□文/李鑫奇 辛鵬起

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 天津）

［提要］ 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境和資源問(wèn)題也日漸顯著。因此，我國(guó)政府對(duì)于環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越重視，整個(gè)社會(huì)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露關(guān)注度也越來(lái)越高。高污染企業(yè)是造成環(huán)境污染和資源枯竭的重要因素，電力行業(yè)是環(huán)境污染的重點(diǎn)行業(yè)之一，也是被環(huán)保部強(qiáng)制要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的十六大行業(yè)之一。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是環(huán)境治理工作的重要信息來(lái)源，因此對(duì)于電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究具有重要意義。本文選取國(guó)內(nèi)19 家電力行業(yè)上市公司作為樣本，通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)2020～2022年數(shù)據(jù)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，研究電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，在進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上指出其存在的問(wèn)題，并提出具有針對(duì)性的建議。

引言

習(xí)近平在黨的十九大報(bào)告中指出：要著力解決突出環(huán)境問(wèn)題，強(qiáng)化排污者責(zé)任，完善信息強(qiáng)制性披露等制度，構(gòu)建一個(gè)以政府為主導(dǎo)、企業(yè)為主體、社會(huì)組織和公眾共同參與的新型環(huán)境治理體系。由此可見(jiàn)，環(huán)境保護(hù)是我國(guó)目前的重點(diǎn)課題之一。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以幫助社會(huì)各界更清晰地了解到其環(huán)境相關(guān)信息，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，促使企業(yè)向著更清潔高效的方向良性發(fā)展。因此，加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范和約束是提高高污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的重要手段。

我國(guó)的電力產(chǎn)量規(guī)模處于世界領(lǐng)先水平，且依然在持續(xù)增長(zhǎng)；截至目前，火力發(fā)電仍然是比重最高的發(fā)電模式，其運(yùn)轉(zhuǎn)需要消耗大量的煤炭、石油、天然氣等自然資源，且排放物污染較大，對(duì)環(huán)境的影響程度較深。然而，綠色經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展向傳統(tǒng)的電力行業(yè)提出了新的要求，不再追求單純的電力產(chǎn)量，而是要求向更加高效和清潔低碳的目標(biāo)發(fā)展。在2010年環(huán)保部公布的16 個(gè)強(qiáng)制要求公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的行業(yè)中，發(fā)電行業(yè)便位列其中。可見(jiàn)，電力行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露不只是利益相關(guān)者的重要信息參考，更是政策的要求，對(duì)于我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大的影響。但截至目前，國(guó)內(nèi)還未形成規(guī)范的環(huán)境信息披露準(zhǔn)則，企業(yè)大多自行決定信息披露方式和具體內(nèi)容，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露存在諸多問(wèn)題。

本文選取作為高污染行業(yè)之一的電力行業(yè)研究其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，對(duì)于高污染企業(yè)具有重要的意義。本文選取在上交所上市的電力行業(yè)上市公司，并選取了其中具有代表性的19 家樣本公司，具體見(jiàn)表1。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于上海證券交易所官網(wǎng)。（表1）

表1 電力行業(yè)上市公司樣本一覽表

一、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)綜合發(fā)展的產(chǎn)物，它以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展為目標(biāo)，將企業(yè)的資源耗費(fèi)進(jìn)行量化，對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行計(jì)量、評(píng)估和報(bào)告，從而真實(shí)客觀地反映企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)，進(jìn)而協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的矛盾關(guān)系。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是將反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的信息公布給社會(huì)公眾。企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的環(huán)境污染以及后續(xù)的治理全面地進(jìn)行披露，以體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)工作的成效，披露過(guò)程中保持的原則需和會(huì)計(jì)工作一致。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不可避免地帶來(lái)了愈來(lái)愈多的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題逐漸成為社會(huì)熱點(diǎn)。可持續(xù)發(fā)展理論要求企業(yè)不能只注重經(jīng)濟(jì)利益而忽略對(duì)環(huán)境的污染，要求企業(yè)能夠妥善處理環(huán)境問(wèn)題，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的推行正是體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。

二、電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）披露方式。通過(guò)查閱選取的19 個(gè)樣本對(duì)外公開(kāi)發(fā)布的年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等資料發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要包括四種：年度財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，環(huán)境、社會(huì)及治理報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。統(tǒng)計(jì)分析樣本公司近三年環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式及所占樣本總體的比重，結(jié)果如表2 所示。（表2）

表2 樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式一覽表

由表2 可以看出，所選取的樣本上市公司一直以年報(bào)的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，2020年在重要事項(xiàng)中進(jìn)行披露，2021年以后則設(shè)置了單獨(dú)的環(huán)境與社會(huì)責(zé)任模塊進(jìn)行披露；另外，絕大部分樣本企業(yè)會(huì)同時(shí)在經(jīng)營(yíng)情況討論與分析模塊披露部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，經(jīng)統(tǒng)計(jì)絕大多數(shù)是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中進(jìn)行環(huán)保方針及目標(biāo)的文字性描述。

此外，近三年采用獨(dú)立報(bào)告形式披露相關(guān)信息的樣本企業(yè)比例逐年上升，在年報(bào)之外通過(guò)更加豐富的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。在2022年有一半以上的企業(yè)公布了內(nèi)容更加全面的環(huán)境、社會(huì)及治理報(bào)告代替以往的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告作為獨(dú)立報(bào)告來(lái)披露環(huán)境信息，且通過(guò)獨(dú)立報(bào)告方式披露的企業(yè)比例達(dá)到了95%，通過(guò)多種方式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露逐漸成為主流。但與此同時(shí)，由于企業(yè)間選擇的披露形式不盡相同，也導(dǎo)致信息缺乏可比性，利益相關(guān)者對(duì)于信息獲取不夠便利；相同企業(yè)在不同年份也會(huì)在披露形式上作出調(diào)整，同樣存在可比性較差的問(wèn)題，不利于利益相關(guān)者快速獲取信息做出決策。

（二）披露內(nèi)容及披露性質(zhì)。所選取的樣本公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括：環(huán)保方針和目標(biāo)，排污信息，環(huán)保資金投入，環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行情況，環(huán)境項(xiàng)目評(píng)價(jià)，減碳措施及效果等。根據(jù)其披露信息的性質(zhì)，可將信息分為定性披露和定量披露，對(duì)所選取樣本公司2020～2022年的年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，環(huán)境、社會(huì)及治理報(bào)告進(jìn)行整理，19 家樣本公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況如表3 所示。（表3）

表3 樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及披露性質(zhì)一覽表

在統(tǒng)計(jì)的披露內(nèi)容中，環(huán)保方針和目標(biāo)以及環(huán)境項(xiàng)目評(píng)價(jià)為定性信息，其余幾項(xiàng)均可定量披露。由表3 可以看出，對(duì)于環(huán)保方針和目標(biāo)的披露比重一直都很高，這也說(shuō)明絕大多數(shù)電力行業(yè)上市公司對(duì)于承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任具有一定的主動(dòng)性，愿意為此制定相應(yīng)的規(guī)劃。但是，截至目前，樣本企業(yè)對(duì)于此部分的披露均為定性信息，只有文字性描述，較為籠統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)落實(shí)實(shí)踐的指導(dǎo)意義有待提高。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，難以判斷企業(yè)制定的環(huán)保方針和目標(biāo)是否在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中得到落實(shí)。對(duì)于環(huán)境項(xiàng)目評(píng)價(jià)，可以看出樣本企業(yè)在三年間對(duì)此進(jìn)行披露的比例呈逐年上升的趨勢(shì)，也說(shuō)明企業(yè)的環(huán)保意識(shí)有所提高。

對(duì)于可定量披露的信息，由表3 可以看出，對(duì)于環(huán)保資金投入，在2022年絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)其進(jìn)行了定量披露，數(shù)據(jù)清晰，讓信息使用者一目了然。另外，2020～2022年間，排污信息、環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行情況以及減碳措施及效果的披露，企業(yè)比重逐年升高，定量披露企業(yè)比重也呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)。這也體現(xiàn)出了我國(guó)堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的決心與成效，促使我國(guó)電力行業(yè)各上市公司更加注重污染物排放的管理；更加注重環(huán)保設(shè)施的建設(shè)、運(yùn)行與維護(hù)，從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)控制污染物的產(chǎn)生；更加注重推進(jìn)節(jié)能減排，努力踐行綠色低碳的發(fā)展模式。

經(jīng)查閱樣本公司披露的獨(dú)立報(bào)告發(fā)現(xiàn)，雖然近三年通過(guò)獨(dú)立報(bào)告形式披露環(huán)境信息的企業(yè)已經(jīng)占了很大比重，但不同企業(yè)的獨(dú)立報(bào)告不管是在形式上還是內(nèi)容上差異都比較大。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立報(bào)告相對(duì)年報(bào)來(lái)說(shuō)有單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模塊，披露篇幅更長(zhǎng)，內(nèi)容也更加豐富，可以更加全面清晰地反映環(huán)境信息。但部分樣本企業(yè)的披露信息以文字?jǐn)⑹鰹橹?，大篇幅描述環(huán)保政策和環(huán)保目標(biāo)，以及對(duì)于積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的口號(hào)和承諾，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，對(duì)于公眾最為關(guān)注的企業(yè)為環(huán)保目標(biāo)采取的舉措以及效果并沒(méi)有太多說(shuō)明，實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容較少。另外，還有部分企業(yè)環(huán)境信息披露模塊所占的篇幅較小，披露并不充分。當(dāng)然，也有一些企業(yè)披露的內(nèi)容相對(duì)詳實(shí)，采用圖片及表格等多種形式直觀清晰地披露了公眾關(guān)注的數(shù)據(jù)性信息，例如華能?chē)?guó)際，信息披露豐富詳實(shí)且可靠性高。

三、電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)間信息披露可比性較差。通過(guò)以上統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，盡管大多數(shù)樣本公司都會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但不同企業(yè)選取的披露形式有所不同，披露的內(nèi)容差異也較大，因此可比性較差。雖然近年來(lái)國(guó)家開(kāi)始提倡企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，且積極出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法規(guī)，但我國(guó)目前還沒(méi)有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，導(dǎo)致不同企業(yè)披露的信息內(nèi)容與方式不盡相同，信息缺乏可比性，不利于利益相關(guān)者快速獲取信息做出決策；此外，相同企業(yè)在不同年份也會(huì)在披露形式上作出調(diào)整，同樣存在可比性較差的問(wèn)題。

（二）部分企業(yè)披露內(nèi)容質(zhì)量偏低。主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，部分企業(yè)披露的信息中定性信息偏多，定量信息較少。即使存在數(shù)據(jù)描述信息，貨幣化也較少，其可利用價(jià)值并不高，實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容較少，因此信息缺乏實(shí)用性和說(shuō)服力。雖然所有的公司都在年報(bào)中進(jìn)行環(huán)境信息披露，但年報(bào)中所展現(xiàn)的定量信息一般局限在排污信息、環(huán)保設(shè)施建設(shè)運(yùn)行情況、減碳措施及效果等，對(duì)于公眾同樣關(guān)注的其他信息披露并不充分。第二，披露的信息比較分散。通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在年報(bào)的多個(gè)位置以及多種形式的獨(dú)立報(bào)告中均有一定的信息披露，分布較為散亂，缺乏一致性和系統(tǒng)性?？赡軙?huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者難以高效獲取環(huán)境信息，也不利于對(duì)信息的整理分析。第三，披露內(nèi)容相對(duì)單一，以積極信息為主。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該能夠完整地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的影響，以及企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施和業(yè)績(jī)，相關(guān)的支出和收益等。由于披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)獲得了自由披露的選擇權(quán)，公司偏向于更多披露對(duì)自身有利的信息，導(dǎo)致信息披露不全面。

（三）企業(yè)缺乏披露的積極主動(dòng)性。雖然有較大比重的公司也在獨(dú)立報(bào)告中披露了環(huán)境相關(guān)信息，通過(guò)獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行披露的公司一般來(lái)說(shuō)披露篇幅更長(zhǎng)，內(nèi)容也更加豐富，但有部分樣本企業(yè)在獨(dú)立報(bào)告中只是簡(jiǎn)單地描述了一些定性信息，比如國(guó)家制定的環(huán)保政策以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等，但關(guān)鍵性的與公司實(shí)際情況相關(guān)的具體環(huán)境治理舉措以及成果卻表述很少。此外，企業(yè)很少披露負(fù)面信息，只偏好于披露對(duì)于自身綠色形象樹(shù)立有利的信息，違背了環(huán)境信息披露的初衷。

根據(jù)樣本企業(yè)披露信息的主要內(nèi)容分析，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露只是為了滿(mǎn)足政府強(qiáng)制披露的要求，披露的主動(dòng)性和積極性不高，企業(yè)依然把經(jīng)濟(jì)效益放在第一位，并沒(méi)有真正地提高披露環(huán)境信息的意識(shí)，達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的效果。

四、完善電力行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）健全相關(guān)政策制度及法律法規(guī)。通過(guò)健全相關(guān)政策制度及法律法規(guī)，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范、客觀與公正，從法律層面有效地推動(dòng)電力行業(yè)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。具體如：規(guī)范化我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的范圍、環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債等相關(guān)科目的披露，例如排污費(fèi)、綠化費(fèi)等；完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，并出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，可以參考其他國(guó)家較為成熟的披露模式，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，逐漸形成完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系；設(shè)置更加規(guī)范化的項(xiàng)目分類(lèi)，在一定程度上避免企業(yè)只披露對(duì)自己有利的信息；獨(dú)立報(bào)告書(shū)也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。要求企業(yè)在制定環(huán)保政策和目標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況靈活制定，進(jìn)而確保政策能夠切實(shí)得到落實(shí)，只有這樣才能確保制定出合理有效的目標(biāo)，這也是能夠?qū)崿F(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管力度。相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)對(duì)于政策的落地執(zhí)行效果?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制促使企業(yè)承擔(dān)其社會(huì)環(huán)境責(zé)任，同時(shí)也可以建立更為完善的環(huán)境信息審計(jì)制度。這樣不僅有利于增強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的監(jiān)督效力，也有助于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更加規(guī)范化。當(dāng)審計(jì)制度更為完善時(shí)，電力企業(yè)提高環(huán)境信息披露質(zhì)量的意識(shí)也會(huì)進(jìn)一步提高，環(huán)保理念也會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，從而提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最終效果。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量就越高。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)的聯(lián)系，可以更加有效地保證披露信息的真實(shí)性與完整性。企業(yè)可以嘗試設(shè)置環(huán)境信息的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；規(guī)范完善環(huán)境信息披露的流程以及問(wèn)責(zé)制度；積極建立應(yīng)急預(yù)案，合理評(píng)估環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而降低其帶來(lái)的危害。

（三）強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任感。通過(guò)良好的社會(huì)宣傳，逐漸使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)為企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)正面作用，信息披露完整透明會(huì)贏得社會(huì)各界的信任，有助于企業(yè)良好社會(huì)形象的樹(shù)立。同時(shí)，可以運(yùn)用媒體的社會(huì)輿論價(jià)值，曝光企業(yè)環(huán)保的負(fù)面行為，提高社會(huì)公眾的關(guān)注度，進(jìn)而也可以起到一定的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)規(guī)范環(huán)境保護(hù)行為，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，積極履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任。

電力行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)多開(kāi)展相關(guān)的宣傳教育活動(dòng)，激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，深化低碳發(fā)展的理念；提高企業(yè)管理層以及員工的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，將會(huì)有助于提高整個(gè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量水平。