鄭桂芳

（淄博市博山區(qū)實驗中學，山東 淄博 255200）

伴隨著新政府會計制度（簡稱“新制度”）的實施，對學校會計核算提出了更高要求，采取過去核算基礎(chǔ)和記賬方法已經(jīng)無法滿足各類賬務(wù)處理需要，不利于學校各項財會工作的有效開展。因此應(yīng)加強學校會計核算基礎(chǔ)和記賬方法的改革研究，做到充分發(fā)揮會計核算內(nèi)控功能，為加強各類教育經(jīng)費支出管理提供基本保障，促進學校財務(wù)管理水平的提升。

一、新政府會計制度下學校會計核算存在的問題

（一）會計核算不規(guī)范

新制度的實施在前期必將引發(fā)適應(yīng)性問題，因為在會計核算基礎(chǔ)存在差異的情況下，學校財會工作將進入新舊制度銜接的過渡期，能否有效落實新制度取決于學校的理解程度。尚未針對新制度建立配套的學校財會管理制度，在會計實務(wù)中面對新舊制度沖突，人員容易出現(xiàn)不規(guī)范的行為，如在學校尚未建立全面預(yù)算管理制度的情況下，人員將在確認預(yù)算資金收到后進行會計核算，無法做到財務(wù)會計和預(yù)算會計并行。

而在會計報表編制方面，受核算基礎(chǔ)不一致因素的影響，也導致學校財務(wù)狀況無法全面反映。在新制度下，要求細化財務(wù)報告披露內(nèi)容，體現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計核算的時間性差異，為調(diào)整年度盈余等提供依據(jù)[1]。但由于尚未建立制度進行財務(wù)報表內(nèi)容系統(tǒng)調(diào)整，會計核算標準遲遲未能細化，無法按照經(jīng)濟分類進行相關(guān)費用信息披露。

（二）資產(chǎn)管理效率低

在信息化建設(shè)背景下，近年來學校不斷增加固定資產(chǎn)投資，要求加強固定資產(chǎn)管理，做到充分利用教育資源。針對固定資產(chǎn)，新制度提出了較多細則實現(xiàn)資產(chǎn)折舊管理，對會計核算也提出了較高要求。在學校尚未制定分類標準、折舊年限等規(guī)定的情況下，將導致核算內(nèi)容過于復(fù)雜，造成學校資產(chǎn)管理效率過低。

而會計活動需要獨立運行，盡管目前可以利用計算機等工具代替手工記賬等途徑，但依然難以與學校不同部門緊密結(jié)合，造成資產(chǎn)折舊信息滯后[2]。在新制度實施過程中，學校在資產(chǎn)管理和會計核算方面依然延續(xù)過去的方式，相關(guān)工作屬性未能完成從“核算”向“管理”轉(zhuǎn)變，繼而導致學校無法實現(xiàn)資產(chǎn)高效管理和利用，容易引發(fā)教育資源浪費情況。

（三）人員業(yè)務(wù)能力差

現(xiàn)階段，學校多設(shè)置報賬員和會計兩個崗位，學校資金包含財政資金和自有資金，前者可以為上年結(jié)轉(zhuǎn)或當年預(yù)算。在出納報賬后，將票據(jù)和原始憑證交由會計，而會計記賬時僅能對資金支付方式、渠道等進行確認。采用雙分錄平行記賬方式，要求準確理解權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，做到準確進行財會會計和預(yù)算會計記錄。按照新制度要求實施雙核算，對會計人員提出了較高業(yè)務(wù)能力要求，做到準確區(qū)分業(yè)務(wù)活動費、經(jīng)營費、管理費等各項費用性質(zhì)，掌握會計科目核算方式[3]。但目前部分會計人員年齡較大，思想和能力都難以跟上時代步伐，在溝通不暢時難確定資金來源，無法準確區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，最終引發(fā)核算或記賬出錯問題，難以達到財務(wù)管理工作要求。

二、推動學校會計核算基礎(chǔ)和記賬方法改革的策略

（一）出臺配套財務(wù)管理制度

在新制度實施背景下，為加快學校會計核算基礎(chǔ)和記賬方法改革，需要盡快建立學校的配套管理制度，確保相關(guān)工作得以規(guī)范、有序開展。

對新舊制度會計核算基礎(chǔ)差異性展開分析，應(yīng)根據(jù)不同科目核算要求建立相應(yīng)的制度標準，細化財務(wù)管理和監(jiān)督要求，確保會計處理可以準確反映學校各項經(jīng)濟活動開展情況。因此在編制會計分錄時，應(yīng)對業(yè)務(wù)性質(zhì)進行區(qū)分，根據(jù)支出性質(zhì)進行功能和經(jīng)濟科目辨別，按照新制度要求進行會計核算。

如針對期末結(jié)余進行管理，按照新制度要求應(yīng)針對科目余額表建立新賬套，分別登記財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，將原本賬戶中科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目，并按照原本科目余額進行預(yù)算結(jié)余登記，生成新的科目余額表[4]。

在財務(wù)會計核算方面，僅對結(jié)轉(zhuǎn)科目余額進行核算，不對未結(jié)轉(zhuǎn)項目進行核算，以免出現(xiàn)和預(yù)算會計核算內(nèi)容重復(fù)的問題，如表1所示，為某學校2020年12月1日收到財政授權(quán)支付款項后的記賬記錄。在年末進行預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)，將各類收支結(jié)轉(zhuǎn)到各類結(jié)余中，按照科目和項目余額分別進行核算。針對撥款結(jié)余，視作執(zhí)行完要求后對滾存資金進行核算。針對非財政撥款，結(jié)轉(zhuǎn)的為非同級專項滾存資金，次年延續(xù)原本用途，結(jié)余為執(zhí)行后非限定用途的滾存資金。在制度轉(zhuǎn)換期間，還應(yīng)做好各科目編碼，做好功能經(jīng)濟分類，完成財會信息系統(tǒng)梳理，為人員開展核算和記賬工作提供準確信息，確保人員及時完成業(yè)務(wù)處理方式轉(zhuǎn)變。

表1 收到財政授權(quán)款項會計分錄

圍繞會計核算標準出臺各項管理規(guī)定，應(yīng)對學校會計管理制度進行完善。對現(xiàn)有會計管理體系展開全面分析，應(yīng)先對學校賬戶管理制度進行改進，推行資金統(tǒng)一管理制度，通過實施專戶儲存落實?？顚Ｓ靡螅_到實現(xiàn)資金賬戶全方位管理的目標。

在預(yù)算資金使用方面，需要建立核算審核制度，做到定期和不定期審查，及時發(fā)現(xiàn)資金被違規(guī)占用和使用浪費問題，通過全程監(jiān)控對預(yù)算約束機制進行整改，達到提高資金利用效益的目標。

在報表編制方面，應(yīng)建立嚴格復(fù)審制度，明確重點審查內(nèi)容，如對調(diào)節(jié)表進行審查應(yīng)確認年度預(yù)算收支差額得到準確披露，并通過報表附注進行具體說明。

在會計報告編寫方面，應(yīng)針對年度預(yù)算收支差額、本期收入和費用差額等進行說明，準確反映財會會計和預(yù)算會計關(guān)聯(lián)。通過加強各項差額審核，完成核算結(jié)果校驗，能夠保證會計信息質(zhì)量，體現(xiàn)核算工作公平、公正特性，為學校財務(wù)管理決策制定提供可靠依據(jù)。

出臺適合學校乃至行業(yè)的核算管理辦法，完成學校收入細分，對收入確認的時間點、計量方法等進行規(guī)定。通過采用一致的計量口徑，可增強會計核算結(jié)果的理解性，提供可比的會計信息。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)核算方法

按新制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進行折舊計提，還應(yīng)優(yōu)化以往核算方法，做到及時獲取折舊數(shù)據(jù)，明確資產(chǎn)核算范圍，保證會計信息的準確性和有效性。

在固定資產(chǎn)管理方面，劃分為資產(chǎn)購入、計提折舊、被報廢三個階段，購入階段借記為“事業(yè)支出”，貸記為“資金結(jié)存”，如表2所示，為某學校購入物理實驗設(shè)備的會計核算方法。在計提折舊階段，借記為“業(yè)務(wù)活動費用”或“單位管理費用”，貸記為“固定資產(chǎn)累計折舊”。在資產(chǎn)報廢階段，借記為“資產(chǎn)處置費用”，貸記為“固定資產(chǎn)”。對以往學校資產(chǎn)核算流程進行再造，從業(yè)財一體化管理角度出發(fā)，還應(yīng)立足固定資產(chǎn)管理實踐明確折舊信息采集、傳遞等流程，做到加強資產(chǎn)信息全面采集和統(tǒng)一儲存，為資產(chǎn)折舊計提工作提供可靠依據(jù)。

表2 購入物理實驗設(shè)備的會計分錄

為此，需要建立完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，通過為各項資產(chǎn)設(shè)置條碼實現(xiàn)全程跟蹤管理，做到分門別類地登記在系統(tǒng)中，記錄購置時間、折舊年限等詳細信息，通過準確、高效采集信息為后續(xù)計提折舊提供支持。

通過學校財務(wù)處與后勤、教務(wù)處等各部門系統(tǒng)銜接，確保系統(tǒng)固定資產(chǎn)相關(guān)信息得到及時更新，如將資產(chǎn)毀損、報廢等信息及時上報，能夠做到準確對賬，依靠統(tǒng)一信息實現(xiàn)不提折舊或攤銷核算，防止學校資產(chǎn)出現(xiàn)流失問題。對學校現(xiàn)有財務(wù)軟件進行全面升級，完成會計科目調(diào)整后，增設(shè)固定資產(chǎn)管理等模塊，確保順利與資產(chǎn)管理系統(tǒng)等對接，實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)動態(tài)匹配，開發(fā)系統(tǒng)的平行記賬等功能，可以簡化核算和記賬操作，提高財會工作開展效率。

在固定資產(chǎn)核算實踐中，應(yīng)先做好資產(chǎn)分類，根據(jù)對應(yīng)的核算標準開展折舊計提工作。對資產(chǎn)進行詳細分類，應(yīng)將帶有低值易耗特性的資產(chǎn)列入存貨中，確認覆蓋該類資產(chǎn)認證要求，然后通過存貨核算實現(xiàn)合理規(guī)劃，優(yōu)化費用配比，為存貨驗收和出庫管理提供可靠依據(jù)。

針對教學樓、宿舍樓等建筑物，應(yīng)及時納入核算范圍，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、使用情況等反映實際價值，降低實際價值和賬面價值的沖突。針對各種設(shè)備設(shè)施，按期進行計提折舊，并根據(jù)損耗情況采取不同的核算方法。

如針對初期使用損耗小，但后期維修成本高的設(shè)備資產(chǎn)，應(yīng)通過年數(shù)總和法進行資產(chǎn)價值核算。針對科技含量高但更新快的儀器設(shè)備等，可以采用雙倍余額遞減法進行核算。針對汽車、打印機等設(shè)備，可以利用工作量法進行折舊核算。在詳細進行各類資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)特點選用適合的折舊方法，能夠做到準確進行財務(wù)報告編制。針對無法繼續(xù)使用的資產(chǎn)做到規(guī)范處置，避免資產(chǎn)流失的同時，做到準確進行資產(chǎn)核算。加強固定資產(chǎn)臺賬登記管理，定期和不定期進行清查盤點，確認真實信息和系統(tǒng)數(shù)據(jù)吻合，能為會計核算工作開展奠定扎實基礎(chǔ)。

（三）提高學校會計人員能力

建立專業(yè)的會計人才隊伍，能夠根據(jù)新制度要求對會計工作進行創(chuàng)新，主動適應(yīng)會計核算基礎(chǔ)和記賬方法改革趨勢，從而全面提高學校財會管理水平。

為提高學校會計人員業(yè)務(wù)能力，需統(tǒng)一開展培訓工作，組織人員學習新制度，掌握財務(wù)核算原理和管理方法，理解新制度運行方式和意義，加強各種新知識儲備，確保后續(xù)能夠正確利用新制度開展會計核算和記賬工作，為學校管理層提供有效會計信息。圍繞新制度開設(shè)專題培訓，通過新舊制度比對確保人員掌握會計核算難點和重點，并通過要點講解逐步拓寬會計人員培訓內(nèi)容廣度和深度，更新人員知識體系，使人員具備基本的職業(yè)判斷能力。

此外，要求財會人員可以熟練運用核算軟件開展各項業(yè)務(wù)，加強人員計算機操作等能力培養(yǎng)，適應(yīng)財會工作的信息化發(fā)展需求。采取講座、交流會、線上開課等不同培訓方式供人員選擇，能夠使財會人員隨時隨地地學習新知識和新技能，快速適應(yīng)新制度下的會計核算方式。建立相應(yīng)的考核制度，在人員經(jīng)過一段時間培訓后進行技能考核，將結(jié)果與人員績效掛鉤，確保人員積極參加各種培訓活動。

為確保人員積極采取雙分錄、雙基礎(chǔ)等核算方式，需明確人員崗位職責，加強崗位工作銜接，確保會計核算工作得以規(guī)范、高效開展。如針對以往款項整理、項目梳理、新舊科目對照等各個方面，都需要明確不同人員責任，確保人員可以嚴格按照新制度要求開展各項工作。引進更多專業(yè)財會人員，憑借深厚理論功底和實踐經(jīng)驗輔助學校財會處做好新舊制度銜接，準確把握改革要義，推動學校會計核算等各項工作的可靠開展。針對與財會工作相關(guān)的人員，如資產(chǎn)管理人員，應(yīng)在信息采集、上傳等方面明確人員責任，督促人員積極配合財會人員開展工作，保證財會信息準確性。

考慮到新制度實施可能引發(fā)財務(wù)風險，應(yīng)加強財會人員日常教育，強化人員責任意識、法律意識等，做好學校各項收支管理和預(yù)決算編制，識別和防范存在于各個環(huán)節(jié)的風險。為防范道德風險，確保人員嚴格按照新制度要求開展核算工資，應(yīng)建立會計人員的誠信檔案，對人員違規(guī)行為進行記錄，促使人員時刻約束自身行為，維護良好形象。

三、結(jié)束語

面對新政府會計制度給學校會計核算基礎(chǔ)和記賬方法帶來的變革，想要盡快有效開展平行記賬、資產(chǎn)計提折舊等工作，落實制度改革要求，還應(yīng)使學校存在的會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)管理效率低等問題得到解決。為此，應(yīng)建立配套的財務(wù)管理制度，為會計核算工作開展提供可靠依據(jù)，并對固定資產(chǎn)核算方法進行優(yōu)化，同時盡快提升學校會計人員能力，以推動會計核算、記賬等方法創(chuàng)新發(fā)展，通過加強新舊制度銜接科學、有序地開展會計預(yù)決算、收支管理、記賬等各項工作，全面提升學校財會工作水平。