張華

隨著農業(yè)機械化進程的加快，農機公司發(fā)展迅猛，深入全面預算管理在農機集團公司的應用顯得尤為重要。針對某大型農機集團公司預算管理的深入研究，制定合理的全面預算管理機制有助于公司合理配置資源，落實公司戰(zhàn)略目標，提高公司經濟效益。本文分析了中國農機龍頭公司的全面預算管理面臨的問題及解決方式，探索全面預算管理的應用策略。

中國一拖是集農機、柴油機、零部件等為主要業(yè)務的大型裝備制造企業(yè)。作為老牌國有企業(yè)，中國一拖是一個管理層級與下屬企業(yè)眾多、業(yè)務鏈長、業(yè)務結構多樣、核算體系復雜的傳統(tǒng)機械制造企業(yè)。目前在全公司范圍內推行全面預算管理，已經建立了一套完整的預算管理工作制度及流程，為公司經營目標的實現(xiàn)打下了良好的基礎。

全面預算管理在農機集團公司中面臨的困難

預算目標無法根據(jù)市場變化及時調整 公司在經營過程中，根據(jù)集團公司的“十四五”戰(zhàn)略規(guī)劃，結合年度業(yè)務計劃，根據(jù)研發(fā)、銷售、生產、人員、服務、固定資產及股權投資等業(yè)務專項預算，編制公司整體財務預算及資金預算，從而確定公司營業(yè)收入、利潤總額等經營效益指標，確定應收賬款、存貨等各項經營效率指標。年度目標確定后，對目標按子公司/部門按月度進行分解，通過月度目標監(jiān)控，確保年度目標有效落地。年初預算中月度分解目標的合理性一定程度上依賴于銷售預算的準確性，但是農機行業(yè)受國家政策影響較大，農機市場季節(jié)性特點非常明顯，導致市場預算及銷量預算準確性較難把握。如果無法及時根據(jù)市場情況調整月度預算目標，則會造成月度預算目標不合理，無法有效進行過程監(jiān)控，從而無法保證全年預算目標完成。

各類型公司業(yè)務特點不同，單一預算指標無法全覆蓋 集團公司業(yè)務涵蓋研發(fā)、銷售、生產、采購、服務及金融業(yè)務，產品包括拖拉機產品、覆蓋件產品、鑄鍛件產品、齒輪件產品、柴油機產品、農機具產品及收獲機產品，根據(jù)不同業(yè)務及產品分別設置功能不同的分公司、子公司，業(yè)務類型及組織結構復雜。研發(fā)公司、銷售公司、采購公司、生產制造公司、服務公司等分別作為經營主體，自負盈虧。為了確保公司整體按照戰(zhàn)略目標發(fā)展，需要對各個經營主體分別制定經營效益指標和經營效益指標，通過子公司目標的實現(xiàn)確保集團公司整體目標的實現(xiàn)。但是對不同業(yè)務特點，不同產品的公司，單一的預算指標評價體系無法適用于所有單位。

統(tǒng)一的預算偏差率考評比例，無法合理評價預算的準確性 確定預算年度目標及月度目標后，需要通過預算目標過程管控來確保經營結果的實現(xiàn)，對月度預算目標的完成情況進行評價尤為重要，在集團公司對各經營主體的評價過程中，若采用統(tǒng)一的偏差率進行考評，則無法合理評價規(guī)模不同單位的預算準確情況。例如，對經營單位利潤總額偏差率超過10%給予考核，那么A公司利潤總額目標1000萬元，偏差100萬元以上予以考核；B公司利潤總額目標10萬元，偏差1萬元以上就予以考核。從整體來分析，A公司利潤偏差10%對集團公司影響較大，B公司利潤偏差10%對集團公司影響可以忽略。統(tǒng)一的偏差率水平則無法合理評價各經營單位預算的準確性。

預算信息化程度需要繼續(xù)推進 全面預算管理過程環(huán)節(jié)流程復雜、業(yè)務廣，包括研發(fā)、采購、生產、銷售、服務等環(huán)節(jié)，參與公司及部門較多，各部門之間的有效溝通尤為重要，如果信息傳遞不完善或者不及時，都會造成預算執(zhí)行偏差。不論是預算編制還是過程管控，均需要大量基礎數(shù)據(jù)支撐，高效的預算信息系統(tǒng)可以幫助公司固化工作流程，提高工作效率，支持多元預算管理需求。但是目前公司全面預算管理工作在不同部門之間分別采用MES、SAP、ERP等不同的信息化系統(tǒng)，缺少一套完整的從業(yè)務到財務，從子公司到集團公司的整體信息化體系。

農機集團公司全面預算管理的工作舉措

建立全面動態(tài)預算管理體系，保證公司各項目標可控 公司結合自身實際情況，統(tǒng)一采用“1+2+N”滾動預算模式，即每月月末對“第一月（次月）+第二、三月+全年”預算情況進行預計，對“1”即次月預算的準確性進行考核評價，對“1+2”即后三個月的趨勢進行分析，對“1+2+N”即對全年預算目標的實現(xiàn)進行逐月監(jiān)控。針對目標的動態(tài)管理，確保月度預算目標的合理性，從而更好地保證預算目標落地。

對后三月及全年預計情況進行監(jiān)控，不斷調整經營策略和管理方式，保證全年目標的完成。以全面預算為基礎，引入“1+2+N”預算管理，預算項目與指標體系全面對接，每月通過“1+2+N”預算模板對各子公司年度預算完成情況進行評價，同時引導各子公司對本公司銷售、生產、采購、研發(fā)、裝備等各項業(yè)務進行月度及全年預計，在預算項目的年度預計與年度目標出現(xiàn)偏差時，查找原因進行分析糾偏。

建立分級、分類預算管理體制，提高預算管控能力 為了保證預算目標落地實施，需要加大對各級子單位的預算控制力度。一是構建多級預算管控體系，形成總公司、股份公司、業(yè)務板塊、專業(yè)廠等多級管理體系；二是統(tǒng)一預算管理流程，細化編制顆粒度，提高預算分析質量，支持管理決策；三是依據(jù)業(yè)務流程明確預算管理責任，實現(xiàn)各業(yè)務預算的有效銜接。例如，公司各職能部門分管各專項預算，同時將子/分公司分為農機公司、零部件公司、貿易公司、科研公司、投資及金融類公司。根據(jù)不同業(yè)務特點設置不同的關注指標，有效實現(xiàn)各單位與職能部門業(yè)務與預算的銜接。

針對各經營單位的自身業(yè)務特點，將全面預算管理工作走深走實：農機制造及銷售類公司著眼于主要產品銷售預測和生產計劃，逐步推行細化到以季度、月度為周期的基于工作計劃的滾動預算；零部件生產類公司在努力提高生產效率、降低成本費用水平，劃小核算單元、著重抓好精益化生產及成本預算管理，提高產品毛利率、利潤收現(xiàn)率；貿易類公司根據(jù)市場變化、客戶需求以及業(yè)務計劃和合同訂單建立合理的需求預測模型，提高預算編制的準確性，在加強可控費用預算管理的情況下，將合理確定債務水平、資金收支計劃、提升資金使用效率作為預算管理重點；科研公司優(yōu)化科研項目的預算管理機制，提高科研轉化效率；投資及金融類公司緊扣集團戰(zhàn)略，科學制定投資和業(yè)務預算，確保各類項目閉環(huán)管理，發(fā)揮以融促產、產融結合作用。

優(yōu)化全面預算管理方法，建立合理的預算考評體系 優(yōu)化全面預算管理方法。強化預算資源配置功能，根據(jù)公司戰(zhàn)略確定資源重點配置方向，明確以財務承受能力作為業(yè)務預算和投資預算的邊界和紅線。持續(xù)優(yōu)化預算編制模型和參數(shù)，優(yōu)化預算指標體系，區(qū)分不同類型公司確定關鍵業(yè)務預算指標，探索搭建財務關鍵指標預測模型，推動各業(yè)務單元細化現(xiàn)金流量測算。強化對標管理，將公司歷史數(shù)據(jù)、集團內同行業(yè)優(yōu)秀公司數(shù)據(jù)、行業(yè)標準與國際先進標準相結合確定標準標桿，并納入預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核體系。

優(yōu)化全面預算過程管控，強化預算執(zhí)行分析及糾偏 優(yōu)化全面預算過程管控。推動預算科目和核算科目完整對接，為過程控制和分析提供基礎支撐，預算分析要與經濟運行分析有效對接、實現(xiàn)從財務指標向業(yè)務實質延伸。目前初步實現(xiàn)主要預算科目能夠從快報系統(tǒng)取數(shù)，實現(xiàn)利潤總額、成本費用、現(xiàn)金流、帶息負債等重點預算指標的在線監(jiān)控和預警。加強預算執(zhí)行跟蹤、定期分析，嚴控預算外經濟行為，增強預算剛性約束，實現(xiàn)閉環(huán)管理。發(fā)揮預算管結果、控異常、保落實的作用，通過預算分析提升預研預判能力，通過過程監(jiān)控及時發(fā)現(xiàn)異常信息，及時預警，深挖指標背后的業(yè)務動因。各級預算單位要按月召開預算分析會，對預算執(zhí)行情況進行跟蹤、分析、調整，促進預算目標的落實。采用預實對比分析、同比分析等多種分析方法進行偏差分析，對實際與預算目標的偏差進行分析、糾偏，實現(xiàn)預算動態(tài)管理。

制定科學的公司預算成本管理體系 預算成本是由公司內部各個部門和單位共同形成的一個系統(tǒng)性工作成果，因此必須注重其全面性和系統(tǒng)性，以確保預算的準確性和有效性。首先，加強預算編制工作對降低企業(yè)成本有著至關重要的作用。在預算成本編制的過程中，需要全面綜合分析公司的整體生產經營情況，包括投資安排、定額管理等方面，以確保預算成本的有效分析，為企業(yè)后續(xù)的經營活動提供有力的支持和幫助。其次，在實際工作中，公司必須根據(jù)自身的發(fā)展目標合理規(guī)劃各項預算成本控制措施，以確保預算編制結果能夠滿足公司的經營戰(zhàn)略需求。企業(yè)必須建立明確的預算成本管理制度，并根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀建立完善的預算成本管理制度體系，以提升預算成本管理水平。再次，通過加大培訓力度、優(yōu)化人力資源結構、加強對預算成本管理人員隊伍建設等方式來不斷提高預算成本管理人員的綜合素質。最后，企業(yè)必須制定預算成本管理工作的規(guī)章制度，包括監(jiān)督管理制度、崗位責任制度等，以確保預算成本管理工作內容、標準和要求得到明確，同時為預算成本管理工作的開展提供宏觀指導和支持，以提高其質量水平。

綜上所述，企業(yè)應探索實施公司整體預算信息化，積極開展公司內部預算信息化試點工作；加強對預算執(zhí)行偏差較大單位的專項指導工作，提高年度預算與月度滾動預算之間的邏輯關系；加強預實分析，減少預算偏差；各子單位以預算目標為戰(zhàn)略導向，調結構、促升級，實現(xiàn)有質量的增長；各子單位強化業(yè)務系統(tǒng)對預算管控的支撐作用，根據(jù)業(yè)務類型，建立分析控制模型，實現(xiàn)業(yè)務驅動預算，預算控制業(yè)務，形成業(yè)務與預算有效銜接，助力公司提升經營效益。

（作者單位：第一拖拉機股份有限公司）