蔡昌，曹曉敏，吳奕萱

（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，北京 100081）

引言

2020 年10 月，習(xí)近平總書記在黨的十九屆五中全會(huì)審議“十四五”規(guī)劃時(shí)指出，共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼。在我國(guó)新的發(fā)展階段，共同富裕已成為我國(guó)的重要策略目標(biāo)。中國(guó)式現(xiàn)代化要實(shí)現(xiàn)的是能讓全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，而不僅僅是只有少數(shù)人富裕的現(xiàn)代化[1]。共同富裕的實(shí)現(xiàn)首先要確保收入分配的公平，但隨著經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和社會(huì)變革步伐加快，收入分配不公平問(wèn)題日益凸顯，這不利于推進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在居民收入分配方面，2003 年至2020 年我國(guó)的基尼系數(shù)在0.46～0.49 間徘徊浮動(dòng)①。雖然國(guó)際上沒(méi)有對(duì)基尼系數(shù)給出一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)，但通常將“0.40”作為收入分配差距的警戒線。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)一直處于收入差距懸殊的國(guó)家行列，特別是與日本長(zhǎng)期維持在0.35左右相比②，我國(guó)的基尼系數(shù)明顯偏高，居民收入分配差距較大。在城鄉(xiāng)收入方面，2012 年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比達(dá)到3.3③，而國(guó)際上最高在2左右。2012年至2015年我國(guó)城鄉(xiāng)收入比逐年下降，至2015 年達(dá)到最小值2.32，但此后出現(xiàn)反彈，一直維持在2.5 以上（至2021 年）④。不同區(qū)域間的收入也存在較大差距，根據(jù)2020年我國(guó)居民人均可支配收入⑤排行，東部地區(qū)的上海全體居民人均可支配收入為72232 元，北京全體居民人均可支配收入為69434元；而西北地區(qū)的青海、新疆、西藏、甘肅的人均可支配收入分別為24037 元、23845 元、21744 元、20335元?？梢娚虾：捅本┑娜w居民人均可支配收入達(dá)到西北地區(qū)省份的3 倍之多，收入差距十分明顯。

收入分配的不公平是實(shí)現(xiàn)共同富裕面臨的最大阻礙。為了緩解這一問(wèn)題，稅收作為重要政策工具被廣泛關(guān)注和研究。稅收調(diào)節(jié)收入分配是指通過(guò)稅制改革、稅收政策調(diào)整來(lái)提高收入和財(cái)富分配的公平性，減少貧富差距，提高社會(huì)公正性和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。本文旨在探討共同富裕背景下的收入分配稅收調(diào)節(jié)問(wèn)題，闡述稅收調(diào)節(jié)收入的理論基礎(chǔ)，分析收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制和面臨的挑戰(zhàn)，提出共同富裕背景下稅收調(diào)節(jié)收入分配的路徑，提高收入分配的公平性，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、收入分配稅收調(diào)節(jié)的理論基礎(chǔ)

（一）紅利效應(yīng)

紅利效應(yīng)（Dividend Effect）是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)參與者的激勵(lì)效應(yīng)。稅收制度能夠鼓勵(lì)人們參與勞動(dòng)力市場(chǎng)，進(jìn)行創(chuàng)業(yè)和投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，從而對(duì)收入分配產(chǎn)生積極影響。

紅利效應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的影響。稅收政策可以通過(guò)改變稅率、稅收結(jié)構(gòu)和稅收減免等方式，影響人們的決策和行為。稅收政策能夠，鼓勵(lì)人們更多地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)。紅利效應(yīng)是稅收政策對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的激勵(lì)，較低的個(gè)人所得稅率或稅收減免可以鼓勵(lì)人們積極就業(yè)，提高就業(yè)率，有助于個(gè)人增加收入，減少社會(huì)貧困和失業(yè)率。稅收政策也可以影響創(chuàng)業(yè)和企業(yè)投資決策。較低的稅率、投資減免以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家更多地進(jìn)行投資和創(chuàng)業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新，為社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。因此，稅收政策可以積極影響收入分配，提供更多的創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，提高人們的收入水平，并減少貧富差距。當(dāng)然紅利效應(yīng)離不開稅收政策的設(shè)計(jì)，也需要平衡各種因素。政府需要謹(jǐn)慎考慮稅收政策的公平性、財(cái)政可持續(xù)性和社會(huì)公共支出的需求，以確保稅收政策的綜合效益。

（二）擬合理論

擬合理論（Ability-to-Pay Principle）認(rèn)為，政府應(yīng)該根據(jù)個(gè)體的能力來(lái)征稅，即高收入人群應(yīng)該承擔(dān)更多的稅收，以支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。擬合理論強(qiáng)調(diào)稅收反映個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力通常與個(gè)體的收入和財(cái)富相關(guān)，因此高收入人群應(yīng)該根據(jù)其更高的經(jīng)濟(jì)能力來(lái)承擔(dān)更多的納稅責(zé)任。擬合理論的核心概念是稅收公平性，即稅收應(yīng)該以公平的方式分?jǐn)偵鐣?huì)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。這意味著每個(gè)人應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)能力支付相對(duì)應(yīng)的稅款，以確保社會(huì)資源的合理分配。通過(guò)使高收入人群承擔(dān)更多的稅收，減少貧富差距，有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)，確保社會(huì)中每個(gè)成員都能分享到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果。考慮不同人群適應(yīng)能力的差異性，高收入人群更有能力承擔(dān)更多的稅收。因此，政府可以采取差異化稅率和免稅額政策，以減輕低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。依據(jù)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力來(lái)征收稅款，政府可以獲得更多的財(cái)政資源，用于支持社會(huì)福利項(xiàng)目、教育、醫(yī)療保健和基礎(chǔ)設(shè)施等，提供更多的社會(huì)服務(wù)，改善社會(huì)的整體福祉。盡管擬合理論強(qiáng)調(diào)稅收的公平性，但政府也需要平衡稅收政策，以確保財(cái)政的可持續(xù)性和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。

（三）稅收公平

稅收政策的公平性是影響收入分配的關(guān)鍵因素之一。公平的稅收政策通常涉及如何提高社會(huì)福利水平和財(cái)富再分配效率，以確保社會(huì)中弱勢(shì)群體能夠獲得一定程度的經(jīng)濟(jì)救濟(jì)。稅收政策的公平性是影響收入分配的關(guān)鍵因素之一，稅收公平原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)該根據(jù)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力來(lái)征收，以確保社會(huì)財(cái)富和資源分配的公平性。

共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開公平規(guī)則的構(gòu)建[2]。王雍君（2023）[3]將稅收的（基本）能力平等原則分為三種：權(quán)利平等、機(jī)會(huì)平等和利用可能性平等。稅收政策的公平性以個(gè)體的經(jīng)濟(jì)能力為基礎(chǔ)。通常，經(jīng)濟(jì)能力與個(gè)體的收入和財(cái)富相關(guān)，較高的經(jīng)濟(jì)能力意味著個(gè)體更有能力承擔(dān)更多的納稅責(zé)任。稅收政策通過(guò)減輕低收入人群的稅負(fù)，即通過(guò)提供社會(huì)救濟(jì)、稅收減免、稅收抵免和社會(huì)福利項(xiàng)目等方式，以支持弱勢(shì)群體。因此，合理的稅收政策有助于調(diào)節(jié)國(guó)民收入與資源分配趨于均衡合理，有效降低貧富差距。公平的稅收政策應(yīng)考慮不同人群的適應(yīng)能力差異。低收入人群通常沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)能力來(lái)承擔(dān)高稅負(fù)，因此稅收政策可以采取免稅額、稅收抵免和補(bǔ)貼等措施，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。為確保稅收政策的公平性，政府可將獲得的財(cái)政資源，用于支持社會(huì)福利項(xiàng)目，如教育、醫(yī)療保健、社會(huì)保障和基礎(chǔ)設(shè)施等。同時(shí)提高社會(huì)中弱勢(shì)群體的生活水平，提升整體社會(huì)福祉。公平的稅收政策需要平衡各種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素，以確保稅制的可持續(xù)性和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，確保它既有助于實(shí)現(xiàn)收入分配公平，又不會(huì)損害各類經(jīng)濟(jì)體的增長(zhǎng)潛力。

二、共同富裕背景下收入分配的稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)分析

（一）稅收：收入分配調(diào)節(jié)的政策工具

稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)主要是通過(guò)分配制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，稅收貫穿于整個(gè)分配環(huán)節(jié)，即在初次分配、再分配、第三次分配中都有稅收的影子，稅收作為一種政策工具而存在，能夠引導(dǎo)財(cái)富和資源的流向，對(duì)收入分配形成調(diào)節(jié)效應(yīng)，進(jìn)而成為推進(jìn)共同富裕的一種有效工具。首先，初次分配指的是市場(chǎng)機(jī)制下資源的分配，稅收通過(guò)改變要素的相對(duì)價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置。特別是對(duì)不同經(jīng)濟(jì)要素的稅收政策，影響資源配置效率，鼓勵(lì)人們更有效地分配資源。例如，對(duì)土地、資本或勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素賦予不同稅率，會(huì)直接影響生產(chǎn)要素的價(jià)格及市場(chǎng)主體的生產(chǎn)和投資決策，從而對(duì)初次分配產(chǎn)生影響。其次，再分配是指通過(guò)稅收改變初次分配的格局，以促進(jìn)收入更加公平合理。對(duì)高收入者征稅或減少補(bǔ)貼，降低高收入者的收入，以減少貧富差距。稅收政策可以通過(guò)逐級(jí)累進(jìn)的所得稅制度，提高高收入者的稅率，或者提供稅收減免來(lái)支持低收入者。此外，政府還可以提供社會(huì)保險(xiǎn)、福利項(xiàng)目、醫(yī)療保險(xiǎn)等，以幫助弱勢(shì)群體，改善再分配結(jié)果。最后，第三次分配是指政府通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式激勵(lì)社會(huì)慈善捐贈(zèng)。第三次分配是基于人類的道德和友善心理，而通過(guò)稅收政策可以鼓勵(lì)高凈值人士和企業(yè)捐贈(zèng)部分收入或財(cái)富以支持慈善事業(yè)，比如對(duì)慈善捐贈(zèng)提供稅收減免或優(yōu)惠政策。慈善捐贈(zèng)可以用于社會(huì)項(xiàng)目、教育、醫(yī)療保健、文化和環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，有助于改善社會(huì)公共福祉，最終達(dá)到促進(jìn)共同富裕的目的。

（二）縮小財(cái)富分配差距

在促進(jìn)共同富裕方面，政府主要采用征收個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)高收入，一定程度上縮小了貧富差距[5]。一方面，對(duì)高收入者征收更高的稅率，對(duì)低收入者提供稅收減免和優(yōu)惠，有效縮小高收入群體與低收入群體之間的收入差距，促進(jìn)共同富裕。另一方面，通過(guò)征收資本利得稅和遺產(chǎn)稅來(lái)減少財(cái)富集中在少數(shù)人手中，實(shí)現(xiàn)財(cái)富再分配，減少貧富差距。資本利得稅是對(duì)資本收益征稅，遺產(chǎn)稅是對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。這些稅收措施可以防止財(cái)富在幾代人之間不斷積累，促使財(cái)富分配更趨均衡，打破財(cái)富分配的“二八定律”，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提高低收入群體的生活水平

政府通過(guò)稅收調(diào)節(jié)為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，以改善低收入群體的生活條件，推進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，稅收收入用于社會(huì)福利。政府提供免費(fèi)或補(bǔ)貼的醫(yī)療服務(wù)，使低收入群體能夠獲得必要的醫(yī)療照顧；政府提供教育補(bǔ)貼或獎(jiǎng)學(xué)金，使低收入家庭的子女能夠接受良好的教育。其次，稅收收入用于就業(yè)幫扶。稅收收入用于創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和提供培訓(xùn)計(jì)劃，幫助低收入群體獲得穩(wěn)定的工作和提高職業(yè)技能；通過(guò)減稅或提供稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)增加投資和創(chuàng)造就業(yè)。最后，稅收收入用于住房援助。稅收收入用于提供低收入住房補(bǔ)貼或租金減免等住房援助，幫助低收入群體獲得適當(dāng)?shù)淖》織l件，使低收入家庭能夠支付得起合理的住房費(fèi)用。因此，稅收收入通過(guò)提高社會(huì)福利水平和促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，調(diào)節(jié)居民可支配收入，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。收入分配的稅收調(diào)節(jié)與共同富裕機(jī)制如圖1所示。

圖1 收入分配的稅收調(diào)節(jié)與共同富裕機(jī)制

（四）稅收調(diào)節(jié)收入分配的傳導(dǎo)機(jī)制

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，貧富差距主要表現(xiàn)在收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)三個(gè)方面，收入與消費(fèi)屬于財(cái)富的流量，財(cái)產(chǎn)屬于財(cái)富的存量，稅收則主要從這三個(gè)方面發(fā)揮其收入分配調(diào)節(jié)作用。在收入獲取層面，依靠企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障費(fèi)等稅費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)；在消費(fèi)支出層面，依靠增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行調(diào)節(jié)；在財(cái)產(chǎn)保有和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，依靠房地產(chǎn)稅、契稅等稅種進(jìn)行調(diào)整。稅收調(diào)節(jié)收入分配的制度原理如圖2所示。

圖2 稅收調(diào)節(jié)收入分配的制度原理

三、共同富裕背景下稅收調(diào)節(jié)收入分配面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅制結(jié)構(gòu)失衡，直接稅比重偏低

直接稅比重偏低會(huì)帶來(lái)收入分配不平等問(wèn)題，對(duì)社會(huì)公平和財(cái)政可持續(xù)性帶來(lái)挑戰(zhàn)。首先，直接稅比重偏低加重收入分配不公平。直接稅主要針對(duì)高收入人群和企業(yè)，通過(guò)增加他們的稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配。如果直接稅比重偏低，高收入人群和企業(yè)可能享受到更多的稅收優(yōu)惠和減免，也會(huì)利用他們的儲(chǔ)蓄和投資獲得更多的收益，加劇收入分配的不平等和貧富差距，使富人更富、窮人更窮的“馬太效應(yīng)”愈演愈烈，不利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，直接稅比重偏低會(huì)帶來(lái)一定的社會(huì)公平問(wèn)題。直接稅根據(jù)個(gè)人和企業(yè)的收入水平來(lái)征收，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平方面更具可行性。直接稅比重偏低意味著間接稅納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，即承擔(dān)消費(fèi)稅、增值稅的低收入人群和中小企業(yè)支付的稅款較多，加劇社會(huì)不公平，阻礙共同富裕的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。最后，直接稅比重偏低會(huì)帶來(lái)財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題。直接稅是一種可持續(xù)的稅收來(lái)源，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和個(gè)人收入水平相關(guān)。直接稅比重相對(duì)較低時(shí)，財(cái)政收入會(huì)更加依賴于間接稅，而間接稅往往受到經(jīng)濟(jì)周期和消費(fèi)波動(dòng)的影響，其所提供的財(cái)政收入可能不穩(wěn)定，難以滿足政府的開支需求，轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)福利和公共服務(wù)方面支出也會(huì)減少，加劇收入分配的不公平，不利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的再調(diào)節(jié)作用較弱

目前我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的再調(diào)節(jié)作用有待加強(qiáng)。一是個(gè)人所得稅容易導(dǎo)致避稅。我國(guó)采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，使低收入群體享有較低的稅率，但導(dǎo)致高收入階層存在較大的避稅機(jī)會(huì)。個(gè)人所得稅平均稅率偏低減少了政府的財(cái)政收入，限制了政府在收入分配調(diào)節(jié)上的作用。二是基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理。部分納稅人未能充分獲得費(fèi)用扣除的機(jī)會(huì)。此外，地區(qū)之間的差異和通貨膨脹對(duì)基本費(fèi)用的真實(shí)成本也會(huì)產(chǎn)生影響，當(dāng)前的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)未能很好地反映這些變化。三是勞動(dòng)所得個(gè)人所得稅率高于經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅率，經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率低于勞動(dòng)綜合所得的45%，稅率差異導(dǎo)致部分明星、網(wǎng)紅通過(guò)轉(zhuǎn)化個(gè)人所得來(lái)逃避稅收，不僅給國(guó)家稅收造成損失，還導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入分配功能失效[6]。因此，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用還存在不完善之處，這在一定程度上阻礙共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）第三次分配的稅收激勵(lì)機(jī)制不完善

科學(xué)、合理的分配制度是保證收入分配公平、促進(jìn)共同富裕的制度基礎(chǔ)，收入的三次分配都離不開稅收的調(diào)節(jié)作用。第三次分配是對(duì)前兩次分配的有效補(bǔ)充，三次分配相互協(xié)同配合，提高收入分配的公平性、促進(jìn)共同富裕。但我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅體制對(duì)個(gè)人和企業(yè)等主體的慈善捐贈(zèng)激勵(lì)不足、調(diào)節(jié)作用有限，制約著第三次分配對(duì)居民收入和財(cái)富分配的調(diào)節(jié)作用。特別是與個(gè)人慈善捐贈(zèng)相關(guān)的稅收政策存在一些制度缺陷和問(wèn)題。

首先，個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅收扣除比例較低且不允許跨期抵扣。我國(guó)個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅收扣除比例相對(duì)較低，僅有30%和100%兩個(gè)檔次。雖然有100%的扣除比例，但其門檻較高，需要符合國(guó)務(wù)院相關(guān)文件的特殊規(guī)定，大多數(shù)個(gè)人無(wú)法享受該政策。我國(guó)個(gè)人慈善捐贈(zèng)稅收政策不允許將本年度不能扣除的捐贈(zèng)金額結(jié)轉(zhuǎn)到次年進(jìn)行扣除。這種政策限制了個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，捐贈(zèng)扣除的限制性政策影響了個(gè)人捐贈(zèng)的熱情。其次，扣除方式過(guò)于固化缺乏靈活性。目前，我國(guó)采用統(tǒng)一的扣除方式，即不區(qū)分個(gè)人的收入水平與經(jīng)濟(jì)能力，一律適用30%或100%的捐贈(zèng)扣除限額政策。由于這種政策沒(méi)考慮個(gè)體之間的負(fù)稅能力和收入差異，無(wú)法調(diào)動(dòng)不同群體的慈善捐贈(zèng)積極性。最后，個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)政策不明確。對(duì)于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，我國(guó)稅收政策缺乏明確的規(guī)定。只有涉及扶貧、應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害等特殊重大應(yīng)急事件的慈善捐贈(zèng)，非貨幣性捐贈(zèng)才能免征增值稅，否則一般按視同銷售處理，由捐贈(zèng)者承擔(dān)相應(yīng)的增值稅負(fù)擔(dān)，這大大挫傷了個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的積極性。綜上，稅收對(duì)第三次分配的激勵(lì)制度不完善，會(huì)在一定程度上加劇收入分配的不公平，拉大了貧富差距。

（四）稅收征管模式滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展

稅收征管模式是否科學(xué)合理，關(guān)系國(guó)家應(yīng)征稅款能否征收入庫(kù)，影響國(guó)家可支配財(cái)力和轉(zhuǎn)移支付，最終影響共同富裕的實(shí)現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展變化，傳統(tǒng)的稅收征管模式不能完全適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展要求，稅收規(guī)避現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。稅收信用環(huán)境不健全，也導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。如蔡昌（2017）[7]測(cè)算電子商務(wù)稅收流失額逐年增長(zhǎng)，2015 年增值稅和個(gè)人所得稅額流失額達(dá)376.22億～582.48億元。

稅收征管方式滯后會(huì)削弱稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的商業(yè)模式和新的稅源，傳統(tǒng)的稅收征管模式可能無(wú)法適應(yīng)這些變化，會(huì)出現(xiàn)一些稅收征管漏洞，導(dǎo)致稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的適配性較差，稅收征管效果大打折扣，削弱了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。另一方面，一些跨國(guó)企業(yè)還可能通過(guò)股權(quán)架構(gòu)和稅務(wù)安排來(lái)減少納稅義務(wù)，不僅造成一定程度的稅收流失，也構(gòu)成了對(duì)國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定性的挑戰(zhàn)，使國(guó)家無(wú)法獲取正常的財(cái)政收入，從而導(dǎo)致政府出現(xiàn)財(cái)政缺口，難以實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)政支出，包括對(duì)教育、醫(yī)療、社會(huì)福利和基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)項(xiàng)目的投入，低收入人群的基本公共服務(wù)得不到保障，社會(huì)資源分配不平等，最終影響到共同富裕。

四、共同富裕背景下稅收調(diào)節(jié)收入分配的政策建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使其更好地促進(jìn)共同富裕，不僅要推動(dòng)主體稅種改革，還要完善輔助稅種，并適時(shí)開征新稅。

一是優(yōu)化財(cái)產(chǎn)稅制度實(shí)現(xiàn)更加公平的財(cái)富分配。財(cái)產(chǎn)稅是一種直接稅，其征收基于個(gè)人或企業(yè)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，包括房地產(chǎn)稅、財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅的重要性在于它可以直接影響富人和高凈值人群，有助于減少貧富差距，確保財(cái)富公平分配。我國(guó)應(yīng)積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅的立法和改革。首先，我國(guó)房產(chǎn)稅已經(jīng)具有較為充足的稅源基礎(chǔ)，住房已經(jīng)成為家庭最重要的資產(chǎn)。其次，經(jīng)過(guò)上海、重慶兩地多年的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記、房產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)、房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等配套制度不斷完善，稅收征管體系也不存在技術(shù)障礙。

二是改變以商品與服務(wù)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，完善財(cái)產(chǎn)稅、資源稅征收，健全稅收體系[8]。積極開展遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的制度設(shè)計(jì)，遺產(chǎn)稅是一種稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的直接稅，實(shí)踐中通常與贈(zèng)與稅一起設(shè)計(jì)并配套實(shí)施。由于這兩個(gè)稅種的納稅人與負(fù)稅人相統(tǒng)一，征稅對(duì)象定位精準(zhǔn)，共同配合起來(lái)作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配的備選稅種。目前，全球有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征遺產(chǎn)稅或者對(duì)遺產(chǎn)征稅，90%以上的OECD 國(guó)家和地區(qū)都已經(jīng)征收了遺產(chǎn)稅?？傮w來(lái)看，開征遺產(chǎn)稅也符合社會(huì)公平正義的價(jià)值追求。

（二）深化間接稅改革

降低間接稅比重，關(guān)鍵在于降低增值稅和消費(fèi)稅的比重。在增值稅方面，通過(guò)減并優(yōu)化增值稅稅率，可以直接降低增值稅負(fù)擔(dān)；優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，比如對(duì)綠色技術(shù)、高新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠待遇；完善增值稅留抵退稅制度，幫助企業(yè)有效降低現(xiàn)金占用，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；適當(dāng)延長(zhǎng)增值稅優(yōu)惠期限，特別是對(duì)于小規(guī)模納稅人，適當(dāng)延長(zhǎng)增值稅優(yōu)惠政策期限相當(dāng)于降低了間接稅比重。

在消費(fèi)稅方面，主要的改革措施是征稅環(huán)節(jié)后移。消費(fèi)稅是財(cái)政收入的重要來(lái)源，能夠促進(jìn)資源的合理配置，改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高消費(fèi)質(zhì)量和效率，保障人民生活水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)行消費(fèi)稅為中央稅，稅收收入全部劃歸中央，主要征收環(huán)節(jié)在生產(chǎn)階段。若將消費(fèi)稅劃歸地方，可緩解地方財(cái)政壓力，為地方政府提供新的稅源，則地方政府會(huì)有更多的財(cái)政資源投入民生項(xiàng)目，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移還能減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，實(shí)現(xiàn)更均等的消費(fèi)稅收入分布，避免其過(guò)分集中于特定地區(qū)或產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅目滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求，因此，有必要更新消費(fèi)稅稅目，引導(dǎo)消費(fèi)者和企業(yè)調(diào)整消費(fèi)和生產(chǎn)模式。加大對(duì)奢侈品和高污染、高耗能產(chǎn)品的征稅力度，增加對(duì)基礎(chǔ)性消費(fèi)的補(bǔ)貼和抵免，減輕基礎(chǔ)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)收入分配公平、促進(jìn)共同富裕、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要作用。

（三）加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度

我國(guó)個(gè)人所得稅目前實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的征管模式。分類征收是指根據(jù)不同類型的所得（如資本收益、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入所得、租金等）采用不同的稅率進(jìn)行征收；綜合征收則是指將相關(guān)所得匯總后，采用統(tǒng)一的稅率進(jìn)行征收。通過(guò)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅體系，政府可以更精確地識(shí)別高收入者并對(duì)其采取適當(dāng)?shù)亩愂罩卫泶胧?，還有助于減少貧富差距，確保富裕階層為社會(huì)提供更多支持，并為社會(huì)底層提供更多財(cái)政援助，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一是擴(kuò)大綜合所得的征稅范圍。在工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步將利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得納入綜合所得，適當(dāng)擴(kuò)大綜合所得的征收范圍，完善專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐步扭轉(zhuǎn)“資本所得輕稅、勞動(dòng)所得重稅”現(xiàn)象。

二是實(shí)行資本所得合并征稅模式。將不同來(lái)源的資本所得進(jìn)行綜合計(jì)征稅款，鼓勵(lì)人們提高工作和投資的積極性，參與更多投資活動(dòng)，提高個(gè)人所得的稅收公平性。

（四）增強(qiáng)第三次分配的稅收激勵(lì)效應(yīng)

第三次分配的基礎(chǔ)是公益慈善捐贈(zèng)。稅收促進(jìn)公益慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)方式多種多樣，其中主要以納稅扣除、稅收抵免、稅收減免三種激勵(lì)方式為主[9]。按照我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)12%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。2019年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》明確規(guī)定，個(gè)人向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

按照中央提出的完善三次分配基礎(chǔ)制度的指示精神，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究加大稅收優(yōu)惠力度、積極鼓勵(lì)和發(fā)揮三次分配的正面作用。

一是完善公益性捐贈(zèng)的稅收支持政策。在企業(yè)公益性捐贈(zèng)方面，建議放寬年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)年就準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；在個(gè)人公益性捐贈(zèng)方面，建議運(yùn)用捐贈(zèng)總額加計(jì)扣除的方式調(diào)動(dòng)個(gè)人慈善捐款積極性。同時(shí)，建議適當(dāng)加大公益性社會(huì)組織企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠力度，擴(kuò)大公益性社會(huì)組織的認(rèn)定范圍，鼓勵(lì)更多的民間團(tuán)體組建或參與公益性社會(huì)組織，增強(qiáng)稅收對(duì)社會(huì)公益性捐贈(zèng)的激勵(lì)作用。

二是在財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅中設(shè)計(jì)公益性捐款、捐物的扣除或優(yōu)惠政策。我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將貨物無(wú)償捐給落后地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅，進(jìn)一步將“單位和個(gè)人”擴(kuò)展至“符合標(biāo)準(zhǔn)的貧困家庭或個(gè)人”，擴(kuò)大免征范圍。此外，還要合理簡(jiǎn)化慈善捐贈(zèng)的免稅、退稅程序，讓企業(yè)和社會(huì)各界愛心人士切實(shí)感受到慈善捐贈(zèng)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠好處，提高其開展慈善事業(yè)的積極性，發(fā)揮倫理道德改善收入和財(cái)富的分配格局。

（五）完善新經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的稅收治理模式

國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《數(shù)字中國(guó)發(fā)展報(bào)告（2022 年）》顯示，2022 年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)50.2 萬(wàn)億元，總量穩(wěn)居世界第二，占GDP比重提升至41.5%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管模式需要更新，以提高稅收征管的效果，加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

一是加快構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的法律基石，加強(qiáng)“雙支柱”方案的國(guó)際合作，探索如數(shù)字服務(wù)稅、數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅等新稅種。英、法等國(guó)開征了數(shù)字服務(wù)稅，即只要大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在英、法等國(guó)存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不論企業(yè)注冊(cè)地是否在本國(guó)，不論其是否盈利，都要按照營(yíng)業(yè)額的一定比例繳納數(shù)字服務(wù)稅。立法體系的完善是稅收征管的法律保障，也是稅收發(fā)揮對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用、促進(jìn)共同富裕的政策保證。

二是強(qiáng)化先進(jìn)技術(shù)手段應(yīng)用與部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，提高稅收征管效率。積極探索“數(shù)據(jù)控稅”“政府+平臺(tái)”“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票+稅控嵌入”等創(chuàng)新方式。將新技術(shù)應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，構(gòu)建完善的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，建設(shè)稅收征管智能化平臺(tái)，創(chuàng)新稅收征管模式。貫徹“以數(shù)治稅”思想，加快推進(jìn)“金稅四期”的開發(fā)應(yīng)用，推進(jìn)發(fā)票電子化。構(gòu)建協(xié)同治理機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)部門與金融部門、海關(guān)等的信息互聯(lián)互通互享，降低信息不對(duì)稱性。通過(guò)對(duì)稅收征管模式的更新，更準(zhǔn)確地了解個(gè)人和企業(yè)的收入狀況，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收逃漏行為，從而實(shí)現(xiàn)更精確的稅收征管和收入分配調(diào)節(jié)。

三是加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)和娛樂(lè)圈的稅收治理。在新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)快速發(fā)展的背景下，越來(lái)越多的明星、網(wǎng)絡(luò)主播隱瞞個(gè)人收入，通過(guò)新型手段逃避稅收，造成國(guó)家稅收流失。一方面，稅務(wù)部門可以與相關(guān)部門合作，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)和娛樂(lè)圈的信息披露和數(shù)據(jù)共享。通過(guò)共享數(shù)據(jù)，可以更準(zhǔn)確地了解相關(guān)主體的收入情況，從而更好地進(jìn)行收入再分配與稅收調(diào)節(jié)。

另一方面，要加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)和娛樂(lè)圈的稅收監(jiān)管，避免高收入人群逃避稅收行為造成的實(shí)際稅負(fù)不公，既有利于強(qiáng)化行業(yè)規(guī)范自律、限制資本野蠻生長(zhǎng)，也有利于推進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

注釋

①數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)住戶調(diào)查統(tǒng)計(jì)年鑒2004-2013》《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013-2021》。

②數(shù)據(jù)來(lái)源：世界銀行網(wǎng)站（worldbank.org.cn）。

③數(shù)據(jù)來(lái)源：《社會(huì)管理藍(lán)皮書：中國(guó)社會(huì)管理創(chuàng)新報(bào)告2012》。

④數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013—2021》。

⑤數(shù)據(jù)來(lái)源：《數(shù)字中國(guó)發(fā)展報(bào)告（2022 年）》。