摘 要 近年來，軍方要求裝備實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效益、低成本的目標(biāo)，強(qiáng)化全周期價(jià)格成本管控。軍工科研事業(yè)單位承擔(dān)研制/生產(chǎn)項(xiàng)目具有技術(shù)難度大、風(fēng)險(xiǎn)高、周期長(zhǎng)、金額大的特點(diǎn)，裝備的高要求目標(biāo)與高難度高風(fēng)險(xiǎn)研制生產(chǎn)的沖突，使得科研超墊支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段性存貨管控難度大。本文從軍工科研事業(yè)單位存貨管控的現(xiàn)狀及存在問題入手，提出了“業(yè)財(cái)融合”的存貨管控模式、“目標(biāo)設(shè)定—過程控制—分析預(yù)警—考核監(jiān)督”存貨管控長(zhǎng)效機(jī)制，以及科研生產(chǎn)過程中關(guān)于“合同簽訂—計(jì)劃執(zhí)行—經(jīng)費(fèi)管控”關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)軍工科研事業(yè)單位存貨管控工作提供思路和建議。

關(guān)鍵詞 軍工科研事業(yè)單位；科研超墊支；存貨管控

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.009

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，習(xí)近平總書記多次講話提出黨和政府要帶頭過緊日子，黨中央、國(guó)務(wù)院也持續(xù)要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)要堅(jiān)持“過緊日子”。近幾年，軍委裝備發(fā)展部陸續(xù)出臺(tái)系列價(jià)格文件，充分體現(xiàn)軍方對(duì)于工業(yè)部門加強(qiáng)裝備成本管理，實(shí)現(xiàn)軍品“降價(jià)”，形成“低成本可持續(xù)”的強(qiáng)烈要求。航空工業(yè)集團(tuán)也提出“高質(zhì)量低成本可持續(xù)”發(fā)展理念，并在集團(tuán)內(nèi)開展“一切成本皆可控”系列活動(dòng)，積極貫徹落實(shí)上級(jí)決策部署。

存貨作為企業(yè)成本的重要組成部分，長(zhǎng)久以來一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)效的晴雨表之一。國(guó)資委自2015年起開始部署中央企業(yè)“兩金”壓控工作，先后經(jīng)歷了“兩金”專項(xiàng)清理階段、嚴(yán)控存量與增量階段、提升“兩金”質(zhì)量階段，目前處于“兩金”長(zhǎng)效機(jī)制階段。經(jīng)過近些年的治理，應(yīng)收賬款已經(jīng)取得顯著成效，而存貨相對(duì)應(yīng)收賬款流動(dòng)性差、成因復(fù)雜，在軍工科研事業(yè)單位仍是薄弱環(huán)節(jié)。為加強(qiáng)存貨壓控，中央企業(yè)已經(jīng)將“存貨規(guī)?！薄按尕浾紶I(yíng)業(yè)收入的比重”等指標(biāo)納入經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效考核指標(biāo)體系，但很多軍工科研事業(yè)單位存貨指標(biāo)幾乎年年飄紅，難以完成。由此可見，存貨壓控至今依然是企業(yè)現(xiàn)代化治理中的薄弱環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行重點(diǎn)提升。

一、軍工科研事業(yè)單位存貨管控理論及定義

軍工科研事業(yè)單位的存貨是指在開展科研業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他活動(dòng)中為研究、制造產(chǎn)品或耗用、銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，主要包括：材料是為科研、試制和產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售而儲(chǔ)存的物資材料；在制品/在研品是處在研制或生產(chǎn)加工過程中的存貨；產(chǎn)成品是在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存的已完工待出售的存貨[1]。其中在制品和在研品在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為存貨反映，實(shí)際核算時(shí)分別在“生產(chǎn)成本”“科研成本”“技術(shù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目中核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)金額按其性質(zhì)分別在“在制品”和“在研品”項(xiàng)目反映。軍工科研事業(yè)單位的存貨從形式上看主要是科研項(xiàng)目超墊支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目階段性存貨。

科研經(jīng)費(fèi)超墊支是指企業(yè)科研項(xiàng)目在研制過程中，根據(jù)研制合同或批復(fù)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，實(shí)際收到的款項(xiàng)不能彌補(bǔ)項(xiàng)目成本形成的赤字即為科研經(jīng)費(fèi)階段性墊支。如果經(jīng)費(fèi)已全部撥付，赤字無后續(xù)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)，科研經(jīng)費(fèi)墊支即轉(zhuǎn)為超支 [2]。

存貨管控是存貨產(chǎn)生和流轉(zhuǎn)過程中的重要管理活動(dòng)，合理的存貨既能滿足企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，又能減少庫(kù)存費(fèi)用、降低產(chǎn)品價(jià)格、減少存貨資金的占用、提高資金利用率。加強(qiáng)存貨管控，能夠降低存貨資金占用，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，對(duì)企業(yè)的盈利能力和長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義[3]。存貨管控既是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，更是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要抓手，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)是存貨規(guī)模的根本因素，所以存貨管控的本質(zhì)是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)[4]。

二、軍工科研事業(yè)單位存貨管控現(xiàn)狀及存在問題

軍工科研事業(yè)單位主要承擔(dān)國(guó)家重點(diǎn)型號(hào)研制、集成類產(chǎn)品生產(chǎn)，其研制、生產(chǎn)任務(wù)具有創(chuàng)新前沿性、技術(shù)難度大、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高、在研/在產(chǎn)周期長(zhǎng)、合同金額大等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)導(dǎo)致軍工科研事業(yè)單位存貨金額大、管控難度大。尤其隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)、國(guó)防工業(yè)和裝備采購(gòu)的體制機(jī)制改革不斷變化發(fā)展，裝備價(jià)格先后經(jīng)歷了無償調(diào)撥實(shí)報(bào)實(shí)銷、成本補(bǔ)償國(guó)家定價(jià)、成本加固定利潤(rùn)率定價(jià)、成本加差別利潤(rùn)率定價(jià)等階段。在過去傳統(tǒng)的“成本加成”定價(jià)模式下，存在“成本越高、收入越高、利潤(rùn)越高”的導(dǎo)向問題，企業(yè)缺乏控價(jià)降價(jià)的積極性，導(dǎo)致這一時(shí)期很多型號(hào)科研超墊支及批產(chǎn)成本倒掛問題尤為突出，形成大量存貨，這也成為阻礙軍工科研事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的“頑疾”“痼疾”。

A科研事業(yè)單位存貨規(guī)模連年上升，存貨增速超收入增速，存貨占收入比重連年增長(zhǎng)。存貨總規(guī)模突破20億元，其中型號(hào)研制項(xiàng)目存貨14.5億元，存貨占收入比重達(dá)1.65，產(chǎn)品項(xiàng)目存貨較上年增加了1.5倍。存貨增加，導(dǎo)致項(xiàng)目超墊支嚴(yán)重、資金運(yùn)營(yíng)困難。經(jīng)分析，A單位存貨管控存在的問題主要有：

第一，A單位存貨管控由財(cái)務(wù)部牽頭，各項(xiàng)目部配合，存貨管控指標(biāo)納入本單位組織績(jī)效考核。在實(shí)際執(zhí)行過程，財(cái)務(wù)管理部的牽頭管控效果不佳，項(xiàng)目部對(duì)存貨管控意義和要求理解不到位，不掌握存貨管理的方式方法。雖然下達(dá)了存貨管控指標(biāo)，但是在考核結(jié)果的應(yīng)用上唯項(xiàng)目進(jìn)度論，忽視存貨管控指標(biāo)完成情況，項(xiàng)目部對(duì)于存貨管控的積極性不夠。

第二，經(jīng)費(fèi)論證與合同簽訂源頭設(shè)計(jì)不合理。型號(hào)論證時(shí)對(duì)型號(hào)研制難度、技術(shù)要求、工作量等認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求比論證測(cè)算多；新增研制需求，導(dǎo)致批復(fù)的研制經(jīng)費(fèi)與實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求存在較大差距。A單位目前超墊支金額較大的項(xiàng)目，均存在前期經(jīng)費(fèi)論證不足的問題。合同簽訂不及時(shí)，預(yù)先啟動(dòng)導(dǎo)致階段性墊支金額較大， A單位預(yù)先啟動(dòng)項(xiàng)目存貨數(shù)額超億元。項(xiàng)目研制、產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，合同中未約定中期驗(yàn)收節(jié)點(diǎn)，在研品、在制品長(zhǎng)期無法結(jié)轉(zhuǎn)，A單位現(xiàn)有Y產(chǎn)品合同約定一個(gè)交付節(jié)點(diǎn)，生產(chǎn)過程中無法結(jié)轉(zhuǎn)存貨，該產(chǎn)品階段性存貨上億元。

第三，項(xiàng)目整體進(jìn)度與項(xiàng)目成本息息相關(guān)，項(xiàng)目拖期必然會(huì)造成項(xiàng)目成本增長(zhǎng)?？蒲许?xiàng)目經(jīng)營(yíng)分析會(huì)討論形成意見，A單位項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行考核不嚴(yán)，項(xiàng)目拖期，是造成科研超墊支主要因素。

第四，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管控效果不佳，超墊支嚴(yán)重。主要體現(xiàn)在：在項(xiàng)目實(shí)施過程中，按年度進(jìn)行預(yù)算管控，未進(jìn)行全壽命周期收支規(guī)劃，項(xiàng)目前期經(jīng)費(fèi)管控松、花費(fèi)多，后期因項(xiàng)目確有經(jīng)費(fèi)需求不得不花，項(xiàng)目超支。在項(xiàng)目審計(jì)中，常被開出“高價(jià)采購(gòu)”審計(jì)核實(shí)單，反映出A單位存在采購(gòu)合同價(jià)格虛高的問題。常有差旅費(fèi)等直接費(fèi)用被核減，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)屬于A項(xiàng)目的出差經(jīng)辦人在B項(xiàng)目報(bào)銷，最終導(dǎo)致該筆費(fèi)用在兩個(gè)項(xiàng)目中均未被認(rèn)可。

三、軍工科研事業(yè)單位存貨管控措施及建議

（一）構(gòu)建“業(yè)財(cái)融合”存貨管控組織體系，建立存貨管控長(zhǎng)效機(jī)制

存貨是單位“采購(gòu)—研制/生產(chǎn)—驗(yàn)收/交付”運(yùn)營(yíng)過程的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)部掌握的是賬面上的存貨數(shù)據(jù)，對(duì)存貨過程管控影響力較弱，依靠財(cái)務(wù)部存貨管控目標(biāo)通常是很難實(shí)現(xiàn)的，存貨管控需要財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)共同協(xié)作[5]。建議成立存貨管控專項(xiàng)小組，單位主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，明確專項(xiàng)小組成員的職責(zé)，建立跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。由財(cái)務(wù)部牽頭組織存貨管控交流、培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)項(xiàng)目部對(duì)于存貨的理解，與同行交流存貨管控的經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)做法，解決項(xiàng)目部不知如何管控存貨的問題。

建立存貨長(zhǎng)效管理機(jī)制，將“目標(biāo)設(shè)定-過程控制—分析預(yù)警—考核監(jiān)督”貫通存貨管控全過程，形成科學(xué)管理、長(zhǎng)效運(yùn)行、閉環(huán)優(yōu)化的存貨管控機(jī)制。開展存貨常態(tài)化監(jiān)督、管控，針對(duì)存貨管控重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目，分析存貨核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，制定專項(xiàng)管控方案并監(jiān)督實(shí)施。加大考核權(quán)重占比，考核結(jié)果與項(xiàng)目主管部門總績(jī)效以及部門負(fù)責(zé)人績(jī)效掛鉤，調(diào)動(dòng)相關(guān)單位對(duì)于存貨管控工作的重視程度、積極性，提高管理工作的成效。

（二）關(guān)注“經(jīng)費(fèi)論證與合同節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)”，從合同源頭管控存貨

組建項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性團(tuán)隊(duì)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)論證時(shí)，組織項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性系統(tǒng)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)師系統(tǒng)，以用戶需求為基線，緊抓工作策劃、WBS，將用戶需求、技術(shù)指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)預(yù)測(cè)掛鉤，切忌出現(xiàn)“邊界條件說不清，經(jīng)費(fèi)說不清”的情況，參考以前項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需求經(jīng)驗(yàn)及問題，充分考慮卡脖子技術(shù)難點(diǎn)以及大型試驗(yàn)等外協(xié)外購(gòu)支出，覆蓋項(xiàng)目全周期過程。針對(duì)需求變更導(dǎo)致的超墊支，要積極申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)支出或概算調(diào)整，已申請(qǐng)調(diào)概的項(xiàng)目要深入細(xì)致配合上級(jí)機(jī)關(guān)完成項(xiàng)目調(diào)概報(bào)價(jià)、經(jīng)費(fèi)論證測(cè)算和審查等工作，主動(dòng)爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)來源。預(yù)先啟動(dòng)項(xiàng)目，應(yīng)納入本單位經(jīng)營(yíng)考核計(jì)劃中，由公司級(jí)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，項(xiàng)目部積極與合同甲方對(duì)接，盡早完成合同簽訂事宜。

對(duì)于型號(hào)研制項(xiàng)目，在合同中約定多個(gè)里程碑節(jié)點(diǎn)，以確?？梢园垂?jié)點(diǎn)辦理驗(yàn)收、請(qǐng)款，并確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)存貨。對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、金額大的產(chǎn)品生產(chǎn)項(xiàng)目，可在合同中約定多個(gè)交付狀態(tài)，每個(gè)狀態(tài)均具有一定功能可供用戶使用，從而滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條款，并按照交付狀態(tài)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)存貨。

（三）堅(jiān)持“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定采”，形成計(jì)劃協(xié)同均衡機(jī)制，嚴(yán)肅計(jì)劃執(zhí)行剛性

協(xié)調(diào)采購(gòu)供應(yīng)、生產(chǎn)消耗、銷售交付三個(gè)循環(huán)匹配關(guān)系，依據(jù)科研生產(chǎn)總體情況統(tǒng)籌安排“項(xiàng)目主線計(jì)劃—研制/生產(chǎn)計(jì)劃—采購(gòu)計(jì)劃—外協(xié)計(jì)劃”。主線計(jì)劃應(yīng)基于合同、訂單及預(yù)測(cè)的進(jìn)度合理安排。研制/生產(chǎn)計(jì)劃應(yīng)堅(jiān)持“以銷定產(chǎn)”原則，科學(xué)謀劃，合理組織項(xiàng)目研制及交付，以達(dá)到預(yù)期存貨管控目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)按照“以產(chǎn)定采”原則，平衡現(xiàn)有庫(kù)存物資后，確定采購(gòu)數(shù)量，避免超需求采購(gòu)。外協(xié)計(jì)劃應(yīng)按照研制/生產(chǎn)進(jìn)度合理安排，進(jìn)行外協(xié)必要性和合理性審核，非必要不外協(xié)?？蒲猩a(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、外協(xié)計(jì)劃的制定要科學(xué)、合理、均衡、匹配。

加強(qiáng)各項(xiàng)計(jì)劃執(zhí)行監(jiān)控，嚴(yán)肅計(jì)劃剛性考核，建立項(xiàng)目例會(huì)及專項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)制度，對(duì)重難點(diǎn)任務(wù)組建專項(xiàng)攻關(guān)團(tuán)隊(duì)加大考核表彰力度，開展科研生產(chǎn)過程優(yōu)化縮短科研生產(chǎn)周期等措施，想方設(shè)法保證項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量。合同階段性任務(wù)完成后，及時(shí)提請(qǐng)合同節(jié)點(diǎn)考核驗(yàn)收，開具銷售發(fā)票、催收款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨。

（四）運(yùn)用“預(yù)算、核價(jià)”手段管控科研生產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)收支均衡

全面預(yù)算管理貫穿存貨管控的全過程，采用“計(jì)劃—預(yù)算—存貨”一體化管控、“全周期收支規(guī)劃”和“年度預(yù)算”相結(jié)合的管控模式[6]。依據(jù)項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)及外協(xié)、采購(gòu)、人力投入、差旅會(huì)議等支出需求做好項(xiàng)目全周期收支規(guī)劃，為項(xiàng)目全周期經(jīng)費(fèi)管理的基線，項(xiàng)目在執(zhí)行過程中，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)完善后續(xù)經(jīng)費(fèi)規(guī)劃，保障項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總體受控。聚焦科研經(jīng)費(fèi)控制基線，強(qiáng)化成本價(jià)格管控能力。依據(jù)項(xiàng)目年度計(jì)劃安排，按年度進(jìn)行支出預(yù)算管控，新簽項(xiàng)目堅(jiān)決避免超支，老項(xiàng)目嚴(yán)格控制超支規(guī)模增量。對(duì)于墊支項(xiàng)目要加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行全過程監(jiān)控預(yù)算，從嚴(yán)控制預(yù)算成本。對(duì)于預(yù)先啟動(dòng)項(xiàng)目，按照最小化開支原則，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算管控。實(shí)施限費(fèi)用設(shè)計(jì)及成本控制，轉(zhuǎn)段評(píng)審時(shí)將限費(fèi)用設(shè)計(jì)與成本控制作為評(píng)審內(nèi)容，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)性設(shè)計(jì)與成本過程監(jiān)控。

引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，采用招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、雙流水等方式確定供應(yīng)商。建立采購(gòu)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為核價(jià)工作提供基礎(chǔ)。建立采購(gòu)基準(zhǔn)價(jià)測(cè)算程序，組建既懂業(yè)務(wù)又懂價(jià)格的成本工程師隊(duì)伍，負(fù)責(zé)外協(xié)工作量核準(zhǔn)，綜合采用工程法、參數(shù)法、類比法等多種方法進(jìn)行外協(xié)基準(zhǔn)價(jià)初步測(cè)算[7]，財(cái)務(wù)部?jī)r(jià)格管理人員進(jìn)行價(jià)格審核，形成外協(xié)基準(zhǔn)價(jià)，據(jù)此進(jìn)行合同談判，談定價(jià)格控制在基準(zhǔn)價(jià)以內(nèi)。明確項(xiàng)目直接費(fèi)用報(bào)銷審批職責(zé)，經(jīng)辦人對(duì)報(bào)銷事宜與項(xiàng)目一致性負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)辦部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)隨意選擇項(xiàng)目導(dǎo)致報(bào)銷事項(xiàng)與項(xiàng)目不匹配的情況，采取通報(bào)批評(píng)、扣減補(bǔ)助等方式進(jìn)行懲處，杜絕此類事件發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

存貨管控是提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，是加快建設(shè)世界一流企業(yè)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必要要求。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)對(duì)照一流企業(yè)要求，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的存貨管控體系與模式，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量低成本可持續(xù)發(fā)展。 AFA

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（編輯：馮金玉）