□文/劉洪祥 牛克鑫

（河北地質(zhì)大學(xué) 河北·石家莊）

［提要］ 本文對(duì)汽車企業(yè)力帆公司全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，從戰(zhàn)略視角將平衡計(jì)分卡引入力帆公司的全面預(yù)算管理，給出具體的優(yōu)化方案。最后，提出保障力帆公司順利實(shí)行全面預(yù)算管理優(yōu)化方案的必要措施。

隨著國(guó)家對(duì)汽車行業(yè)的監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)，導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。與此同時(shí)，車企降低成本、提升效益的壓力也愈加明顯。在這種情況下，預(yù)算管理作為企業(yè)日常管理的重要手段，受到了市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。特別是全面預(yù)算管理作為一種側(cè)重于戰(zhàn)略目標(biāo)的管理方式，正逐步受到企業(yè)的重視和采用。在2007 年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，該辦法被認(rèn)為是國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的基本法，為企業(yè)預(yù)算的創(chuàng)新發(fā)展提供了廣闊的政策空間。這個(gè)法規(guī)對(duì)于國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行了規(guī)范，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面。2013年召開的中共十八屆三中全會(huì)標(biāo)志著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了以提質(zhì)增效為核心的新時(shí)期。在“新業(yè)態(tài)”背景下，外部市場(chǎng)對(duì)汽車企業(yè)的預(yù)算管理提出了更加精細(xì)的要求。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式可能無法適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，因此汽車企業(yè)需要不斷創(chuàng)新和改進(jìn)預(yù)算管理模式。

在汽車行業(yè)中，全面預(yù)算管理可以有效幫助企業(yè)把握市場(chǎng)變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，掌握財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)資本和預(yù)算的管理。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以尋找到最佳的平衡點(diǎn)，挖掘潛在的管理效益，提升企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地應(yīng)對(duì)行業(yè)變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。全面預(yù)算管理是汽車行業(yè)提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效的有效手段，能夠幫助企業(yè)全面掌握財(cái)務(wù)狀況、精細(xì)化管理、快速適應(yīng)行業(yè)變化。汽車企業(yè)應(yīng)優(yōu)先注重實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的概念、技術(shù)和方法的應(yīng)用，為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、力帆公司全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)，缺乏市場(chǎng)適應(yīng)性。力帆公司預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略之間存在脫節(jié)現(xiàn)象。在力帆公司的管理實(shí)踐中，預(yù)算管理往往是由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)，在企業(yè)戰(zhàn)略的制定過程中往往被忽略。力帆公司的預(yù)算管理也缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，部門之間互相獨(dú)立操作，缺少全局視野，導(dǎo)致預(yù)算管理工作效率偏低。力帆公司的預(yù)算管理在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和挑戰(zhàn)方面缺乏市場(chǎng)適應(yīng)性。預(yù)算管理缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管控，以及對(duì)行業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析和研究，從而導(dǎo)致力帆公司在預(yù)算管理方面缺乏市場(chǎng)敏感度，無法迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化，從而錯(cuò)失機(jī)會(huì)。

（二）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)松散，權(quán)責(zé)不匹配。力帆公司的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)松散，缺少統(tǒng)一的管理規(guī)范和流程。在力帆公司實(shí)踐過程中，預(yù)算管理通常是由各個(gè)部門、分支機(jī)構(gòu)和地區(qū)單獨(dú)進(jìn)行。這就導(dǎo)致預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)孤立，缺乏協(xié)同，難以實(shí)現(xiàn)信息共享和資源整合。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理過程中的作用較重，其他部門在預(yù)算管理過程中的角色和定位還不夠清晰。在實(shí)踐中，預(yù)算管理可能由部門負(fù)責(zé)制定，但是在實(shí)施過程中缺少對(duì)具體工作指定具體責(zé)任人的安排，使得責(zé)任缺失、執(zhí)行力度不足。

（三）預(yù)算指標(biāo)體系不全面，預(yù)算指標(biāo)確定不科學(xué)。在力帆公司的預(yù)算管理中，預(yù)算指標(biāo)體系不夠全面。預(yù)算指標(biāo)只關(guān)注一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售收入、利潤(rùn)等，而缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)因素的考慮，如市場(chǎng)份額、員工滿意度等。這導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不能完全反映公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿Γ拗屏斯镜臎Q策效果。在具體操作中，預(yù)算指標(biāo)的確定過程中缺乏對(duì)市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、技術(shù)創(chuàng)新的考慮，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的確定缺乏前瞻性和科學(xué)性。這也就制約了力帆公司在財(cái)務(wù)管理和資金應(yīng)用方面的發(fā)展和創(chuàng)新能力。

二、戰(zhàn)略視角下力帆公司全面預(yù)算管理體系優(yōu)化方案

（一）全面預(yù)算管理體系優(yōu)化思路

1、將平衡計(jì)分卡引入企業(yè)全面預(yù)算管理。將平衡計(jì)分卡引入力帆公司的全面預(yù)算管理中，可以在財(cái)務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算、人力資源預(yù)算等各方面制定目標(biāo)和考核指標(biāo)。具體來說，平衡計(jì)分卡在以下方面可以發(fā)揮作用：首先，財(cái)務(wù)維度，此維度主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，包括銷售收入、成本控制、利潤(rùn)率等指標(biāo)。引入財(cái)務(wù)維度可以幫助企業(yè)合理分配資金，掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，制訂更加科學(xué)的預(yù)算方案。其次，客戶維度，此維度主要關(guān)注客戶的滿意度、忠誠(chéng)度和反饋，著重關(guān)注企業(yè)與客戶之間的關(guān)系。將客戶維度引入預(yù)算管理中可以幫助企業(yè)更好地了解用戶需求，優(yōu)化產(chǎn)品或服務(wù)細(xì)節(jié)，提高客戶滿意度和忠誠(chéng)度。再次，內(nèi)部流程維度，此維度主要關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，包括所有部門之間的協(xié)作和溝通。引入內(nèi)部流程維度可以幫助企業(yè)掌握內(nèi)部流程的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，提高業(yè)務(wù)流程的效率，同時(shí)通過對(duì)重點(diǎn)流程的優(yōu)化、改進(jìn)，進(jìn)一步提高企業(yè)績(jī)效和盈利能力。最后，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度，此維度主要關(guān)注企業(yè)員工的學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)和發(fā)展。將學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度引入預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更好地管理人力資源，提高員工整體素質(zhì)，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)能力和對(duì)未來市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)能力。

2、建立戰(zhàn)略目標(biāo)下的全面預(yù)算管理理論框架。力帆公司應(yīng)該建立以戰(zhàn)略視角為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，以此幫助企業(yè)更好地規(guī)劃發(fā)展方向、合理安排資源、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。通過平衡計(jì)分卡確定戰(zhàn)略目標(biāo)，把戰(zhàn)略目標(biāo)分解成財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)平衡計(jì)分卡中的業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，結(jié)合自身實(shí)際情況制定預(yù)算計(jì)劃。建立預(yù)算管理委員會(huì)，確立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任人，制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算控制，確保預(yù)算執(zhí)行情況達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，更好地提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效益，如圖1 所示。（圖1）

（二）預(yù)算組織體系優(yōu)化

1、完善企業(yè)層面預(yù)算組織。在力帆公司層面建立全面預(yù)算管理委員會(huì)可以有效提升預(yù)算組織和管理的效果。力帆公司需要成立跨部門、跨職能的全面預(yù)算管理委員會(huì)，如圖2 所示，委員會(huì)由高層管理人員、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和各業(yè)務(wù)部門的代表組成，該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定、管理和監(jiān)控公司的全面預(yù)算。通過建立全面預(yù)算管理委員會(huì)，力帆公司可以實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)作、統(tǒng)一決策和更有效的預(yù)算管理。這將有助于提高公司的財(cái)務(wù)控制效果，優(yōu)化資源配置，并為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。（圖2）

圖2 力帆公司預(yù)算組織體系優(yōu)化圖

建立力帆公司全面預(yù)算關(guān)聯(lián)部門，包括：財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制和管理過程中扮演重要角色，負(fù)責(zé)收集、整理和分析公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提供預(yù)算編制所需的基礎(chǔ)信息，參與預(yù)算的核算和監(jiān)控，以及與全面預(yù)算管理辦公室進(jìn)行協(xié)作和溝通。研發(fā)與創(chuàng)新部門，對(duì)于汽車企業(yè)來說，研發(fā)與創(chuàng)新部門是至關(guān)重要的，他們應(yīng)與全面預(yù)算管理辦公室緊密合作，提供有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)投入、創(chuàng)新成本等方面的預(yù)算數(shù)據(jù)和信息。銷售與市場(chǎng)部門，提供銷售目標(biāo)、市場(chǎng)趨勢(shì)、市場(chǎng)費(fèi)用投入等方面的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)，參與預(yù)算的制定和執(zhí)行過程，并與全面預(yù)算管理辦公室保持密切聯(lián)系，確保預(yù)算與銷售戰(zhàn)略一致。采購(gòu)與供應(yīng)鏈部門，采購(gòu)與供應(yīng)鏈部門負(fù)責(zé)采購(gòu)成本、供應(yīng)商關(guān)系和物流管理等方面的預(yù)算。生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)部門，提供生產(chǎn)成本、工人工資、設(shè)備維護(hù)等方面的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)。

2、完善基層關(guān)聯(lián)車間層面預(yù)算組織。建立力帆公司基層關(guān)聯(lián)車間，基層關(guān)聯(lián)車間包括：生產(chǎn)車間，生產(chǎn)車間是汽車企業(yè)的核心部門，負(fù)責(zé)實(shí)際的汽車生產(chǎn)工作?；鶎雨P(guān)聯(lián)車間應(yīng)包括各個(gè)生產(chǎn)車間的代表，他們將提供與生產(chǎn)相關(guān)的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)成本、工時(shí)、產(chǎn)能等。設(shè)備維護(hù)車間，這個(gè)部門可以提供與設(shè)備維護(hù)相關(guān)的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)，包括設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、備件采購(gòu)等。物料管理車間，可以提供與物料采購(gòu)和庫(kù)存管理相關(guān)的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)，如物料采購(gòu)費(fèi)用、庫(kù)存成本等。質(zhì)量管理車間，質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和管理，可以提供與質(zhì)量管理相關(guān)的預(yù)算需求和數(shù)據(jù)，如質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)用等。在基層關(guān)聯(lián)車間中，這些部門應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理辦公室以及其他關(guān)鍵部門進(jìn)行緊密合作，共同制定、執(zhí)行和監(jiān)控預(yù)算。他們的關(guān)聯(lián)和協(xié)調(diào)將有助于確保各個(gè)基層站的預(yù)算目標(biāo)與整體企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)保持一致，并實(shí)現(xiàn)資源的有效利用和成本的控制。

（三）預(yù)算目標(biāo)體系的優(yōu)化?；谄胶庥?jì)分卡將預(yù)算目標(biāo)分解為預(yù)算指標(biāo)。

1、財(cái)務(wù)維度。銷售收入，是預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)之一，反映了企業(yè)的市場(chǎng)表現(xiàn)和銷售額。凈利潤(rùn)率，該指標(biāo)量化了企業(yè)的盈利能力，預(yù)算該指標(biāo)可以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的凈利潤(rùn)目標(biāo)。資本支出，該預(yù)算指標(biāo)可以確保企業(yè)在投資、擴(kuò)張和設(shè)備更新等方面有足夠的資金支持。

2、客戶維度?？蛻魸M意度，該預(yù)算指標(biāo)可以關(guān)注客戶調(diào)研結(jié)果，以衡量企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平和客戶體驗(yàn)方面的表現(xiàn)?？蛻粼鲩L(zhǎng)率，指標(biāo)基于市場(chǎng)份額或新增客戶數(shù)量來衡量企業(yè)的客戶增長(zhǎng)預(yù)期?？蛻敉对V率，該預(yù)算指標(biāo)可以追蹤和控制客戶投訴的數(shù)量，以提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。

3、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。（1）生產(chǎn)成本效率。該預(yù)算指標(biāo)可以關(guān)注生產(chǎn)過程的成本控制和效率提升，如減少?gòu)U品、改進(jìn)生產(chǎn)流程等。（2）營(yíng)銷和銷售成本比率。該預(yù)算指標(biāo)確保市場(chǎng)推廣和銷售活動(dòng)的成本與收益之間的平衡。（3）產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)，如產(chǎn)品缺陷率、返工率等，預(yù)算這些指標(biāo)以確保生產(chǎn)流程中的質(zhì)量控制。

4、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。員工培訓(xùn)率，預(yù)算該指標(biāo)確保員工獲得必要的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)來不斷提升其技能和知識(shí)。創(chuàng)新投入，預(yù)算該指標(biāo)以確保企業(yè)在研發(fā)和創(chuàng)新方面的投入，包括新產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改進(jìn)等。員工滿意度，關(guān)注員工滿意度指標(biāo)，以提高員工士氣和組織績(jī)效。

（四）預(yù)算執(zhí)行與控制的優(yōu)化

1、嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，建立反饋調(diào)整制度。首先，設(shè)立明確的預(yù)算執(zhí)行流程和責(zé)任分工，確保每個(gè)部門和個(gè)人了解他們?cè)陬A(yù)算方面的職責(zé)和目標(biāo)。建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和審核機(jī)制，包括預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)和內(nèi)部控制程序，以確保資金使用的合規(guī)性和有效性。強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果導(dǎo)向，制定明確的績(jī)效指標(biāo)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)員工積極履行預(yù)算目標(biāo)。其次，定期開展預(yù)算執(zhí)行評(píng)估和回顧，識(shí)別和分析偏差的原因，并及時(shí)采取糾正措施。建立靈活的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求變化。例如，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和銷售需求的變化，對(duì)銷售預(yù)算和營(yíng)銷支出進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。促進(jìn)信息共享和溝通，使部門之間能夠及時(shí)地分享預(yù)算執(zhí)行的信息和意見，為預(yù)算調(diào)整提供有效的反饋。

2、跟蹤預(yù)算執(zhí)行過程，強(qiáng)化預(yù)算分析職能。建立有效的預(yù)算跟蹤系統(tǒng)，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，將收入、支出、成本等關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比。分析預(yù)算執(zhí)行的偏差和趨勢(shì)，及時(shí)識(shí)別問題和風(fēng)險(xiǎn)，并制定對(duì)策來解決潛在的偏差。提高預(yù)算分析的能力和水平，培養(yǎng)專業(yè)的預(yù)算分析人員，幫助管理層做出基于數(shù)據(jù)和分析的決策。

三、力帆公司全面預(yù)算管理體系保障措施

（一）重視戰(zhàn)略管理，合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)。力帆公司應(yīng)高度重視戰(zhàn)略管理，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與預(yù)算編制相一致。戰(zhàn)略目標(biāo)的合理制定是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，因此公司需要確保戰(zhàn)略目標(biāo)與組織的長(zhǎng)期發(fā)展方向相符，并在預(yù)算編制過程中予以充分考慮。

（二）構(gòu)建信息共享、反饋及時(shí)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。力帆公司應(yīng)建立一個(gè)信息共享和反饋機(jī)制完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以幫助管理層及時(shí)了解各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況，收集實(shí)際績(jī)效數(shù)據(jù)，并提供及時(shí)反饋和報(bào)告。這樣可以確?？?jī)效數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，有助于管理層做出決策。

（三）加強(qiáng)管理者與員工對(duì)平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)及溝通。平衡計(jì)分卡是實(shí)施預(yù)算管理的重要工具之一。為了確保力帆公司的管理者和員工理解和有效使用平衡計(jì)分卡，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)平衡計(jì)分卡使用的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，這包括提供相關(guān)培訓(xùn)課程、指導(dǎo)材料以及開展溝通會(huì)議等。通過加強(qiáng)對(duì)平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)和溝通，管理層和員工可以更好地理解和支持預(yù)算管理體系的實(shí)施。

綜上所述，通過重視戰(zhàn)略管理、合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建信息共享、反饋及時(shí)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，以及加強(qiáng)管理者與員工對(duì)平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)與溝通，力帆公司可以有效實(shí)施全面的預(yù)算管理體系，并確保其順利運(yùn)行與持續(xù)改進(jìn)。這些措施將有助于提高預(yù)算管理的有效性和整體業(yè)績(jī)。