摘 要 伴隨著人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，其對各類工作的影響也愈發(fā)廣泛。本文主要探討人工智能對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響與挑戰(zhàn)，文章首先分析人工智能的內(nèi)涵及特征，其次分析目前人工智能在審計(jì)各工作階段的具體應(yīng)用，并在此基礎(chǔ)上研究人工智能對審計(jì)工作帶來的影響與挑戰(zhàn)，最后提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)人工智能化的幾點(diǎn)策略與建議，旨在為審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)人工智能化轉(zhuǎn)型提供參考。

關(guān)鍵詞 人工智能；審計(jì)工作；影響

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.006

《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記有關(guān)科技強(qiáng)審的要求，強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來實(shí)施審計(jì)工作，提升審計(jì)的質(zhì)效。人工智能作為引領(lǐng)未來的戰(zhàn)略性技術(shù)，已融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的各領(lǐng)域全過程，審計(jì)工作也不例外，一方面，人工智能可以為審計(jì)工作帶來前所未有的機(jī)遇，它能夠憑借強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和智能分析算法，快速而準(zhǔn)確地處理海量數(shù)據(jù)，極大地提高審計(jì)效率和質(zhì)量；另一方面，人工智能的引入也會給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)，如數(shù)據(jù)安全問題、審計(jì)人員的角色轉(zhuǎn)變與能力提升要求等。本文將探討人工智能在審計(jì)工作流程中的具體應(yīng)用，剖析其對審計(jì)工作帶來的影響、挑戰(zhàn)和應(yīng)對策略，旨在為人工智能時(shí)代優(yōu)化審計(jì)工作提供有益的參考。

一、人工智能的內(nèi)涵及特征

（一）人工智能的內(nèi)涵

自 20 世紀(jì) 70 年代起，人工智能就被稱作世界三大尖端技術(shù)之一，也被視為 21 世紀(jì)三大尖端技術(shù)之一。《人工智能標(biāo)準(zhǔn)化白皮書（2018 版）》對人工智能的定義是，通過使用數(shù)字計(jì)算機(jī)或由其控制的機(jī)器來模擬、延伸和擴(kuò)展人類的智能，從而實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的感知、知識的獲取以及利用知識獲取最佳結(jié)果的理論、方法、技術(shù)和應(yīng)用系統(tǒng)[1]。它的表現(xiàn)形式可以歸納為“六會”：其一是會看，例如人臉識別、文字識別；其二是會聽，例如語音識別、機(jī)器翻譯等；其三是會說，例如語音合成、智能服務(wù)等；其四是會行動，例如自動駕駛汽車、機(jī)器人等；其五是會思考，例如內(nèi)容推薦、醫(yī)療診斷等；其六是會學(xué)習(xí)，例如機(jī)器學(xué)習(xí)、知識表示等[2]。

（二）人工智能的特征

1. 服務(wù)、計(jì)算、數(shù)據(jù)

人工智能是由人設(shè)計(jì)，按照人類設(shè)定的程序?yàn)槿祟惙?wù)的機(jī)器。它的本質(zhì)是計(jì)算，基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)采集、存儲、分析和挖掘，模擬人類期望的智能行為，提供延伸人類能力的服務(wù)。

2. 感知、交互、互補(bǔ)

人工智能可以根據(jù)自身的傳感器等設(shè)備感知外部環(huán)境，提取環(huán)境中有效的特征信息并加以處理和分析，建立起數(shù)字模型來表示所處的環(huán)境信息。對語音指令、文字輸入、表情動作能產(chǎn)生相應(yīng)的反應(yīng)。用語音、燈光、動作等方式與人類產(chǎn)生互動。發(fā)揮機(jī)器的優(yōu)勢，幫助人類做其做不到、做不好及對人類有危險(xiǎn)的事情。

3. 適應(yīng)、學(xué)習(xí)、演化

人工智能可以隨著環(huán)境的變化而自適應(yīng)地調(diào)整自身參數(shù)，通過不斷地重復(fù)反饋過程，將每一次迭代得到的結(jié)果作為下一次迭代的初始值，不斷學(xué)習(xí)、更新、優(yōu)化模型，以適應(yīng)不斷變化的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，可連接豐富多樣的外部設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、軟件進(jìn)行擴(kuò)展，從而使人工智能的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛[3]。

二、人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)人員主要是對審計(jì)項(xiàng)目開展審前調(diào)查，一是通過調(diào)閱被審計(jì)對象大量資料進(jìn)行研究學(xué)習(xí)整理，二是獲取被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)營、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)、材料進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，從而形成疑點(diǎn)清單，明確審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方向。在對被審計(jì)單位提供的大量合同文檔、審批流程材料、調(diào)查審批報(bào)告等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行研究學(xué)習(xí)查找重點(diǎn)關(guān)鍵詞、梳理疑點(diǎn)的過程中，我們可以利用文本數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提取關(guān)鍵詞、關(guān)鍵句等，運(yùn)用聚類、詞云等算法進(jìn)一步處理和分析，最終形成可視化的審計(jì)關(guān)鍵事項(xiàng)（見圖1）。如：在定位線索關(guān)鍵詞階段我們可以利用Python相關(guān)的目錄循環(huán)庫、正則表達(dá)式庫，在多個(gè)文檔、多個(gè)關(guān)鍵詞中批量查找問題線索關(guān)鍵詞，并完整地把查詢結(jié)果成功導(dǎo)出，從而有效提升審前文檔資料分析的質(zhì)效。在評估被審計(jì)單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)方面，我們在獲取內(nèi)外部兩個(gè)渠道數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，可以通過運(yùn)用 OpenAIAPI 開放平臺搭建擁有 ChatGPT能力的應(yīng)用程序，通過將 ChatGPT 與被審計(jì)單位內(nèi)外部各業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，獲取各類經(jīng)營、財(cái)務(wù)、管理等數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)訪問和分析的統(tǒng)一平臺，實(shí)現(xiàn)信息的全共享和互換，促進(jìn)審計(jì)人員更高效地識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)人員主要是按照審計(jì)實(shí)施方案的計(jì)劃開展控制測試、實(shí)質(zhì)性分析等審計(jì)程序，通過搜集充分的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)工作底稿和后期審計(jì)報(bào)告的撰寫提供證據(jù)支撐和數(shù)據(jù)支持。在該階段，審計(jì)人員可以運(yùn)用機(jī)器人流程自動化、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，拓寬數(shù)據(jù)分析的縱深范圍，提升審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與質(zhì)效。對于定義明確且不存在例外情況的重復(fù)性審計(jì)工作，可以運(yùn)用機(jī)器人流程自動化，它能夠輔助審計(jì)人員簡化諸如外部數(shù)據(jù)挖掘、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、整理、比對分析以及工作底稿編寫等事務(wù)性工作，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率。而機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)能夠憑借無監(jiān)督和有監(jiān)督的機(jī)器學(xué)習(xí)模型，來對海量的審計(jì)對象數(shù)據(jù)實(shí)施直接的分析處理，以便讓審計(jì)人員獲取到相應(yīng)的假設(shè)和預(yù)測結(jié)果[4]。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目組對審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況的書面回答，是對審計(jì)項(xiàng)目完成情況、審計(jì)成果的全面反映，一份審計(jì)報(bào)告基本需要包括審計(jì)的基本情況、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)的意見和建議等內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告的撰寫需要花費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間去整理、總結(jié)。ChatGPT 作為一種生成式人工智能技術(shù)，其在文本創(chuàng)作上擁有強(qiáng)大的能力，它能夠模擬人類來進(jìn)行多種文字內(nèi)容的創(chuàng)作，審計(jì)人員只要按照業(yè)務(wù)實(shí)際的需求，向它提出要求，它便能夠在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成數(shù)據(jù)和信息的轉(zhuǎn)化，創(chuàng)作出審計(jì)人員期望的文本。在審計(jì)報(bào)告階段，充分運(yùn)用ChatGPT，可以幫助審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)自動生成一份審計(jì)報(bào)告的模板，審計(jì)人員只須依據(jù)每個(gè)審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序等實(shí)際狀況，針對 ChatGPT 生成的模板內(nèi)容予以修改和完備，一份審計(jì)報(bào)告就可以完成，ChatGPT的運(yùn)用能大大減少審計(jì)報(bào)告的撰寫時(shí)間，助力審計(jì)報(bào)告出具的及時(shí)性。

（四）審計(jì)整改階段

作為審計(jì)監(jiān)督工作的“下半篇文章”，審計(jì)整改是推動問題解決和治理能力提升的重要抓手，在審計(jì)的整改階段，被審計(jì)單位需要針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題制定整改方案，并按照方案在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改，定期匯報(bào)審計(jì)整改情況報(bào)告。在該階段可以運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和圖像識別等人工智能技術(shù)，協(xié)助審計(jì)人員匯總、整理和分析大量審計(jì)整改數(shù)據(jù)，從大量的數(shù)據(jù)中快速地識別潛在異常風(fēng)險(xiǎn)，并可以通過實(shí)時(shí)監(jiān)測預(yù)警設(shè)置，對被審計(jì)單位的整改數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，及時(shí)提醒預(yù)警即將到期整改或已超時(shí)未完成整改的情況，有效促進(jìn)整改資料、整改過程、整改管理的數(shù)據(jù)化，提高審計(jì)整改工作的精確度。

三、人工智能對審計(jì)工作的影響

（一）促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高

如第二部分內(nèi)容所述，隨著人工智能技術(shù)的廣泛運(yùn)用，通過利用前沿的技術(shù)算法和先進(jìn)的分析軟件，審計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與過程的全覆蓋，能對被審計(jì)單位結(jié)構(gòu)性與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的分析和挖掘，精確地識別出各類更隱蔽和高風(fēng)險(xiǎn)問題。通過搭建各類審計(jì)數(shù)據(jù)模型，可以對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測、分析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理的各種問題，有效提升審計(jì)的精準(zhǔn)性。通過運(yùn)用人工智能機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語音處理等技術(shù)，還可以自動生成高質(zhì)量的工作底稿、報(bào)表、報(bào)告與建議，有效提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，減少人為的錯誤與疏忽。

（二）促進(jìn)審計(jì)效率的提升

面對海量的數(shù)據(jù)，在沒有人工智能技術(shù)前，審計(jì)人員需要花大量的時(shí)間開展審計(jì)調(diào)研，并根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)去對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣比對、分析，數(shù)據(jù)分析的深度、廣度不足、審計(jì)效率也低下，還存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但有了人工智能技術(shù)以后，人工智能可以幫助審計(jì)人員快速地從整個(gè)數(shù)據(jù)庫智能搜索提取所需的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行多維度的比對分析，快速發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有效地提升了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

（三）促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低

以前審計(jì)人員都是通過設(shè)定規(guī)則對樣本進(jìn)行異常抽樣的方式開展審計(jì)，當(dāng)樣本量不足時(shí)會使審計(jì)工作存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但如果想要降低風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)的樣本量，又會增加審計(jì)的工作時(shí)間和各項(xiàng)成本。但如今，智能機(jī)器人的出現(xiàn)可以承擔(dān)審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，有效杜絕審計(jì)人員手工處理問題的弊端和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)人工智能技術(shù)可以使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋、通過對被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)的挖掘、采集、多維度比對分析處理，精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為后期審計(jì)現(xiàn)場核實(shí)做足準(zhǔn)備，有效降低傳統(tǒng)審計(jì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、人工智能對審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)質(zhì)量與安全方面

雖然人工智能可以高效地處理和分析海量數(shù)據(jù)，但實(shí)際操作過程中也會存在原始數(shù)據(jù)錯誤、數(shù)據(jù)誤判、數(shù)據(jù)泄露、算法編制錯誤、算法造假等各類風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生錯誤的結(jié)論。且在應(yīng)用人工智能算法過程中，審計(jì)人員需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行，就會存在病毒攻擊和人員泄密的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）智能審計(jì)人才方面

隨著人工智能技術(shù)的運(yùn)用，未來它將會對傳統(tǒng)審計(jì)工作產(chǎn)生一定的替代作用，越來越多的基礎(chǔ)性審計(jì)工作將會被自動化、半自動化技術(shù)取代。然而當(dāng)下，整個(gè)中國人工智能專業(yè)的審計(jì)人才都極為匱乏。根據(jù)工信部人才交流中心發(fā)布的報(bào)告，到2025 年，我國人工智能人才的缺口將超過1 000萬，人工智能人才的供需比例嚴(yán)重失衡[5]。

（三）法律與倫理方面

現(xiàn)階段，全球在人工智能技術(shù)層面的法律法規(guī)以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)仍存在不完善之處，我國也缺乏與人工智能審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則。并且隨著人工智能技術(shù)的推進(jìn)，其會在某些方面對人工形成替代，這可能會致使部分審計(jì)人員失業(yè)或者減少相關(guān)工作的機(jī)會。與此同時(shí)，人工智能還有可能引發(fā)審計(jì)人員的惰性，對審計(jì)人員的主觀能動性造成削弱等。在人工智能審計(jì)的實(shí)踐中，如何實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同共生，是我們必須解決的技術(shù)倫理問題。

五、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作人工智能化的策略與建議

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全

數(shù)據(jù)安全問題貫穿數(shù)據(jù)收集、訪問、使用和傳播的整個(gè)過程，數(shù)據(jù)安全問題涉及對數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性的侵害，包括個(gè)人隱私信息被泄露，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改等。審計(jì)部門應(yīng)該建立健全數(shù)據(jù)治理機(jī)制，不斷強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全的管控，明確數(shù)據(jù)用途，嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄露，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全。如：可以通過制定問責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員的數(shù)據(jù)安全意識，監(jiān)督促進(jìn)審計(jì)人員嚴(yán)格遵守?cái)?shù)據(jù)安全要求，分級設(shè)置數(shù)據(jù)權(quán)限，做好數(shù)據(jù)保密工作。同時(shí)，制定統(tǒng)一的安全風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和防范等級，做好安全風(fēng)險(xiǎn)評估，最大限度地減少數(shù)據(jù)安全隱患。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建設(shè)智能審計(jì)人才隊(duì)伍

隨著信息技術(shù)的快速革新，審計(jì)的角色也將從信息的審核者向信息的挖掘者和分析者過渡，審計(jì)人員除了需要掌握審計(jì)的基礎(chǔ)理論知識，還應(yīng)掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和人工智能底層邏輯，熟練地運(yùn)用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)、人工智能與IT信息技術(shù)，成為復(fù)合型、創(chuàng)新型的智能審計(jì)人才。審計(jì)部門一是可以通過績效薪酬?duì)恳绞焦膭顚徲?jì)人員通過自學(xué)考取相關(guān)數(shù)據(jù)分析專業(yè)資格證書；二是可以構(gòu)建數(shù)據(jù)分析學(xué)習(xí)體系，如編制數(shù)據(jù)分析應(yīng)知應(yīng)會清單，多形式組織開展學(xué)習(xí)考試，以學(xué)促用、以用促學(xué)，努力促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的提升。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全政策法律體系

人工智能技術(shù)的運(yùn)用讓審計(jì)工作模式實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新性的變革，它為審計(jì)工作帶來機(jī)遇的同時(shí)，也因其不確定性帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，它將改變現(xiàn)有的法律秩序和法律關(guān)系。從宏觀層面看，國家應(yīng)該從頂層設(shè)計(jì)層面重視因?yàn)槿斯ぶ悄馨l(fā)展帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)的防控，牢牢遵照“制度先行”原則，完善人工智能、人工智能審計(jì)的相關(guān)政策法規(guī)和準(zhǔn)則適度體系。從微觀層面看，審計(jì)部門也應(yīng)該制定相應(yīng)的人工智能審計(jì)應(yīng)用相關(guān)管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范人工智能審計(jì)工作的合規(guī)實(shí)施。面對技術(shù)倫理問題，我們應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹落實(shí)“以人為本”的核心理念，努力實(shí)現(xiàn)人本導(dǎo)向的人工智能審計(jì)，既要充分考慮審計(jì)人員的需求，也要幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，將人與技術(shù)結(jié)合的最大優(yōu)勢發(fā)揮出來。審計(jì)人員也應(yīng)該擺正心態(tài)，將恐懼化為前行的動力，努力去掌控人工智能技術(shù)，使之轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼暮诵膬r(jià)值。

人工智能為審計(jì)工作帶來巨大機(jī)遇的同時(shí)，也提出了新的挑戰(zhàn)。我們要積極應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)管理、大力培養(yǎng)智能化人才隊(duì)伍、建立健全法律制度體系，切實(shí)發(fā)揮人工智能對審計(jì)工作的積極影響，有力推動審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

AFA

參考文獻(xiàn)

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（編輯：趙晴）