楊雄勝（博士生導(dǎo)師），孫東木

如果說(shuō)，新中國(guó)發(fā)展至今的歷史在世界范圍給社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)制度作出了無(wú)可否認(rèn)的獨(dú)特貢獻(xiàn)，那么就整個(gè)中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立以及實(shí)踐探索，可能是新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐具有顯著貢獻(xiàn)價(jià)值的一個(gè)重要方面。對(duì)此，楊紀(jì)琬與閻達(dá)五教授早在其1981年發(fā)表的《論會(huì)計(jì)管理》一文中就提出：西方傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中不存在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”范疇，在流行的西方會(huì)計(jì)辭典中也找不到“會(huì)計(jì)監(jiān)督”這一詞條。由此，本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的重要概念，是蘇聯(lián)與中國(guó)特色社會(huì)主義偉大實(shí)踐的特有現(xiàn)象。而蘇聯(lián)作為社會(huì)主義國(guó)家已于1991 年解體，因此，當(dāng)代中國(guó)也就成為概括研究會(huì)計(jì)監(jiān)督概念及其本質(zhì)特征的唯一具有說(shuō)服力的樣本，也是中國(guó)會(huì)計(jì)研究以及理論成果形成具有自主知識(shí)話語(yǔ)權(quán)的一個(gè)重要方面。鑒于目前會(huì)計(jì)監(jiān)督研究領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的認(rèn)知分歧，本文基于1949年新中國(guó)成立至?xí)?jì)監(jiān)督制度成型以及成為明確會(huì)計(jì)理論概念的中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)踐，嘗試概括總結(jié)提煉會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的制度基礎(chǔ)與實(shí)踐特征，從而為統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本認(rèn)知，進(jìn)一步完善中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度以有效推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐，提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制基礎(chǔ)

如何立足于新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐作出較為客觀而全面的觀察，是研究中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督一切問(wèn)題的基本前提。但目前學(xué)界已有的會(huì)計(jì)監(jiān)督文獻(xiàn)中，不論是理論探索，還是具體實(shí)務(wù)感悟，似乎普遍缺乏對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督歷史客觀而全面的基本認(rèn)知，使當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督學(xué)術(shù)研討眾說(shuō)紛紜、莫衷一是。而中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督研究目前的空前繁榮，恰恰預(yù)示著中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究健康發(fā)展的嚴(yán)重危機(jī)。如果沒(méi)有一個(gè)對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史基本史料與事實(shí)的統(tǒng)一認(rèn)知，新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展任何問(wèn)題的研究都將難以形成科學(xué)的并對(duì)正確地做好未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)工作真正具有啟發(fā)與指導(dǎo)意義的學(xué)術(shù)成果。為了保證本文的研究質(zhì)量，并使有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究過(guò)程與結(jié)論具有可靠性，首先需要解決新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史與具體史料的權(quán)威性與可靠性問(wèn)題。為此，本文以《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》（楊紀(jì)琬，1988）提供的新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展理論與實(shí)踐線索為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念產(chǎn)生的實(shí)踐基礎(chǔ)進(jìn)行背景分析。本文認(rèn)為，在提供新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的具體史料方面，在目前新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史研究的各種研究成果中，《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》具有無(wú)可置疑的權(quán)威性。

新中國(guó)的成立，是世界范圍社會(huì)主義實(shí)踐的重大事件，也是世界社會(huì)主義運(yùn)動(dòng)至今最偉大的實(shí)踐嘗試。盡管新中國(guó)發(fā)展至今出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題與曲折，當(dāng)前與未來(lái)還會(huì)面臨各種各樣的挑戰(zhàn)，但總體而言取得了舉世矚目的成就，其積累的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)極大地豐富了馬克思主義理論寶庫(kù)，也為當(dāng)代世界各國(guó)的發(fā)展提供了可供借鑒的選擇模式。這種基于新中國(guó)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的系統(tǒng)總結(jié)，在理論層面予以定義和概括，形成對(duì)世界各國(guó)借鑒的認(rèn)知和共識(shí)，是當(dāng)代中國(guó)學(xué)者的歷史使命。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展至今的一大特色，是需要中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者集中力量深入研究的一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)課題。

從基本制度層面看，新中國(guó)會(huì)計(jì)從建立至今在整體行政框架中一直隸屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)。這是中國(guó)會(huì)計(jì)研究必須正視的宏觀管理體制現(xiàn)實(shí)背景。1980 年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)正式成立，財(cái)政部副部長(zhǎng)、黨組書(shū)記王丙乾成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)首任會(huì)長(zhǎng)（創(chuàng)始會(huì)長(zhǎng)）。這在一定程度上表明，在國(guó)家財(cái)政部層面，會(huì)計(jì)是其必須履行的首要而重要的工作職責(zé)。

1950 年2 月13 日，中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)決定統(tǒng)一全國(guó)財(cái)經(jīng)工作，將財(cái)政收支統(tǒng)一到中央，實(shí)現(xiàn)“五統(tǒng)一”，即公糧統(tǒng)一、稅收統(tǒng)一、編制統(tǒng)一、貿(mào)易統(tǒng)一、銀行統(tǒng)一（楊紀(jì)琬，1988）。3 月9 日，中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)頒發(fā)了“關(guān)于草擬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的訓(xùn)令，其目的是“貫徹經(jīng)濟(jì)核算制度，便于全國(guó)統(tǒng)一計(jì)劃與管理”。為了克服國(guó)家財(cái)政收支不平衡與收支機(jī)關(guān)脫節(jié)的現(xiàn)象，為了節(jié)約支出、整頓收入、統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政收支的管理，政務(wù)院于3 月頒布《關(guān)于統(tǒng)一管理1950年度財(cái)政收支的決定》，其主要內(nèi)容是：國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一于中央人民政府；各地所收的國(guó)家公糧及其折征之代金或其他實(shí)物、關(guān)稅、鹽稅、貨物稅、工商企業(yè)稅均歸中央人民政府所有；軍事開(kāi)支，統(tǒng)由軍事系統(tǒng)按月按季編造預(yù)算；中央人民政府的行政費(fèi)、文教費(fèi)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)、社會(huì)事業(yè)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)費(fèi)和國(guó)營(yíng)企業(yè)投資等，均列入中央人民政府預(yù)算，由財(cái)政部掌管，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算、審會(huì)計(jì)制度及嚴(yán)格的財(cái)政監(jiān)察制度，……建立嚴(yán)格的支領(lǐng)手續(xù)及報(bào)表制度等（楊紀(jì)琬，1988）。由此，在國(guó)家財(cái)經(jīng)基本制度層面，產(chǎn)生了建立會(huì)計(jì)制度并通過(guò)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)對(duì)全國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一管理的客觀需要。為此，財(cái)政部在3 月3 日明確中央金庫(kù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，分別于4月7日建立人民銀行會(huì)計(jì)制度，4月12日建立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，4月25日成立會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)專(zhuān)司審核鐵道、郵電、輕重工業(yè)、農(nóng)業(yè)、貿(mào)易、交通、燃料、衛(wèi)生、出版等13個(gè)部22個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

1950年9月1日，財(cái)政部就1950年度財(cái)政管理與會(huì)計(jì)事務(wù)處理作出了明確的具體規(guī)定，總目標(biāo)是使會(huì)計(jì)核算滿(mǎn)足統(tǒng)一管理的需要，中國(guó)會(huì)計(jì)被明確賦予了滿(mǎn)足統(tǒng)一管理需要之職責(zé)，會(huì)計(jì)核算過(guò)程客觀上擁有了監(jiān)督職能，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”概念呼之欲出。會(huì)計(jì)在中國(guó)統(tǒng)一財(cái)政管理中成為基礎(chǔ)性制度與主要手段，會(huì)計(jì)工作重要性被賦予了嶄新的實(shí)踐內(nèi)涵，因此，財(cái)政部會(huì)計(jì)處被調(diào)整為會(huì)計(jì)制度司，安紹蕓教授成為新中國(guó)首任會(huì)計(jì)制度司司長(zhǎng)。10 月27日，財(cái)政部召開(kāi)全國(guó)預(yù)算、會(huì)計(jì)、金庫(kù)制度會(huì)議，會(huì)議決定：所有國(guó)營(yíng)企業(yè)都必須編制執(zhí)行財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督；強(qiáng)化會(huì)計(jì)職權(quán)，建立會(huì)計(jì)垂直系統(tǒng)，會(huì)計(jì)科目與財(cái)政管理要求完全一致。12 月12 ～13 日，財(cái)政部進(jìn)一步明確了各級(jí)人民政府總預(yù)算與單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度。12 月29 日，政務(wù)院發(fā)布《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》，對(duì)私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了基本要求。自此，新中國(guó)基本上建立起包括國(guó)營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)以及政府與非營(yíng)利組織在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)制度。這樣的會(huì)計(jì)制度立足點(diǎn)，基本上是為了實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一計(jì)劃與管理。如何通過(guò)建立會(huì)計(jì)制度以及開(kāi)展會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一計(jì)劃與管理，是新中國(guó)會(huì)計(jì)承擔(dān)的首要任務(wù)。國(guó)際層面，當(dāng)時(shí)除了蘇聯(lián)，其他國(guó)家的會(huì)計(jì)均無(wú)這方面的任何實(shí)踐，由此決定了新中國(guó)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)這樣的挑戰(zhàn)過(guò)程中只能借鑒蘇聯(lián)會(huì)計(jì)既有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督自此產(chǎn)生，開(kāi)始了艱難曲折的探索之路。

1951 年1月6日，政務(wù)院發(fā)布命令，全國(guó)所有會(huì)計(jì)制度與工作由財(cái)政部統(tǒng)一管理，由此財(cái)政管理會(huì)計(jì)成為中國(guó)會(huì)計(jì)宏觀管理沿襲至今的主導(dǎo)體制模式。中國(guó)會(huì)計(jì)這樣的頂層管理體制中，會(huì)計(jì)作為財(cái)政管理的基礎(chǔ)制度與基本手段，必須以服從并服務(wù)于財(cái)政管理需要為首要任務(wù)。這是中國(guó)會(huì)計(jì)擁有監(jiān)督職能的體制基礎(chǔ)，決定了監(jiān)督成為新中國(guó)會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的基本職能，并成為新中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一個(gè)顯著特征。

1953 年9 月20 日《憲法》頒布，明確了公有經(jīng)濟(jì)即全民所有制社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)是中國(guó)基本經(jīng)濟(jì)制度，如何建立與公有經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度并卓有成效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，新中國(guó)會(huì)計(jì)面臨著全新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)擁有并積極履行監(jiān)督職能，正是主動(dòng)的積極應(yīng)對(duì)措施。周恩來(lái)總理在通過(guò)《憲法》的第一屆全國(guó)人大代表大會(huì)第一次會(huì)議所作的《政府工作報(bào)告》，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須完成的任務(wù)作出了非常明確的規(guī)定：要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，節(jié)約國(guó)家的行政經(jīng)費(fèi)；要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政紀(jì)律，努力為國(guó)家工業(yè)化事業(yè)積累更多的資金，并合理使用；要反對(duì)浪費(fèi)資金的現(xiàn)象，反對(duì)機(jī)構(gòu)龐大的現(xiàn)象，反對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象，反對(duì)不愛(ài)護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)、不嚴(yán)格節(jié)約和不努力增加積累的現(xiàn)象，反對(duì)偷稅漏稅和盜竊國(guó)家資財(cái)?shù)男袨椋磳?duì)貪污行為（楊紀(jì)琬，1988）。顯然，完成這些重要任務(wù)并保證取得實(shí)質(zhì)性效果，必須借助于嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度與真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)工作提供的會(huì)計(jì)信息。如此，新中國(guó)會(huì)計(jì)在《憲法》層面獲得了擁有監(jiān)督職能的制度基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

新中國(guó)成立伊始，落后的工業(yè)，不發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)，極其薄弱的交通基礎(chǔ)，加上識(shí)字率極低的文化素質(zhì)，國(guó)家面臨著積貧積弱的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。1950 年2 月，政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)召開(kāi)全國(guó)財(cái)政會(huì)議，主要議題就是“研究解決我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)困難的政策與措施”，首要措施就是實(shí)現(xiàn)全國(guó)財(cái)經(jīng)工作統(tǒng)一。為此在3月9日，中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)頒發(fā)“關(guān)于草擬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的訓(xùn)令，使全國(guó)統(tǒng)一財(cái)經(jīng)工作有了落地的具體抓手。這使新中國(guó)會(huì)計(jì)建立伊始，從宏觀層面就擁有了西方發(fā)達(dá)國(guó)家根本不具備的國(guó)家層面“統(tǒng)一計(jì)劃與管理功能”，而自然賦予“監(jiān)督管理”職能的制度現(xiàn)實(shí)。就此觀察，中國(guó)會(huì)計(jì)區(qū)別于西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，首先來(lái)自于中國(guó)與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的根本不同點(diǎn)：放任自由適度宏觀調(diào)控還是統(tǒng)一計(jì)劃嚴(yán)格宏觀調(diào)控，都以市場(chǎng)原則為調(diào)配經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)，前者形成了小政府或弱政府完全市場(chǎng)模式，后者形成了大政府或強(qiáng)政府適度市場(chǎng)模式（以中國(guó)為代表，從蘇聯(lián)式僵化的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型為目前以市場(chǎng)為配置一切經(jīng)濟(jì)資源基礎(chǔ)的強(qiáng)政府宏觀調(diào)控體制）。無(wú)論何種市場(chǎng)，都表現(xiàn)為各微觀主體作為自然競(jìng)爭(zhēng)單位，如何在大政府或強(qiáng)政府（公有制制度必然產(chǎn)物）體制下，充分尊重并體現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀主體的良性互動(dòng)，從而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這是中國(guó)以往走過(guò)的路程與走向未來(lái)都面臨的一項(xiàng)特殊而重要的挑戰(zhàn)，也是公有制為主體國(guó)家發(fā)展必須予以解決的重大課題。

新中國(guó)以往實(shí)踐在解決這一歷史性難題方面積累了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，其間出現(xiàn)了一些獨(dú)樹(shù)一幟的實(shí)踐模式，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是這些實(shí)踐模式中的一個(gè)重要方面。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)擁有的監(jiān)督職能來(lái)自于公有制經(jīng)濟(jì)制度宏觀管理的需要，其全國(guó)的統(tǒng)一性與發(fā)展協(xié)調(diào)性如何在各微觀主體行為中得以切實(shí)落實(shí)并體現(xiàn)，必須借助于強(qiáng)有力的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與各微觀主體提供會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)工作，從而使新中國(guó)會(huì)計(jì)在踐行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告職能（本文把此類(lèi)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容概括為“會(huì)計(jì)核算”）的同時(shí)，自然擁有了把公有制經(jīng)濟(jì)擁有的全國(guó)統(tǒng)一性與發(fā)展協(xié)調(diào)性能動(dòng)地傳導(dǎo)到微觀主體行為全部過(guò)程、所有業(yè)務(wù)流程、各個(gè)崗位與員工的天然職責(zé)。這個(gè)內(nèi)在于各微觀主體會(huì)計(jì)核算機(jī)制中的必須遵循并體現(xiàn)宏觀要求的會(huì)計(jì)職責(zé)，就是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。從以下新中國(guó)成立以來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展若干重大的事件片段中，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的這種現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)均已得到充分體現(xiàn)。

1950 ～1951年，新中國(guó)建成初期，從財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)制度司，到金庫(kù)、企業(yè)、預(yù)算、銀行、稅務(wù)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)以及記賬貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)憑證賬簿、會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬規(guī)則的統(tǒng)一規(guī)定，全社會(huì)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，從而為全國(guó)統(tǒng)一財(cái)經(jīng)工作、解決財(cái)經(jīng)管理混亂問(wèn)題提供了基礎(chǔ)，也為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的確立與發(fā)揮作用提供了制度保障。1951 年11 月1 ～24 日，新中國(guó)召開(kāi)了第一次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議，主要解決了當(dāng)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)核心問(wèn)題：①修訂各種國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，使其在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上提高一步，以適應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)核算制的要求，其中包括《國(guó)營(yíng)企業(yè)編送決算報(bào)告暫行辦法（草案）》《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說(shuō)明（草案）》《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明（草案）》《國(guó)營(yíng)企業(yè)提繳利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理暫行辦法（草案）》《國(guó)營(yíng)企業(yè)提繳折舊基金會(huì)計(jì)處理暫行辦法（草案）》；②出臺(tái)《會(huì)計(jì)主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任暫行條例（草案）》；③會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃的聯(lián)系和分工問(wèn)題（楊紀(jì)琬，1988）。從而夯實(shí)了中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度基礎(chǔ)。

1952 年1 月15 日，陳云、薄一波、李富春同志提出：1952 年財(cái)政工作的重點(diǎn)是在不放松收入的條件下，轉(zhuǎn)向管理支出；在財(cái)政工作方面，要求建立完整的省一級(jí)財(cái)政并重點(diǎn)試辦縣級(jí)財(cái)政。加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督工作，重點(diǎn)試辦獨(dú)立會(huì)計(jì)制度，提出1952 年財(cái)經(jīng)工作中需要特別注意的問(wèn)題包括厲行增產(chǎn)節(jié)約、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、擬定建設(shè)計(jì)劃、統(tǒng)籌運(yùn)購(gòu)糧食（楊紀(jì)琬，1988）。7 月8 日，中共中央發(fā)布了《關(guān)于目前開(kāi)展增產(chǎn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)中應(yīng)注意的問(wèn)題的指示》。該文件指出，開(kāi)展增產(chǎn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)全面任務(wù)，其目的不僅是要完成當(dāng)年的生產(chǎn)計(jì)劃和增產(chǎn)節(jié)約計(jì)劃，而且要改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，為實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制準(zhǔn)備條件，從而結(jié)束舊企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾缕髽I(yè)的改造過(guò)程（楊紀(jì)琬，1988）。10 月17 日，為配合實(shí)施第一個(gè)五年計(jì)劃，財(cái)政部召開(kāi)第二次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議。該會(huì)議從十個(gè)方面討論實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)務(wù)問(wèn)題，包括：①?lài)?guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明草案；②國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表修訂格式；③國(guó)營(yíng)企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明；④?chē)?guó)營(yíng)企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制說(shuō)明；⑤國(guó)營(yíng)包工企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明；⑥國(guó)營(yíng)包工企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式；⑦國(guó)營(yíng)企業(yè)年度清查財(cái)產(chǎn)暫行辦法；⑧國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一登記會(huì)計(jì)簿填制會(huì)計(jì)憑證辦法；⑨國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)材料會(huì)計(jì)處理辦法；⑩國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（楊紀(jì)琬，1988）。中國(guó)會(huì)計(jì)有效地履行監(jiān)督職責(zé)有了更可靠的制度保障。10 月20 日～11 月6 日，財(cái)政部召開(kāi)第三次全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)金庫(kù)制度會(huì)議。該會(huì)議檢查了三年來(lái)特別是“三反”運(yùn)動(dòng)中暴露出來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)工作上的種種問(wèn)題，其中普遍而嚴(yán)重的是：①資金積壓、材料積壓；②“三反”運(yùn)動(dòng)前各級(jí)各部門(mén)普遍存在浮報(bào)、冒領(lǐng)、扣發(fā)、挪用及化大公為小公等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象。其原因是：①制度不合理；②財(cái)政部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中，只掌握了事前的審核與撥款，缺乏用款與結(jié)算全部過(guò)程的監(jiān)督；③預(yù)算不正規(guī)，使財(cái)政會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不能掌握開(kāi)支機(jī)關(guān)的預(yù)算數(shù)字，沒(méi)有起到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的作用（楊紀(jì)琬，1988）。

1955 年7 月4 日，中共中央發(fā)布《關(guān)于厲行節(jié)約的決定》，要求各經(jīng)濟(jì)部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理，貫徹經(jīng)濟(jì)核算制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理，節(jié)約資金，杜絕浪費(fèi)，降低成本，增加上交利潤(rùn)。李富春副總理于6 月13 日在中央國(guó)家機(jī)關(guān)、黨派、人民團(tuán)體負(fù)責(zé)人會(huì)議上專(zhuān)門(mén)作了《厲行節(jié)約，為完成社會(huì)主義建設(shè)而奮斗》的報(bào)告，尖銳地批評(píng)了普遍并嚴(yán)重存在于基本建設(shè)、生產(chǎn)管理、公務(wù)活動(dòng)中的浪費(fèi)現(xiàn)象。7月5 ～6日，李富春、李先念副總理分別在第一屆全國(guó)人大第二次會(huì)議上作了《關(guān)于發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的第一個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》和《關(guān)于1954年國(guó)家決算和1955年國(guó)家預(yù)算的報(bào)告》，都強(qiáng)調(diào)要厲行節(jié)約。12月27日，毛澤東主席為《勤儉辦社》寫(xiě)下專(zhuān)門(mén)按語(yǔ)：“勤儉經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)是全國(guó)一切農(nóng)村生產(chǎn)合作社的方針，還應(yīng)當(dāng)是一切經(jīng)濟(jì)事業(yè)的方針。勤儉辦工廠，勤儉辦商店，勤儉辦一切國(guó)營(yíng)事業(yè)和合作事業(yè)，勤儉辦一切其他事業(yè)，什么事情都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行勤儉的原則。這就是節(jié)約的原則，節(jié)約是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基本原則之一?！庇纱耍趦€節(jié)約成了社會(huì)主義中國(guó)會(huì)計(jì)的一大原則，也就成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。

1957年9月，陳云同志在《體制改進(jìn)以后應(yīng)注意的問(wèn)題》一文中講道：“財(cái)政體制一經(jīng)改變，必須建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。今后各地方和各企業(yè)都有機(jī)動(dòng)的財(cái)力，比較好辦事；但如果管理不好，就會(huì)壞事。幾十萬(wàn)個(gè)單位，貪污是一定難免的。為了防止和減少貪污、浪費(fèi)的現(xiàn)象，必須建立各種管理制度，例如建立會(huì)計(jì)制度，無(wú)論哪一個(gè)單位都必須有賬，有使用款項(xiàng)的規(guī)定。用款不能由一個(gè)人批，要經(jīng)一定組織通過(guò)。要有報(bào)告制度，地方必須將全部收支列入各級(jí)政府的報(bào)告；企業(yè)的財(cái)務(wù)要列入企業(yè)的年度報(bào)告。要有檢查制度，財(cái)政部、監(jiān)察部和各級(jí)政府要定出檢查辦法?！弊源耍婪敦澪?、嚴(yán)格內(nèi)部控制制度成為中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要任務(wù)。

1959年8月17日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》。為了克服1958年會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化、放權(quán)后會(huì)計(jì)工作中憑證不完整、賬簿不健全、會(huì)計(jì)數(shù)字失實(shí)、財(cái)產(chǎn)心中無(wú)數(shù)，甚至出現(xiàn)“無(wú)賬會(huì)計(jì)”等問(wèn)題，使國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作能夠正確、及時(shí)、完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)核算，對(duì)下列十個(gè)方面作了具體規(guī)定：①會(huì)計(jì)憑證；②賬簿；③固定資產(chǎn)核算；④各種物資核算；⑤庫(kù)存現(xiàn)金和銀行往來(lái)核算；⑥支票管理和往來(lái)款項(xiàng)清理；⑦財(cái)產(chǎn)清查；⑧會(huì)計(jì)報(bào)表；⑨會(huì)計(jì)交接；⑩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。此外，還要求各部門(mén)、各地區(qū)、各企業(yè)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員（楊紀(jì)琬，1988）。自此，在中國(guó)會(huì)計(jì)界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督即“財(cái)會(huì)監(jiān)督”這一概念開(kāi)始流行，但這也帶來(lái)了學(xué)術(shù)界理解與解釋方面的困惑。財(cái)會(huì)監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督加會(huì)計(jì)監(jiān)督，還是財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督總和？抑或是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中體現(xiàn)并須實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督？這種認(rèn)識(shí)上的分歧一直延續(xù)到現(xiàn)在，財(cái)會(huì)監(jiān)督范疇至今仍是一個(gè)說(shuō)法不一、認(rèn)識(shí)分歧較大的概念，即使官方已就財(cái)會(huì)監(jiān)督明確發(fā)文，規(guī)范了財(cái)會(huì)監(jiān)督的邊界與內(nèi)容，也未能真正消弭社會(huì)各界尤其是學(xué)界對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的各種不同理解，從而帶來(lái)了會(huì)計(jì)監(jiān)督理論與實(shí)踐的各種盲點(diǎn)與分歧。

1961年1月15日，中共中央批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于改進(jìn)財(cái)政體制加強(qiáng)財(cái)政管理的報(bào)告》提出，為了克服有些地區(qū)和單位亂拉亂擠國(guó)家資金，財(cái)政紀(jì)律松弛，有些地區(qū)和單位任意占用國(guó)家收入，化大公為小公，有的地區(qū)和單位化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外資金，把應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的收入安排成計(jì)劃外開(kāi)支，造成資金使用分散。對(duì)于財(cái)政管理體制上的財(cái)權(quán)分散等現(xiàn)象，財(cái)政部向中共中央提出如下改進(jìn)意見(jiàn)：①改進(jìn)預(yù)算管理體制，適當(dāng)緊縮預(yù)算外資金，加強(qiáng)預(yù)算管理。②加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，重申企業(yè)資金管理和成本管理制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。③改進(jìn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)撥款監(jiān)督工作。④改進(jìn)稅收管理體制，加強(qiáng)稅收管理工作。⑤改進(jìn)城鄉(xiāng)人民公社的財(cái)政管理體制，劃清國(guó)家財(cái)政收支同公社財(cái)務(wù)收支的界限（楊紀(jì)琬，1988）。這個(gè)文件在一定程度上表明，當(dāng)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督已出現(xiàn)很大問(wèn)題，這些失控現(xiàn)象與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的缺失直接相關(guān)。

1961年9月16日，中共中央將《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)工作條例（草案）》（簡(jiǎn)稱(chēng)《工業(yè)七十條》）發(fā)給各地區(qū)、各部門(mén)，要求他們組織國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行討論，并選擇若干個(gè)企業(yè)試行?！豆I(yè)七十條》是1961 年在貫徹執(zhí)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的方針過(guò)程中，為整頓工業(yè)企業(yè)、改善和加強(qiáng)企業(yè)管理制定的。在《工業(yè)七十條》中，對(duì)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有以下要求：每個(gè)企業(yè)都要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，實(shí)行全面的經(jīng)濟(jì)核算，遵守國(guó)家財(cái)政制度。企業(yè)要編制成本計(jì)劃，加強(qiáng)定額管理，不斷降低成本，企業(yè)的成本計(jì)劃要交給群眾討論；降低成本指標(biāo)，要落實(shí)到車(chē)間、工段、小組，有的要落實(shí)到個(gè)人，企業(yè)要根據(jù)已達(dá)到的水平制定平均先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額，加強(qiáng)對(duì)原料、材料、燃料、動(dòng)力、運(yùn)輸力的管理，建立和健全領(lǐng)料、退料制度和物資保管制度，改進(jìn)倉(cāng)庫(kù)工作，切實(shí)防止物資的損耗變質(zhì)。企業(yè)要加強(qiáng)資金管理，嚴(yán)格按照主管部門(mén)核定的流動(dòng)資金定額，節(jié)約使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)設(shè)置，車(chē)間也要設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T。有條件的企業(yè)要設(shè)置總會(huì)計(jì)師，在廠長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)計(jì)算和審查企業(yè)一切技術(shù)措施和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效果，設(shè)計(jì)和審查企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，監(jiān)督本企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和財(cái)政紀(jì)律（楊紀(jì)琬，1988）。尊重并強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，成了當(dāng)時(shí)舉國(guó)上下的共識(shí)。

1961 年11 月17 日，國(guó)務(wù)院財(cái)貿(mào)辦公室發(fā)出關(guān)于試行《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程（草案）》的通知。該規(guī)程共分六章四十條，對(duì)會(huì)計(jì)核算總的原則以及財(cái)產(chǎn)和資金的核算，成本和利潤(rùn)的核算，會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，會(huì)計(jì)制度的制定和執(zhí)行以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)等作了具體規(guī)定。該規(guī)程指出，會(huì)計(jì)賬簿是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種科學(xué)記載和反映，在社會(huì)主義企業(yè)里必須建立一套健全的會(huì)計(jì)核算制度，認(rèn)真地記賬、算賬、報(bào)賬、查賬，保護(hù)和監(jiān)督國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失。這是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要方面。過(guò)去曾在一些企業(yè)中發(fā)生的賬目不實(shí)、家底不清、責(zé)任不明的情況和“以表代賬”“無(wú)賬會(huì)計(jì)”等錯(cuò)誤做法，必須徹底加以糾正（楊紀(jì)琬，1988）。這個(gè)階段提供了很寶貴的教訓(xùn)，如果會(huì)計(jì)核算做不好，或削弱會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督必然名存實(shí)亡。因此，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須以嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)核算為基本前提。

1962 年2 月28 日，為了改變前幾年財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)被大大削弱的狀況，中共中央發(fā)出緊急通知，要求各地區(qū)迅速健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，補(bǔ)充業(yè)務(wù)人員。相關(guān)規(guī)定有：①近幾年從銀行、財(cái)政和商業(yè)部門(mén)調(diào)走的領(lǐng)導(dǎo)骨干和計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、信貸、稅務(wù)骨干人員，凡是這些部門(mén)需要的，除了少數(shù)特殊情況，應(yīng)一律立即歸隊(duì)。同時(shí)，從全國(guó)各部門(mén)中挑選一批人員充實(shí)這些部門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。人員配齊以后，要力求穩(wěn)定，不要輕易調(diào)動(dòng)。②人民銀行的基層辦事和營(yíng)業(yè)處、儲(chǔ)蓄所，商業(yè)部的各級(jí)專(zhuān)業(yè)公司，要建立精干的機(jī)構(gòu)，由行政編制改為企業(yè)編制。凡是把這兩個(gè)機(jī)構(gòu)同財(cái)政機(jī)構(gòu)合并的，要重新分開(kāi)。③工業(yè)交通、基本建設(shè)、文教衛(wèi)生部門(mén)和企業(yè)事業(yè)單位，也要充實(shí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)（楊紀(jì)琬，1988）。會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督離不開(kāi)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，這是當(dāng)時(shí)中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科技發(fā)展現(xiàn)實(shí)決定的。

經(jīng)過(guò)以上宏觀制度層面的積極努力，中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅具有內(nèi)在的制度保障，而且在具體內(nèi)容方面得以不斷豐富，“增產(chǎn)節(jié)約、改善經(jīng)營(yíng)管理、完善經(jīng)濟(jì)核算制度、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)”成為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要任務(wù)。而且，試辦獨(dú)立會(huì)計(jì)制度，使單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量開(kāi)始具有外部評(píng)價(jià)制度的約束，從而為會(huì)計(jì)充分行使監(jiān)督職能提供了制度性保障。

1963年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》（簡(jiǎn)稱(chēng)《試行條例》）?！对囆袟l例》共五章二十九條，是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)規(guī)定會(huì)計(jì)人員職責(zé)、權(quán)限的行政法規(guī)?！对囆袟l例》明確規(guī)定，“一切國(guó)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、銀行、部隊(duì)、學(xué)校都必須根據(jù)工作需要，設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅?huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，保證數(shù)字真實(shí)可靠，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。通過(guò)此項(xiàng)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)守國(guó)家計(jì)劃，執(zhí)行國(guó)家制度，維護(hù)國(guó)家財(cái)政和信貸紀(jì)律，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)。國(guó)家賦予會(huì)計(jì)人員必要的權(quán)限。在會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家規(guī)定行使權(quán)限的時(shí)候，任何人不得借故留難。各部門(mén)、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，保障會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)”?！对囆袟l例》的各項(xiàng)規(guī)定，公私合營(yíng)企業(yè)、手工業(yè)合作社和供銷(xiāo)合作社可參照?qǐng)?zhí)行。這是在法律上第一次明確中國(guó)會(huì)計(jì)具有行使監(jiān)督職能的法定權(quán)力與責(zé)任?！度嗣袢?qǐng)?bào)》于1月9日發(fā)表社論，認(rèn)為“作好會(huì)計(jì)工作，是多快好省地建設(shè)社會(huì)主義的一個(gè)必要條件”。顯然，會(huì)計(jì)工作有效服務(wù)于多快好省建設(shè)社會(huì)主義，僅滿(mǎn)足于核算職能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，關(guān)鍵是要充分有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

1963 年3 月1 日，中共中央發(fā)布《關(guān)于厲行節(jié)約和反對(duì)貪污盜竊、反對(duì)投機(jī)倒把、反對(duì)鋪張浪費(fèi)、反對(duì)分散主義、反對(duì)官僚主義運(yùn)動(dòng)的指示》，強(qiáng)調(diào)運(yùn)動(dòng)的各個(gè)階段都以增產(chǎn)節(jié)約為中心，決不能因?yàn)殚_(kāi)展群眾運(yùn)動(dòng)而放松對(duì)日常生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，放松鞏固和建立生產(chǎn)秩序的工作，要求各個(gè)企業(yè)根據(jù)或者參照《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)管理工作條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l例（草案）》的規(guī)定，把必要的制度建立和健全起來(lái)。3 月20 日，《人民日?qǐng)?bào)》因此發(fā)表了《做好會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約》的社論，指出：會(huì)計(jì)工作的一松一緊，關(guān)系到節(jié)約還是浪費(fèi)，關(guān)系到國(guó)家財(cái)政的收入和支出，關(guān)系到多快好省和勤儉建國(guó)方針的實(shí)現(xiàn)。該社論對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)主管部門(mén)和財(cái)政銀行的會(huì)計(jì)主管部門(mén)以及會(huì)計(jì)人員提出了不同的要求。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨嚴(yán)重困難，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的功能作用自然引起了黨和國(guó)家最高領(lǐng)導(dǎo)層面的高度重視。

1963 年10 月18 日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《國(guó)家經(jīng)濟(jì)委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，指出：為了建立、健全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)督，貫徹勤儉建國(guó)、勤儉辦企業(yè)的方針，所有國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)（包括建筑安裝企業(yè)和聯(lián)合企業(yè)所屬?gòu)S礦）的廠長(zhǎng)（或者經(jīng)理）都應(yīng)當(dāng)親自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并根據(jù)本規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師，作為廠長(zhǎng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)這一工作的助手。沒(méi)有條件設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，可以先設(shè)置副總會(huì)計(jì)師或者指定專(zhuān)人行使總會(huì)計(jì)師的職權(quán)。同時(shí)，規(guī)定了應(yīng)具備的條件和總會(huì)計(jì)師的基本任務(wù)等（楊紀(jì)琬，1988）。中國(guó)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能開(kāi)始具有了組織制度層面的基本保障。這個(gè)文件也給學(xué)術(shù)界明確傳遞了一個(gè)信息：財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督是兩個(gè)不同的監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要涉及資金收支結(jié)轉(zhuǎn)即資金流轉(zhuǎn)過(guò)程；會(huì)計(jì)監(jiān)督主要涉及所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)然包括資金業(yè)務(wù)的合法合規(guī)合理。由此，對(duì)于一個(gè)單位的資金運(yùn)動(dòng)而言，財(cái)務(wù)監(jiān)督是第一道把關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是第二道把關(guān)。從這個(gè)意義上看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量的一種檢驗(yàn)機(jī)制。就整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督，而且還是對(duì)生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、勞動(dòng)與人事、物資、營(yíng)銷(xiāo)、安全、研發(fā)等活動(dòng)即整個(gè)管理監(jiān)督控制質(zhì)量的一種綜合檢驗(yàn)機(jī)制。會(huì)計(jì)信息過(guò)程與結(jié)果不僅集中反映了財(cái)務(wù)活動(dòng)，也綜合反映了生產(chǎn)技術(shù)與組織管理的方方面面，從而決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)中具有核心而重要的功能作用，對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理更具有基礎(chǔ)性的保障作用。

1964年1月30日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于大力開(kāi)展1964年財(cái)政監(jiān)察工作的通知》，要求：監(jiān)督國(guó)營(yíng)企業(yè)認(rèn)真加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，切實(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)制度，努力降低成本，節(jié)約資金，扭轉(zhuǎn)虧損，增加盈利；監(jiān)督農(nóng)業(yè)事業(yè)單位健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，特別是要監(jiān)督有關(guān)部門(mén)合理使用水利經(jīng)費(fèi)、水庫(kù)移民建房和農(nóng)村救濟(jì)等項(xiàng)目資金；監(jiān)督行政事業(yè)單位勤儉辦事，厲行節(jié)約，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。如此，會(huì)計(jì)監(jiān)督在宏觀層面只接口于財(cái)政管理，在微觀層面接口于整個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)管理，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督理論研究的縱深發(fā)展面臨著現(xiàn)實(shí)宏微觀制度層面內(nèi)在邏輯基礎(chǔ)不一致的困境，這也是目前學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)諸多分歧的現(xiàn)實(shí)制度根源。

1965 年，“十年浩劫”前夕，整個(gè)中國(guó)會(huì)計(jì)包括會(huì)計(jì)監(jiān)督制度受到極大沖擊，突出表現(xiàn)在理論界與實(shí)務(wù)界在各種場(chǎng)合紛紛表達(dá)了對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)制度與工作的不滿(mǎn)，發(fā)出了“管要有用，管要合理”的呼聲，言外之意是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)核算無(wú)用、監(jiān)督無(wú)理。7月2日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》（簡(jiǎn)稱(chēng)《綱要》）?！毒V要》指出，會(huì)計(jì)工作中還存在不少缺點(diǎn)，主要包括：會(huì)計(jì)制度煩瑣復(fù)雜、不切實(shí)際，賬簿報(bào)表結(jié)構(gòu)深?yuàn)W，核算方法上有形式主義等。為了適應(yīng)社會(huì)主義建設(shè)的需要，有必要逐步改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度?！毒V要》的主要內(nèi)容有：①會(huì)計(jì)工作必須以毛澤東思想為指針，反對(duì)單純業(yè)務(wù)觀點(diǎn)。②改革要有領(lǐng)導(dǎo)、有計(jì)劃地進(jìn)行。對(duì)現(xiàn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，要具體分析。不切實(shí)際的要徹底改革，不完善的要充實(shí)提高，行之有效的要堅(jiān)持發(fā)展。要看準(zhǔn)一項(xiàng)改一項(xiàng)，會(huì)計(jì)制度的改革必須同其他各項(xiàng)規(guī)章制度的改革互相配合、互相銜接、互相促進(jìn)。③會(huì)計(jì)制度必須根據(jù)各行各業(yè)的特點(diǎn)，分別設(shè)計(jì)，不能千篇一律。④改革成本核算方法。生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本，應(yīng)集中在廠部核算，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)崗位責(zé)任制的要求核算，加強(qiáng)定額管理和預(yù)算管理；費(fèi)用分?jǐn)偡椒☉?yīng)簡(jiǎn)化，能統(tǒng)一分?jǐn)偟牟灰珠_(kāi)分?jǐn)?。⑤?jiǎn)化各項(xiàng)資金核算方法，對(duì)來(lái)源不同、用途相同的各項(xiàng)資金，可以按用途合并核算。⑥改革記賬方法。⑦進(jìn)一步精簡(jiǎn)憑證、賬簿、科目、報(bào)表。改革憑證，必須做到責(zé)任清楚，審查嚴(yán)格，手續(xù)簡(jiǎn)便，便于保管。⑧不許亂發(fā)報(bào)表，不許層層加碼。⑨實(shí)行財(cái)務(wù)民主。企業(yè)要定期向職工代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)情況，定期組織群眾查物資、查賬目、改進(jìn)工作，定期公布同職工有關(guān)的獎(jiǎng)金、生活福利等賬目，接受群眾監(jiān)督。⑩正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。?改進(jìn)工作作風(fēng)，會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)常深入實(shí)際，切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。?整頓會(huì)計(jì)隊(duì)伍，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，按照精兵簡(jiǎn)政的原則合理定額。各地區(qū)、各部門(mén)、各企業(yè)要選擇政治質(zhì)量好、有一定業(yè)務(wù)水平、德才兼?zhèn)涞母刹咳コ鋵?shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍?，F(xiàn)在來(lái)看，《綱要》無(wú)疑是對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督制度的一種否定，預(yù)示著中國(guó)會(huì)計(jì)與其經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)全面崩潰時(shí)代的來(lái)臨。時(shí)至今日，我們根本無(wú)法回答，什么樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督才是正確的？會(huì)計(jì)監(jiān)督就是按制度履行職責(zé)，無(wú)所謂正確與錯(cuò)誤。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督只是依法照章而已，偏離了章法，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成了無(wú)本之木。以正確與錯(cuò)誤來(lái)判斷會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)重歪曲了會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)，事實(shí)上把現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)引入了窮途末路。中國(guó)會(huì)計(jì)的遭遇，已經(jīng)提供了很好的例證。當(dāng)然，不能僅用事后的實(shí)踐來(lái)評(píng)估事前的決策行為，以上所述只是試圖說(shuō)明，會(huì)計(jì)制度與工作，不管是核算還是監(jiān)督，離開(kāi)了當(dāng)時(shí)中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)背景，就不可能產(chǎn)生正確的理解與分析，相應(yīng)的理論概括就喪失了應(yīng)有的學(xué)理基礎(chǔ)。當(dāng)下研究會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，應(yīng)樹(shù)立這樣的理性認(rèn)識(shí)，才可使會(huì)計(jì)監(jiān)督研究免于陷入簡(jiǎn)單化思維困境。

1967年6月5日，《解放日?qǐng)?bào)》刊發(fā)了一篇批判《工業(yè)七十條》的文章。此后，又陸續(xù)刊發(fā)了四篇文章評(píng)《工業(yè)七十條》。這些文章把《工業(yè)七十條》定性為瓦解社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、復(fù)辟資本主義的黑綱領(lǐng)。此后，許多企業(yè)責(zé)任制廢棄，生產(chǎn)秩序混亂，嚴(yán)重破壞了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由此完全被削弱甚至被取締。其間，作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，財(cái)政部在其職責(zé)范圍內(nèi)，在為中國(guó)會(huì)計(jì)爭(zhēng)取一些基本尊嚴(yán)方面作出了力所能及的各種努力。例如，1970年3月8日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王丙乾在全國(guó)計(jì)劃會(huì)議財(cái)政座談會(huì)上發(fā)言時(shí)指出：要充分利用財(cái)政、稅收工具，配合有關(guān)部門(mén)，堅(jiān)決打擊貪污盜竊、投機(jī)倒把活動(dòng)，反對(duì)鋪張浪費(fèi)；要大搞增產(chǎn)節(jié)約，狠抓增收節(jié)支（楊紀(jì)琬，1988）。這些建議，若離開(kāi)了會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作，是不可能做到的。1973 年12 月22 日，財(cái)政部頒發(fā)了《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則》，并附發(fā)《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。發(fā)布這些文件的目的是促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。1978年4月20日，中共中央發(fā)布了《關(guān)于加快工業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的決定（草案）》（簡(jiǎn)稱(chēng)《工業(yè)三十條》），各工業(yè)管理機(jī)關(guān)以及各工業(yè)交通企業(yè)試行。《工業(yè)三十條》對(duì)整頓企業(yè)提出了明確的要求和具體的標(biāo)準(zhǔn)。指出：要建立和健全以崗位責(zé)任制為核心的各項(xiàng)規(guī)章制度，切實(shí)搞好各項(xiàng)管理工作；對(duì)企業(yè)的任務(wù)、基本制度以及工作方法，作了明確的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)單位，必須以生產(chǎn)為中心；各企業(yè)都要恢復(fù)實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長(zhǎng)分工負(fù)責(zé)制和總工程師、總會(huì)計(jì)師的責(zé)任制；對(duì)于如何搞好工業(yè)管理、加快工業(yè)發(fā)展速度，也提出了一系列方針和政策（楊紀(jì)琬，1988）。中國(guó)會(huì)計(jì)似乎迎來(lái)了初春。同年9月12 日，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》（簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）。《條例》總結(jié)了1963年《試行條例》實(shí)施后的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合“十年動(dòng)亂”中會(huì)計(jì)工作遭受的破壞，根據(jù)會(huì)計(jì)工作急需整頓、恢復(fù)、提高的實(shí)際情況修訂的?！稐l例》除了對(duì)《試行條例》原有的總則以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、任免和獎(jiǎng)懲等各章進(jìn)行補(bǔ)充修訂，還補(bǔ)充了總會(huì)計(jì)師和技術(shù)職稱(chēng)兩章，對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置和職責(zé)、權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)人員評(píng)定技術(shù)職稱(chēng)問(wèn)題作了原則規(guī)定。中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督開(kāi)始真正擁有法定意義的地位、身份、職責(zé)與權(quán)利保障。

1979 年1月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部正式恢復(fù)會(huì)計(jì)制度司建制，并開(kāi)始辦公。自此，在中華人民共和國(guó)頂層組織制度上，會(huì)計(jì)監(jiān)督找回了應(yīng)有的法律尊嚴(yán)與地位。

1979年12月26日～1980年1月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)舉行成立大會(huì)暨學(xué)術(shù)討論會(huì)。財(cái)政部副部長(zhǎng)、黨組書(shū)記王丙乾親自擔(dān)任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)，彰顯了會(huì)計(jì)工作在財(cái)政部管理工作中的重要地位。

1980 年10月29日，全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議討論了《會(huì)計(jì)法（討論稿）》。中國(guó)會(huì)計(jì)自此開(kāi)始在國(guó)際范圍顯現(xiàn)國(guó)家層面前所未有的崇高地位。

1982 年1 月2 日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面整頓的決定》，要求全國(guó)各地著重做好的五項(xiàng)工作中，其中第三項(xiàng)為整頓財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。具體指出：國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金都是國(guó)家的財(cái)產(chǎn)，任何人不得侵占；企業(yè)的盈利要按規(guī)定進(jìn)行分配，不允許化大公為小公，更不允許化公為私；一切違法和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，必須堅(jiān)決制止和予以制裁，要對(duì)執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度的情況進(jìn)行一次認(rèn)真的清查，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律。會(huì)計(jì)監(jiān)督在撥亂反正、回歸正常經(jīng)濟(jì)秩序中肩負(fù)著特別重大而現(xiàn)實(shí)的使命。同年8 月5 日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的報(bào)告》。要求各地區(qū)、各部門(mén)在企業(yè)整頓中以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，認(rèn)真整頓和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，力爭(zhēng)在兩三年內(nèi)使這方面的管理水平有顯著提高。所有企業(yè)必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一次徹底的整頓，并限期達(dá)到以下六項(xiàng)要求（楊紀(jì)琬，1988）：①有一套健全經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；②正確貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法令，遵守財(cái)政紀(jì)律；③及時(shí)足額地上繳稅款和利潤(rùn)；④有一套保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)完整無(wú)損的切實(shí)可行的有效措施；⑤建立依靠群眾管家理財(cái)?shù)闹贫?，勤儉辦企業(yè)；⑥有健全的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和同工作任務(wù)相適應(yīng)的財(cái)會(huì)人員。企業(yè)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)，要按照這些要求，對(duì)經(jīng)過(guò)整頓的企業(yè)，逐項(xiàng)檢查驗(yàn)收。沒(méi)有達(dá)到要求的，要繼續(xù)進(jìn)行整頓。自此，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、講求經(jīng)濟(jì)效益成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放轉(zhuǎn)型時(shí)期會(huì)計(jì)監(jiān)督必須履行的基本職責(zé)。

1983 年4 月1 日，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)暫行條例》。在“企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)”一章中規(guī)定，大、中型企業(yè)可設(shè)總工程師、總會(huì)計(jì)師、副廠長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師在廠長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，對(duì)廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)。中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督再次在企業(yè)組織層面得到法律意義上的保障。

PC機(jī)上還可以提供比智能手機(jī)豐富的控制功能和更人性化的人機(jī)界面，通過(guò)Internet訪問(wèn)農(nóng)產(chǎn)品服務(wù)器上的視頻信息：一方面可以實(shí)時(shí)監(jiān)控農(nóng)產(chǎn)品長(zhǎng)勢(shì)與營(yíng)養(yǎng)需求，提供及時(shí)決策；另一方面可供農(nóng)業(yè)專(zhuān)家系統(tǒng)對(duì)自然災(zāi)害防御，農(nóng)作物病蟲(chóng)害分析，農(nóng)產(chǎn)品后期可視化溯源提供依據(jù)。

1984 年5 月28 日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于財(cái)務(wù)檢查中處理財(cái)務(wù)問(wèn)題的若干規(guī)定》。其主要內(nèi)容有：凡違反國(guó)家規(guī)定侵占的國(guó)家收入，都必須進(jìn)行清理，補(bǔ)交財(cái)政；凡違反國(guó)家規(guī)定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和實(shí)物，應(yīng)區(qū)別情況，酌情收回一部分或大部分；企業(yè)、事業(yè)、行政單位違反國(guó)家規(guī)定擅自提高各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開(kāi)支范圍，情節(jié)比較嚴(yán)重的，報(bào)主管部門(mén)決定處理；企業(yè)、事業(yè)、行政單位請(qǐng)客送禮，游山玩水，揮霍國(guó)家資財(cái)，必須追究批準(zhǔn)人和當(dāng)事人的責(zé)任。凡是將全民所有制企業(yè)擅自改為集體所有，將預(yù)算內(nèi)的企業(yè)劃為預(yù)算外企業(yè)，或?qū)⑵髽I(yè)的部分車(chē)間、門(mén)市部改為集體所有的，除去經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府專(zhuān)案批準(zhǔn)者，都應(yīng)當(dāng)檢查糾正，并追回應(yīng)上交財(cái)政的收入（楊紀(jì)琬，1988）。這表明，在中國(guó)改革開(kāi)放初期，會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然在國(guó)家法律與組織制度層面得到充分肯定，在具體實(shí)務(wù)中，其功能作用的發(fā)揮尚受到諸多限制，從而使現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了普遍而嚴(yán)重的與會(huì)計(jì)監(jiān)督功能事實(shí)不相容的問(wèn)題。

1985年1月21日《會(huì)計(jì)法》頒發(fā)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督作為中國(guó)會(huì)計(jì)的兩大基本職能得到了基本法律意義上的充分肯定。自此，會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國(guó)已不再是一個(gè)可有可無(wú)的理論問(wèn)題，而是成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重大且具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)問(wèn)題，以及中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、實(shí)務(wù)探索、理論研究的重大課題。

以上對(duì)曲折而艱辛的新中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐廣角掃描，找出了會(huì)計(jì)監(jiān)督從無(wú)到有并最終成為一個(gè)公認(rèn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)名詞的完整線索，從而形成了有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)與實(shí)踐探索，以及成為理論研究熱點(diǎn)在新中國(guó)歷史發(fā)展中呈現(xiàn)出的主要影響因素、主導(dǎo)決定力量和逐步形成功能作用機(jī)制的邏輯鏈條，事實(shí)上貫穿于新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展全過(guò)程，而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展而日益重要。從會(huì)計(jì)監(jiān)督研究現(xiàn)狀而言，每個(gè)人出于自己的理解與定位，可以對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)表各式各樣的看法。但是，學(xué)術(shù)研究如果需要在會(huì)計(jì)監(jiān)督議題上求得共識(shí)，本文認(rèn)為唯一可靠的努力之舉，可能就是首先需要如實(shí)還原中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一個(gè)概念在新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中是如何產(chǎn)生并流行的真實(shí)歷史。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督概念產(chǎn)生并被廣泛接受最終成為公認(rèn)會(huì)計(jì)理論通行名詞的真實(shí)歷史，成為打開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督“迷宮”大門(mén)以獲得對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督完整認(rèn)識(shí)的通用鑰匙。基于以上對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生并形成明確概念的歷史事實(shí)，不難發(fā)現(xiàn)：在本質(zhì)上，中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的產(chǎn)生與中國(guó)公有經(jīng)濟(jì)制度、國(guó)家統(tǒng)一調(diào)控經(jīng)濟(jì)的基本要求緊密相關(guān)。公有經(jīng)濟(jì)制度下，如何正確解決公私問(wèn)題并有效遏制以公謀私、化公為私、低效浪費(fèi)、公平分配問(wèn)題，是保證公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵。

綜合《中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中有關(guān)新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展概要介紹的背景，會(huì)計(jì)監(jiān)督所要解決的突出而普遍的問(wèn)題不外乎以下5 種：①以公謀私，化公為私；②公私不分，假公濟(jì)私；③貪污盜竊，侵占公財(cái)；④鋪張浪費(fèi)，公款消費(fèi)；⑤對(duì)公漠不關(guān)心，低效率，不講利潤(rùn)。不難看出，這些問(wèn)題產(chǎn)生于日常經(jīng)濟(jì)生活中。一方面，只有通過(guò)借助自然嵌入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)制度與工作，才有可能為解決這些問(wèn)題提供基本的制度與工具以及基礎(chǔ)設(shè)施保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能正是對(duì)此的積極應(yīng)對(duì)或呼應(yīng)。另一方面，國(guó)家統(tǒng)一調(diào)控經(jīng)濟(jì)也需要有一個(gè)靈敏的貫通于各微觀經(jīng)濟(jì)主體的神經(jīng)系統(tǒng)予以保障，會(huì)計(jì)顯然成了不二選擇，從而在對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體履行核算職能的同時(shí)充分地體現(xiàn)著監(jiān)督職能，其實(shí)踐方式主要表現(xiàn)為對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、有效性作出及時(shí)揭示與警示，從而為具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)、有效提供保障，為宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一調(diào)控奠定可靠基礎(chǔ)。這兩種意義上對(duì)會(huì)計(jì)的能力需求，來(lái)源于中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，使中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)這兩種意義上的能力需求變得更為強(qiáng)烈而迫切?？梢灶A(yù)期，未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展伴隨著中華民族偉大復(fù)興事業(yè)的成功實(shí)踐，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐必將綻放鮮艷奪目的花朵，為中國(guó)新時(shí)代現(xiàn)代化建設(shè)添光增彩。如何在系統(tǒng)全面總結(jié)新中國(guó)以往會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，立足于中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)新要求，為中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督未來(lái)構(gòu)建藍(lán)圖，確定發(fā)展模式，設(shè)計(jì)框架結(jié)構(gòu)，是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的當(dāng)務(wù)之急。可以認(rèn)為，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展模式作出深入研究，是中國(guó)會(huì)計(jì)界踐行把會(huì)計(jì)論文寫(xiě)在中國(guó)大地上的具體嘗試。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督基本內(nèi)涵的認(rèn)知分析

中國(guó)會(huì)計(jì)界以及社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，也表現(xiàn)為從感性認(rèn)識(shí)逐步上升到理性認(rèn)識(shí)的過(guò)程。從根本上看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，完全取決于對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)性質(zhì)的整體認(rèn)識(shí)。

1951 年1 月25 日，中國(guó)人民大學(xué)邢宗江、黃壽宸教授在《新會(huì)計(jì)》月刊創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表了《怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》一文。文章認(rèn)為：會(huì)計(jì)的社會(huì)性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論是社會(huì)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的反映；資本主義會(huì)計(jì)屬于資本主義制度的組成部分，適應(yīng)并忠實(shí)維護(hù)著資本主義制度；流行的會(huì)計(jì)理論，掩蓋了資本主義制度下的剝削關(guān)系，遮蔽著會(huì)計(jì)的階級(jí)性，散布著單純技術(shù)觀點(diǎn)。他們提出，新中國(guó)會(huì)計(jì)理論應(yīng)是監(jiān)督和管理物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程的方法，應(yīng)是建立在馬列主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論。這篇文章明確提出了會(huì)計(jì)具有階級(jí)性的觀點(diǎn)，并認(rèn)為這是會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是監(jiān)督和管理物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程的方法。如此而言，會(huì)計(jì)的階級(jí)性決定了會(huì)計(jì)具有監(jiān)督與管理效力，監(jiān)督成為內(nèi)在于會(huì)計(jì)的屬性。按此觀點(diǎn)派生出來(lái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督概念，似乎是所有會(huì)計(jì)都具備的功能，而不一定是社會(huì)主義會(huì)計(jì)特有的功能。之后，《新會(huì)計(jì)》第四期，刊登了陶德《怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)讀后》一文，對(duì)上述文章“會(huì)計(jì)社會(huì)屬性是階級(jí)性”的觀點(diǎn)提出了不同看法。他指出，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種物資生產(chǎn)和流通過(guò)程的文字和數(shù)量的統(tǒng)制記錄，當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到共同生產(chǎn)的階段，簿記或會(huì)計(jì)就逐漸進(jìn)步并成為一種技術(shù)，會(huì)計(jì)理論基本上是一種實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和長(zhǎng)期研究所產(chǎn)生的有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)基本屬性并未表現(xiàn)為階級(jí)性，而是技術(shù)性，這樣的會(huì)計(jì)很難被認(rèn)為具有監(jiān)督功能。1951 年，《新會(huì)計(jì)》第8 期發(fā)表了陳重丞的《會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)與階級(jí)屬性》一文，從分析會(huì)計(jì)的基本方程式（資產(chǎn)-負(fù)債=資本）出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)基本是建立在數(shù)學(xué)基礎(chǔ)上的，認(rèn)為等式本身屬于自然科學(xué)，而等式所反映的資金循環(huán)運(yùn)動(dòng)的貨幣價(jià)值觀念則屬于社會(huì)科學(xué)。因此，會(huì)計(jì)學(xué)具有雙重屬性。如此認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)屬性，監(jiān)督內(nèi)在于會(huì)計(jì)的具體功能之中。這表明，在新中國(guó)成立初期，對(duì)會(huì)計(jì)有無(wú)監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)界的認(rèn)識(shí)并不十分清楚。

1952年1月10日，《工業(yè)會(huì)計(jì)》月刊創(chuàng)刊。創(chuàng)刊詞明確了《工業(yè)會(huì)計(jì)》的任務(wù)是：①介紹蘇聯(lián)先進(jìn)的工業(yè)會(huì)計(jì)核算理論與經(jīng)驗(yàn)，使新中國(guó)的工業(yè)會(huì)計(jì)在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本和加速資金周轉(zhuǎn)上，發(fā)揮其監(jiān)督和管理的積極作用。②批判資本主義會(huì)計(jì)理論中的反動(dòng)觀點(diǎn)，肅清在我國(guó)會(huì)計(jì)界遺留下來(lái)的影響。③討論并報(bào)道在新理論的不斷學(xué)習(xí)與實(shí)踐中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及所獲得的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流和相互學(xué)習(xí)來(lái)求得問(wèn)題的解決，以便在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上逐步提高。④配合中央人民政府所頒布的有關(guān)工業(yè)會(huì)計(jì)核算的法令和規(guī)定，開(kāi)展熱烈的學(xué)習(xí)和討論，尋求基本精神并提出具體實(shí)施要點(diǎn)。顯然，《工業(yè)會(huì)計(jì)》雜志所持的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)具有監(jiān)督管理功能，而且已蘊(yùn)含著“會(huì)計(jì)監(jiān)督是社會(huì)主義會(huì)計(jì)明確區(qū)別于資本主義會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)”這樣的認(rèn)識(shí)。是年，《工業(yè)會(huì)計(jì)》第9期發(fā)表專(zhuān)門(mén)介紹天津鋼廠劉長(zhǎng)福小組經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的文章。該小組圍繞以產(chǎn)量、質(zhì)量、原材料消耗、人工、機(jī)器檢修五個(gè)指標(biāo)綜合體現(xiàn)的小組直接成本，建立五種原始記錄，逐日計(jì)算成本，同時(shí)配合增產(chǎn)節(jié)約競(jìng)賽運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展，每天算出增產(chǎn)和節(jié)約成本的價(jià)值，逐日向組內(nèi)公布，鼓舞工人的勞動(dòng)競(jìng)賽熱情。文章詳細(xì)介紹了該小組進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的原始記錄格式、內(nèi)容和小組成本核算、增產(chǎn)價(jià)值核算的具體做法。這表明，新中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)可以在改善優(yōu)化經(jīng)濟(jì)行為方面發(fā)揮積極作用，而這種積極作用的發(fā)揮，與國(guó)家開(kāi)展增產(chǎn)節(jié)約的全國(guó)性動(dòng)員緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)較好地服務(wù)著舊企業(yè)向新企業(yè)的改造過(guò)程。新中國(guó)微觀會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家宏觀要求的積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，表現(xiàn)出了與西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展并不一樣的行為特征，會(huì)計(jì)擁有了有效實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀積極互動(dòng)的信號(hào)傳導(dǎo)機(jī)制這一嶄新角色，為會(huì)計(jì)監(jiān)督范疇的建立提供了實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

《工業(yè)會(huì)計(jì)》在1954 年第6 與第8 期，分別刊發(fā)了《工業(yè)產(chǎn)品成本的事前監(jiān)督》與介紹濟(jì)南第一機(jī)床廠費(fèi)用定額小票制度的文章，比較具體地呈現(xiàn)了來(lái)自中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中對(duì)所有企業(yè)具有普適性的探索性做法，為新中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐探索提供了值得研究總結(jié)的素材?！豆I(yè)會(huì)計(jì)》1954 年第10 期刊登的文章探討了成本計(jì)算的簡(jiǎn)化問(wèn)題，主張會(huì)計(jì)人員走出單純技術(shù)性的計(jì)算圈子，安排充裕的時(shí)間學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識(shí)，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的控制監(jiān)督，以求降低成本。并提出，要簡(jiǎn)化那些沒(méi)有實(shí)際意義的數(shù)字計(jì)算，會(huì)計(jì)要立足于對(duì)改善優(yōu)化實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有用的數(shù)據(jù)加工上。會(huì)計(jì)必須基于監(jiān)督進(jìn)行核算的觀點(diǎn)，已初步成為一種指導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)?！豆I(yè)會(huì)計(jì)》在1955 年第7、9、10期，分別刊發(fā)了詳細(xì)介紹鞍山鋼鐵公司推行的班組經(jīng)濟(jì)核算、濟(jì)南第二機(jī)床廠財(cái)務(wù)成本管理責(zé)任制與天津第一印染廠會(huì)計(jì)創(chuàng)新的文章。鞍山鋼鐵公司從1954年3月起，在公司內(nèi)部各廠礦車(chē)間中推行與勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)核算辦法；濟(jì)南第二機(jī)床廠從1954 年第四季度開(kāi)始，實(shí)行財(cái)務(wù)成本指標(biāo)下車(chē)間、下科室，在有關(guān)部門(mén)全面建立財(cái)務(wù)成本管理責(zé)任制；天津第一印染廠推行了小組節(jié)約賬核算改革辦法，收到積極效果。尤其是《工業(yè)會(huì)計(jì)》在1956年第8期，刊發(fā)了一組以鞍山鋼鐵公司為代表的中國(guó)企業(yè)班組或內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的文章，對(duì)中國(guó)企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)驗(yàn)嘗試進(jìn)行了全面總結(jié)與研究，得出了一些對(duì)指導(dǎo)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐健康發(fā)展具有普遍指導(dǎo)意義的結(jié)論。自此，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐人們開(kāi)始以“經(jīng)濟(jì)核算或經(jīng)濟(jì)核算制”稱(chēng)呼之，以區(qū)別于西方簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)概念。這表明，中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展已多多少少地證明了其與當(dāng)時(shí)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)做法并不完全相同，中國(guó)會(huì)計(jì)明顯表現(xiàn)出比西方會(huì)計(jì)更有效積極主動(dòng)的特點(diǎn)。這為中國(guó)會(huì)計(jì)理論中會(huì)計(jì)監(jiān)督范疇的建立提供了客觀的現(xiàn)實(shí)背景，也為中國(guó)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新注入了新的活力。

1957 年，中國(guó)會(huì)計(jì)界開(kāi)始明確提出并探討會(huì)計(jì)監(jiān)督概念。《工業(yè)會(huì)計(jì)》連續(xù)幾期刊登文章，強(qiáng)調(diào)在增產(chǎn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督?！豆I(yè)會(huì)計(jì)》在1957 年第3 期刊發(fā)的社論指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作絕不是局限于消極的管錢(qián)記賬，而是有責(zé)任對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面反映和有效的監(jiān)督?！痹S多同志還就實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、方法以及如何提高財(cái)會(huì)人員水平問(wèn)題發(fā)表了意見(jiàn)。自此，會(huì)計(jì)監(jiān)督概念開(kāi)始流行于中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中。1959 年，《工業(yè)會(huì)計(jì)》?？笠浴镀髽I(yè)會(huì)計(jì)》半月刊復(fù)刊，2月號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)》專(zhuān)門(mén)介紹了國(guó)營(yíng)慶華工具廠工人參加成本管理工作的幾項(xiàng)具體做法。該廠是1954年開(kāi)始推行車(chē)間及小組經(jīng)濟(jì)核算的，在實(shí)行“兩參一改”過(guò)程中發(fā)動(dòng)工人參加成本管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中一種自覺(jué)而廣泛的行為。

1962年，財(cái)政部組織楊紀(jì)琬、婁爾行、葛家澎、趙玉珉、吳誠(chéng)之五位教授，編著了新中國(guó)第一部全國(guó)高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)通用的《會(huì)計(jì)原理》教材，并于1963 年由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社公開(kāi)出版。教材開(kāi)宗明義，認(rèn)為社會(huì)主義會(huì)計(jì)“是有計(jì)劃管理社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、貫徹執(zhí)行黨的方針政策的一個(gè)重要工具，是厲行增產(chǎn)節(jié)約、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、講求經(jīng)濟(jì)效果的一個(gè)重要工具，是保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的一個(gè)重要工具”。如此而言，中國(guó)會(huì)計(jì)首先因具有監(jiān)督效能而擁有了基本價(jià)值。教材總結(jié)道（楊紀(jì)琬等，1963）：“會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督生產(chǎn)過(guò)程的一種方法，在社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，已成為加強(qiáng)計(jì)劃管理、厲行增產(chǎn)節(jié)約、貫徹經(jīng)濟(jì)核算和保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的一個(gè)重要工具。做好會(huì)計(jì)工作，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義?！苯滩陌褧?huì)計(jì)監(jiān)督定義為會(huì)計(jì)三大基本任務(wù)中的第二大任務(wù)，并作出了如下詳細(xì)論述：“企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，都必須嚴(yán)格遵守和貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的有關(guān)政策、法令和制度，這是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例地、高速度地發(fā)展的必要條件。會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，對(duì)于各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，不僅要進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映，而且有必要也有可能進(jìn)行經(jīng)常的監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)工作的第二個(gè)基本任務(wù)，就是要在如實(shí)反映情況的同時(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。也就是說(shuō)，要監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、保管、使用和報(bào)廢是否按照規(guī)定的程序和制度執(zhí)行；各項(xiàng)資金的收支使用是否按照計(jì)劃、預(yù)算辦事，是否符合專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的完整無(wú)缺和合理、節(jié)約使用。要監(jiān)督各項(xiàng)收入、支出和費(fèi)用是否遵守計(jì)劃、預(yù)算，是否合理、合法；成本和盈虧的計(jì)算是否真實(shí)正確，是否完成計(jì)劃任務(wù)，以便增加收入，節(jié)約開(kāi)支，消除一切損失浪費(fèi)現(xiàn)象，降低成本，增加積累，盡可能地以最少的消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須以有關(guān)的財(cái)經(jīng)政策、法令、制度、計(jì)劃和預(yù)算為依據(jù)，以厲行增產(chǎn)節(jié)約、促進(jìn)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展為目的。因此，必須實(shí)事求是，必須合情合理，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的政策、法令、規(guī)章制度，正確發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用?！笨梢?jiàn)，《會(huì)計(jì)原理》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知與概括，完全來(lái)自于新中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐探索的系統(tǒng)總結(jié)，也可以認(rèn)為是新中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)結(jié)晶。

《企業(yè)會(huì)計(jì)》于1960 年?？?964 年1 月復(fù)刊改名為《會(huì)計(jì)》，8 月刊發(fā)表蔡金署名題為《監(jiān)督者自己要受監(jiān)督——談會(huì)計(jì)工作的群眾監(jiān)督問(wèn)題》的文章。文中提出：要建立復(fù)核制度，定期公布賬目、定期查賬、定期對(duì)賬；建立會(huì)計(jì)和出納嚴(yán)格分工等制度，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作置于群眾監(jiān)督之下。9 月，《會(huì)計(jì)》雜志發(fā)表了蔡金的《談會(huì)計(jì)工作的藝術(shù)》文章。文章提出，會(huì)計(jì)工作不僅要練好基本功，還要講究工作方法，懂得會(huì)計(jì)工作的藝術(shù)。文章認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作的藝術(shù)就是依靠領(lǐng)導(dǎo)，走群眾路線，巧做會(huì)計(jì)工作，善于正確處理會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來(lái)的上下左右各方面的矛盾，促進(jìn)生產(chǎn)建設(shè)多快好省地發(fā)展。文章歸納的會(huì)計(jì)工作藝術(shù)具體內(nèi)容為：①會(huì)計(jì)人員對(duì)人對(duì)事，要謙虛謹(jǐn)慎，態(tài)度和藹；②會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常地向群眾宣傳解釋規(guī)章制度，使大家自覺(jué)遵守制度，按規(guī)定辦事；③會(huì)計(jì)人員要深入群眾，虛心聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)，善于在領(lǐng)導(dǎo)和群眾之間發(fā)揮橋梁作用；④會(huì)計(jì)人員要善于組織管理，做到“千斤擔(dān)子眾人挑”；⑤會(huì)計(jì)人員要善于思考問(wèn)題，善于反映有用的數(shù)字和情況，做領(lǐng)導(dǎo)的好助手。會(huì)計(jì)監(jiān)督以及如何提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，始終成為中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展探索的主要議題。10 月，《會(huì)計(jì)》雜志發(fā)表了中國(guó)人民大學(xué)趙玉珉教授《跟上新形勢(shì)積極改革會(huì)計(jì)教學(xué)工作》一文。文章就會(huì)計(jì)教學(xué)中的教學(xué)態(tài)度和教學(xué)內(nèi)容改革問(wèn)題提出了看法。他認(rèn)為，在教學(xué)態(tài)度上，既要教書(shū)又要教人，要把學(xué)生培養(yǎng)成為具有社會(huì)主義覺(jué)悟的掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本領(lǐng)的會(huì)計(jì)工作者：在教學(xué)內(nèi)容上，必須把會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容同我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐密切結(jié)合，不僅應(yīng)講清講透會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)，而且必須闡明如何運(yùn)用這些方法來(lái)管理經(jīng)濟(jì)，以正確處理會(huì)計(jì)部門(mén)同內(nèi)外上下左右之間的關(guān)系，同一切鋪張浪費(fèi)、貪污盜竊等損害社會(huì)主義利益的行為作斗爭(zhēng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督議題開(kāi)始擺上中國(guó)大學(xué)教學(xué)的講臺(tái)。

以上，從新中國(guó)已發(fā)生的重大歷史事件中，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)事件制度背景以及具體做法與核心內(nèi)容，作出了盡可能客觀而全面的觀察，試圖通過(guò)對(duì)產(chǎn)生新中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念客觀基礎(chǔ)的挖掘，找出統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督概念基本認(rèn)識(shí)的現(xiàn)實(shí)基點(diǎn)，從而為消除目前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論與實(shí)務(wù)研究中各種分歧提供了一個(gè)共同的認(rèn)知框架。必須承認(rèn)，新中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐并在理論上成為公認(rèn)的一個(gè)會(huì)計(jì)基本概念，盡管根本上取決于社會(huì)主義政治與經(jīng)濟(jì)制度實(shí)踐運(yùn)作的內(nèi)在要求，但卻是在中國(guó)不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)、落后的科學(xué)技術(shù)、封閉僵化的組織管理等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行制度建設(shè)并發(fā)揮作用的，而且以中國(guó)積貧積弱的起點(diǎn)樹(shù)立趕超英美的雄心壯志為中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能作用的社會(huì)心理基礎(chǔ)。這樣形成了會(huì)計(jì)監(jiān)督概念產(chǎn)生伊始非常獨(dú)特的社會(huì)制度背景：為了充分體現(xiàn)公有制經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，如何克服以公謀私、化公為私、公私不分、大手大腳、損失浪費(fèi)問(wèn)題以及最大限度地激發(fā)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積極負(fù)責(zé)、多作貢獻(xiàn)、增產(chǎn)節(jié)約的各種能量，成為公有制經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的基本決定因素。新中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種內(nèi)在要求，就成為此時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督基本使命的核心內(nèi)容。這是通過(guò)以上基于權(quán)威資料的歷史回顧，對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)內(nèi)涵決定因素自然而然形成的基本認(rèn)識(shí)，也為討論當(dāng)前中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督基本內(nèi)涵并設(shè)計(jì)具體發(fā)展機(jī)制，提供一個(gè)統(tǒng)一認(rèn)知的現(xiàn)實(shí)與歷史基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

顯然，我們今天所要研究的會(huì)計(jì)監(jiān)督，雖然還是置身于中國(guó)特色社會(huì)主義政治與經(jīng)濟(jì)的基本環(huán)境，但是，中國(guó)已是世界第二大經(jīng)濟(jì)體。進(jìn)入21 世紀(jì)，中國(guó)將實(shí)現(xiàn)自己的強(qiáng)國(guó)之夢(mèng)，即所追求的中華民族偉大復(fù)興，或者說(shuō)實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化，從而真正確立中國(guó)的世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)地位。從世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)走向世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的客觀需求，與從世界經(jīng)濟(jì)弱國(guó)走向世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的客觀需求，顯然是不一樣的內(nèi)容。對(duì)于后者，通過(guò)以上分析，大體上已得到答案。但對(duì)于前者，尚未得出應(yīng)有的共識(shí)，而恰恰正是目前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)與實(shí)踐探索亟須回答的重大議題，決定了當(dāng)前加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督學(xué)術(shù)研究的緊迫性與重要性。何況全球性的信息化已在社會(huì)倫理道德與生態(tài)文明方面，徹底顛覆了工業(yè)社會(huì)文明進(jìn)步已固化的人類(lèi)既有認(rèn)識(shí)，并且首先從技術(shù)工具與手段方面全面挑戰(zhàn)了人類(lèi)工業(yè)社會(huì)所擁有的各種革命性能力，從而給人類(lèi)愈發(fā)強(qiáng)烈的挫敗感，由此得以重新認(rèn)知人類(lèi)生命意義。

在中國(guó)式現(xiàn)代化全新意境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督客觀面臨著在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、實(shí)現(xiàn)全民共同富裕、建設(shè)人類(lèi)命運(yùn)共同體過(guò)程中，切實(shí)發(fā)揮積極作用的、全新而嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何把這些基本要求，通過(guò)完善的會(huì)計(jì)制度并借助于嚴(yán)格而精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)工作，有效地轉(zhuǎn)化為未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的自覺(jué)行為，將是目前中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督研究必須作出回答的基本問(wèn)題，也是決定中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展能否有效融入中華民族全面復(fù)興偉大實(shí)踐，并在振興中華民族過(guò)程中發(fā)揮積極而有效作用的關(guān)鍵。因此，圍繞踐行高質(zhì)量發(fā)展、共同富裕、命運(yùn)共同體的基本要求，以及信息化全新社會(huì)背景，概括提煉會(huì)計(jì)監(jiān)督肩負(fù)的歷史使命，從而對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督從基本制度層面作出整體設(shè)計(jì)，最終規(guī)劃出中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)的框架結(jié)構(gòu)與實(shí)施路徑，是亟待中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界集思廣益作出深入研究并提供理論成果的重大課題。從中國(guó)政治文明進(jìn)步角度看，中國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的完善并積極發(fā)揮有效作用，必將成為觀察、體現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)偉大實(shí)踐中中國(guó)共產(chǎn)黨執(zhí)政能力的重要方面。習(xí)近平總書(shū)記把財(cái)會(huì)監(jiān)督概括為實(shí)現(xiàn)新時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨強(qiáng)化黨內(nèi)監(jiān)督這一基本抓手的九大監(jiān)督之一，正是體現(xiàn)了這樣的基本精神。

【 主要參考文獻(xiàn)】

楊紀(jì)琬.中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988.

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