèi)外市場極不平衡的發(fā)展態(tài)勢受到了政府部門、高校和科研院所、知名酒企、相關(guān)酒類行業(yè)組織等廣泛關(guān)注。相關(guān)研究人員對白酒出口貿(mào)易影響因素進(jìn)行了深入研究,[1-2]總體看我國白酒出口貿(mào)易受多重因素影響,除技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)法規(guī)、合格評定程序、包裝標(biāo)簽要求等技術(shù)性貿(mào)易措施[3]外,部分研究者(包括酒業(yè)從業(yè)者)等認(rèn)為關(guān)稅壁壘是影響中國白酒出口貿(mào)易發(fā)展的重要因素。鑒于此,本文對國際市場上美國、歐盟、日本、韓國等國家(地區(qū))烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行了較為全面的仔細(xì)梳理,以期為我國白酒出口貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展提供較有價(jià)值的對策建議。

一、我國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅

目前我國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅主要執(zhí)行三類稅率(見表1),即最惠國稅率、普通稅率和暫定稅率。其中關(guān)于烈性酒產(chǎn)品暫定稅率,2017年11月國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分消費(fèi)品進(jìn)口關(guān)稅的通知》(稅委會﹝2017﹞25號),提出自2017年12月1日起,以暫定稅率的方式將(蒸餾葡萄酒制得的烈性酒)和威士忌酒進(jìn)口關(guān)稅稅率降為5%。①

我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、進(jìn)口暫定稅率。適用多種稅率選擇時基本原則是“從低計(jì)征”,特殊情況除外,根據(jù)中華人民共和國進(jìn)出口稅則(2023)編制[4]的內(nèi)容,稅率適用優(yōu)先順序?yàn)?(1)當(dāng)最惠國稅率低于或等于協(xié)定稅率時,協(xié)定有規(guī)定的,按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行;協(xié)定無規(guī)定的,二者從低適用。(2)適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物,不適用暫定稅率。

二、部分國家(地區(qū))進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅及其他稅費(fèi)

(一)部分國家(地區(qū))進(jìn)口中國白酒產(chǎn)品關(guān)稅及其他稅費(fèi)

選取部分國家(地區(qū))進(jìn)口中國白酒產(chǎn)品關(guān)稅及其他稅費(fèi)(見表2),可以看出,除關(guān)稅外通常還需征收消費(fèi)稅、增值稅等其他稅費(fèi)。各國(地區(qū))在關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)上并不完全統(tǒng)一,部分按離岸價(jià)格(FOB)征稅,部分按到岸價(jià)格(CIF)征稅,其中瑞士的關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)較為特殊,按重量和產(chǎn)品計(jì)征。此外在進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品計(jì)稅方式上,各國(地區(qū))之間也多有差異。

表2 部分國家(地區(qū))進(jìn)口中國白酒產(chǎn)品的關(guān)稅及其他稅費(fèi)

(二)歐盟進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅

歐盟27國貿(mào)易政策的重要一環(huán)是關(guān)稅同盟,即從第三方進(jìn)口的產(chǎn)品,均征收相同的進(jìn)口關(guān)稅,除關(guān)稅外歐盟各國關(guān)于消費(fèi)稅、增值稅等其他稅費(fèi)并不統(tǒng)一。在歐盟關(guān)稅表[5]的白蘭地等七大類烈性酒中,白蘭地、威士忌、其他子目下烈性酒細(xì)分種類相對更多。我國白酒所屬的其他子目下,有茴香酒(Ouzo)、龍舌蘭酒(Tequila)、卡爾瓦多斯酒(Calvados)等多種烈性酒。就烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率而言,歐盟進(jìn)口白蘭地、威士忌、杜松子酒、伏特加、香甜酒、其他等類別烈性酒關(guān)稅稅率為0。歐盟對朗姆酒下多類產(chǎn)品征收進(jìn)口關(guān)稅,其中不同海關(guān)編碼的朗姆酒的關(guān)稅稅率并不完全一致。

(三)美國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅

在美國協(xié)調(diào)關(guān)稅表[6]中,對于大多數(shù)國家(地區(qū))而言,美國進(jìn)口白蘭地、威士忌、杜松子酒、伏特加、香甜酒以及其他下多種烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率均為0。朗姆酒類別下,按照每標(biāo)準(zhǔn)升的價(jià)格或結(jié)合容器容量又分為4類。其中有兩類除少數(shù)國家(地區(qū))豁免外,其余國家(地區(qū))需征收進(jìn)口關(guān)稅。其他類別下,多數(shù)烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率為零,比如阿夸維特(Aquavit)、比特酒(Bitters)等。按照中國白酒在美國海關(guān)編碼中的可能歸類,需按0.211美元/標(biāo)準(zhǔn)升征收進(jìn)口關(guān)稅,此外原產(chǎn)于澳大利亞等少數(shù)國家(地區(qū))的該類別烈性酒,依據(jù)與美國的相關(guān)貿(mào)易協(xié)定執(zhí)行零關(guān)稅。

(四)日本進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅

日本關(guān)稅稅率表更新較為頻繁,通常情況下一年內(nèi)多次更新。本文適用關(guān)稅稅率表于2023年4月21日公布(截至2023年11月28日)。日本進(jìn)口關(guān)稅稅率適用的優(yōu)先順序依次為普惠稅率、協(xié)定稅率、暫定稅率、基本稅率。在日本關(guān)稅表[7]中,按照WTO協(xié)定稅率,朗姆酒關(guān)稅稅率為16%;杜松子酒關(guān)稅稅率為“17.5%或77.0日元/升,兩者從低適用”;伏特加關(guān)稅稅率為18%;香甜酒關(guān)稅稅率為126.0日元/升,上述類別烈性酒中,按照雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定等,新加坡等多個國家(地區(qū))的烈性酒出口至日本市場的關(guān)稅稅率為0。按照中國白酒在日本海關(guān)編碼中的可能歸類,日本進(jìn)口中國白酒的關(guān)稅稅率為64.0日元/升(按照《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》關(guān)稅稅率)。此外日本《酒稅法》第三章第23條規(guī)定了不同酒類產(chǎn)品的征稅標(biāo)準(zhǔn)。

(五)韓國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅

韓國關(guān)稅稅率表一般每年更新一次,本文適用關(guān)稅稅率表于2023年公布(截至2023年11月28日)。在韓國關(guān)稅表[8]中,韓國進(jìn)口關(guān)稅稅率適用的優(yōu)先順序依次為反傾銷稅率等、協(xié)定稅率、調(diào)節(jié)稅率等、一般優(yōu)惠稅率、暫定稅率、普通稅率。品目2208下各類別烈性酒普通稅率為30%,WTO協(xié)定稅率也是30%。按照中國白酒在韓國海關(guān)編碼中的可能歸類,進(jìn)口關(guān)稅稅率為16.5%。

三、各國(地區(qū))進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅的一般特點(diǎn)

(一)不同國家(地區(qū))進(jìn)口同原產(chǎn)地的同類別烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率多有不同

對于同原產(chǎn)地的同類別烈性酒產(chǎn)品而言,不同國家(地區(qū))的進(jìn)口關(guān)稅稅率多不相同。以威士忌產(chǎn)品為例,中國、美國、日本、澳大利亞進(jìn)口英國威士忌產(chǎn)品關(guān)稅稅率分別為5.0%、0、0、5.0%+ 97.9澳大利亞元/升酒精。此外,同類別烈性酒下不同產(chǎn)品(子目相同而注釋不同)的進(jìn)口關(guān)稅稅率可能因包裝容量不同而產(chǎn)生差異,比如歐盟進(jìn)口第三方朗姆酒(220840:通過蒸餾甘蔗發(fā)酵產(chǎn)物獲得朗姆酒或其他烈性酒),其細(xì)分目錄下,22084011:除乙醇和甲醇外的揮發(fā)性物質(zhì)含量等于或超過225克每百升酒精(公差為10%)的朗姆酒,進(jìn)口第三方朗姆酒產(chǎn)品關(guān)稅稅率為“0.60歐元/升酒精+3.20歐元/百升”(包裝容量≤2升);22084051:除乙醇和甲醇外的揮發(fā)性物質(zhì)含量等于或超過225克每百升酒精(公差為10%)的朗姆酒,進(jìn)口第三方朗姆酒產(chǎn)品關(guān)稅稅率為“0.60歐元/升酒精”(包裝容量>2升)。

(二)同一國家(地區(qū))進(jìn)口同原產(chǎn)地的不同類別烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率或有不同

烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率常與產(chǎn)品類別有關(guān),同一國家(地區(qū))進(jìn)口同原產(chǎn)地的不同類別烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率或有不同。比如巴西進(jìn)口威士忌產(chǎn)品酒精度>50%vol,體積≥50升的關(guān)稅稅率為10.8%,進(jìn)口白蘭地、朗姆酒、杜松子酒、伏特加、香甜酒等產(chǎn)品的關(guān)稅稅率為20.0%。此外,從世界范圍看,不少國家(地區(qū))進(jìn)口威士忌和白蘭地兩種烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率常比其他類別烈性酒產(chǎn)品更低。

(三)來自不同原產(chǎn)地的同類別烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率常有不同

因簽署的雙邊、多邊貿(mào)易協(xié)定或者原產(chǎn)地貿(mào)易國家(地區(qū))經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況的差異以及雙邊政經(jīng)關(guān)系變化等因素的影響,來自不同原產(chǎn)地的同類別烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率常有不同。以澳大利亞烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅為例,依據(jù)《1995年海關(guān)關(guān)稅法》征稅,并結(jié)合自由貿(mào)易協(xié)定或其他協(xié)定等規(guī)定的適用特殊稅率情況,導(dǎo)致來自不同原產(chǎn)地的同類別烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率可能會有不同。又如韓國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品,對來自中國、越南的黑麥威士忌產(chǎn)品(Rye Whisky)執(zhí)行的進(jìn)口關(guān)稅稅率并不一致,產(chǎn)生差異的原因是所簽訂的自由貿(mào)易協(xié)定中規(guī)定內(nèi)容有所不同。

(四)烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率可能發(fā)生變化

烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率會隨著進(jìn)口國(地區(qū))貿(mào)易情況等適時調(diào)整。以我國進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅為例,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整部分消費(fèi)品進(jìn)口關(guān)稅的通知》(稅委會﹝2017﹞25號),自2017年12月1日起,以暫定稅率方式降低部分消費(fèi)品進(jìn)口關(guān)稅。其中,蒸餾葡萄酒制得的烈性酒(白蘭地)和威士忌酒進(jìn)口關(guān)稅稅率由最惠國稅率10%調(diào)整為暫定稅率5%。此外各國(地區(qū))會根據(jù)貿(mào)易協(xié)定降稅安排等逐年降低進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅稅率。

四、進(jìn)口國(地區(qū))關(guān)稅等稅費(fèi)對我國白酒出口貿(mào)易的影響及建議

(一)關(guān)稅等稅費(fèi)對我國白酒出口貿(mào)易的影響

1.因進(jìn)口國(地區(qū))海關(guān)編碼歸類不同而導(dǎo)致稅費(fèi)產(chǎn)生差異。目前在《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約》中,僅白蘭地、威士忌、伏特加、杜松子酒、朗姆酒、香甜酒六大類烈性酒具有獨(dú)立的六位HS編碼,采用HS編碼的國家(地區(qū))會根據(jù)本國(地區(qū))貿(mào)易實(shí)際擴(kuò)充六位HS編碼作為海關(guān)編碼。我國白酒產(chǎn)品出口國際市場,進(jìn)口國(地區(qū))通常將其歸類于其他類別烈性酒,該類別通常包含了除上述六類烈性酒外的所有種類烈性酒。因此,當(dāng)我國白酒產(chǎn)品出口貿(mào)易清關(guān)時,可能會因歸類不同而導(dǎo)致白酒產(chǎn)品在關(guān)稅等稅費(fèi)方面產(chǎn)生差異,進(jìn)而因稅費(fèi)增加削弱我國白酒國際市場競爭力。

2.部分目的地市場進(jìn)口烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率較高。一些國家(地區(qū))對白酒等烈性酒產(chǎn)品執(zhí)行較高的關(guān)稅稅率。比如澳大利亞針對烈性酒產(chǎn)品征收較高的關(guān)稅,可能對我國白酒特別是高端白酒產(chǎn)品出口產(chǎn)生一定的抑制作用。當(dāng)前澳大利亞依據(jù)《1995年海關(guān)關(guān)稅法》征稅,雖然不同類別烈性酒產(chǎn)品的關(guān)稅稅率有些許差異,例如白蘭地相比于其他類別烈性酒關(guān)稅稅率略低,但總體上差異并不大。仍以澳大利亞為例,雖然對來自發(fā)展中國家和不發(fā)達(dá)國家的烈性酒產(chǎn)品關(guān)稅稅費(fèi)有所優(yōu)惠,但優(yōu)惠幅度不大?？傮w而言,像澳大利亞這類執(zhí)行較高烈性酒進(jìn)口關(guān)稅稅率的市場會在一定程度上阻礙我國白酒出口貿(mào)易發(fā)展。

3.除關(guān)稅外的其他稅費(fèi)等對我國白酒出口貿(mào)易的抑制作用。白酒產(chǎn)品出口至目的地市場時,進(jìn)口國(地區(qū))還會征收除關(guān)稅外的其他稅費(fèi),比如消費(fèi)稅等,有些國家(地區(qū))針對烈性酒產(chǎn)品等征收烈酒稅。比如我國白酒產(chǎn)品出口瑞士市場,依據(jù)《中國—瑞士自由貿(mào)易協(xié)定》,瑞士進(jìn)口我國白酒產(chǎn)品關(guān)稅稅率為0,但還需征收增值稅和烈酒稅(29.0瑞士法郎/升酒精),會對我國白酒出口貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制作用。

(二)對策與建議

1.推動中國白酒HS編碼的申請。當(dāng)前可將我國白酒成功申請HS編碼作為遠(yuǎn)景目標(biāo)。申請HS編碼通常需滿足三點(diǎn):一是產(chǎn)品具有清晰的定義;二是具有一定的社會意義;三是年出口貿(mào)易額達(dá)一定金額以上?？赡艽嬖诘闹饕щy:一是當(dāng)前白酒因產(chǎn)品細(xì)分類型眾多致其定義不夠清晰,難以通過簡單定義與國際上其他類別烈性酒清晰區(qū)分。比如白酒產(chǎn)品依據(jù)香型劃分為濃香型白酒等和依據(jù)工藝劃分為固態(tài)法白酒等,這需要白酒行業(yè)共同協(xié)商解決。二是申請HS編碼實(shí)施周期較長,《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》一般五年進(jìn)行一次全面修訂。三是程序上需經(jīng)各成員方代表投票表決,前期需要開展大量的協(xié)調(diào)工作,結(jié)果存在一定的不確定性。

2.推動中國白酒國際標(biāo)準(zhǔn)的申請。為增加我國白酒國際貿(mào)易便利,可嘗試申請中國白酒國際標(biāo)準(zhǔn),比如以白酒龍頭企業(yè)、中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院或中國酒業(yè)協(xié)會等共同牽頭,通過國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會向國際標(biāo)準(zhǔn)化組織提出申請。當(dāng)前中國白酒申請國際標(biāo)準(zhǔn)也同樣任務(wù)艱巨:一是國內(nèi)白酒標(biāo)準(zhǔn)眾多整合難度大,如前文所述,白酒產(chǎn)品類型眾多,對應(yīng)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較多,需協(xié)調(diào)好各方關(guān)系。二是申請國際標(biāo)準(zhǔn)周期較長,像四川省眉山市牽頭的《泡菜(鹽漬發(fā)酵蔬菜)規(guī)范和試驗(yàn)方法》國際標(biāo)準(zhǔn)歷時數(shù)年。三是白酒作為烈性酒產(chǎn)品可能在無形中增加申請難度。

3.加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通反饋。出口白酒企業(yè)直接或通過白酒行業(yè)組織與商務(wù)部門等加強(qiáng)溝通交流,及時反饋企業(yè)在出口貿(mào)易發(fā)展過程中面臨的一些困難。例如針對當(dāng)前征收較高烈性酒關(guān)稅的國家(地區(qū)),可向商務(wù)部門等反饋未來嘗試通過相關(guān)協(xié)議(協(xié)定)等逐步降低目的地市場關(guān)稅。當(dāng)然也不能完全寄希望于相關(guān)協(xié)議,像澳大利亞對于所有國家(地區(qū))的烈性酒產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅均較高,因而即使通過相關(guān)協(xié)議關(guān)稅有所降低但仍將處于較高水平。

4.加大深入目的地市場的調(diào)查研究力度。白酒企業(yè)應(yīng)借助高校和科研院所,深入調(diào)研目的地市場關(guān)稅及其他稅費(fèi),熟悉白酒出口目的地市場各項(xiàng)稅費(fèi)情況,并針對目的地市場相關(guān)情況采取措施。以四川白酒為例,對于征收高額關(guān)稅或其他稅費(fèi)的國家(地區(qū)),可考慮以中低端白酒產(chǎn)品出口為主,這樣加上關(guān)稅及其他稅費(fèi)后的產(chǎn)品絕對價(jià)格就不像高端白酒那樣突出。此外,也可借鑒國外知名烈性酒公司拓展國際市場的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),比如保樂力加、帝亞吉?dú)W在我國建立威士忌廠等做法。

五、結(jié)論

從各國(地區(qū))進(jìn)口關(guān)稅及其他稅費(fèi)看,受益于多邊貿(mào)易組織的加入以及多邊、雙邊貿(mào)易協(xié)定的簽訂,中國白酒與其他國家(地區(qū))烈性酒出口至部分目的地市場的關(guān)稅無顯著差異,但因各種因素影響,一些目的地市場也確實(shí)存在關(guān)稅差異。當(dāng)前各國(地區(qū))進(jìn)口烈性酒關(guān)稅及其他稅費(fèi)具有以下特征:一是部分國家(地區(qū))按照純酒精征收關(guān)稅等稅費(fèi),烈性酒酒精含量越高,則稅費(fèi)越高;二是部分國家(地區(qū))雖然進(jìn)口關(guān)稅稅率為0,但征收消費(fèi)稅等其他稅費(fèi),且有些國家(地區(qū))會針對酒精飲料特別征稅。未來我國白酒出口貿(mào)易發(fā)展可能面臨以下挑戰(zhàn):一是逆全球化思潮的興起,對現(xiàn)有國際貿(mào)易體系產(chǎn)生巨大沖擊,這是白酒出口貿(mào)易未來發(fā)展的一個重要變數(shù)。二是白酒出口貿(mào)易在我國整個對外貿(mào)易中占比很小,白酒出口產(chǎn)業(yè)獲得強(qiáng)有力政策性支持的概率不大。三是未來隨著公眾對健康更加關(guān)注,全球烈性酒產(chǎn)業(yè)稅賦有可能會加重,這將是我國白酒出口貿(mào)易以及白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的又一個潛在挑戰(zhàn)。

注釋

① 本文中關(guān)稅等數(shù)據(jù)主要來自中華人民共和國商務(wù)部外貿(mào)實(shí)務(wù)查詢和各國(地區(qū))政府官方網(wǎng)站(特別注明除外)。

②海關(guān)編碼(或稱為稅則號),不同國家(地區(qū))的海關(guān)編碼規(guī)則不完全相同,即不同國家(地區(qū))的同一產(chǎn)品的海關(guān)編碼可能存在差異。以我國和巴西進(jìn)口威士忌產(chǎn)品為例,我國的海關(guān)編碼為2208300000,巴西的海關(guān)編碼為2208.30.10,雖海關(guān)編碼不完全相同但均為威士忌產(chǎn)品。

③本文各國(地區(qū))進(jìn)口我國白酒產(chǎn)品的海關(guān)編碼根據(jù)各國(地區(qū))海關(guān)編碼注釋歸類,可能與我國白酒出口貿(mào)易過程中實(shí)際歸類有差異。