李念念

摘要：伴隨著市場經濟高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想實現可持續(xù)發(fā)展，在市場中站穩(wěn)腳跟、獲得較強的競爭力，必須實施全面預算管理模式。從企業(yè)財務管理這方面看，提升企業(yè)全面預算中的管理水平，可提升企業(yè)財務運營的整體效能。但是在實際的工作中，全面預算管理受到各組織以及各環(huán)節(jié)的阻礙，導致最后預算管理流于形式，無法發(fā)揮最大的管理效能，不利于有效實施全面預算管理。本文闡述了企業(yè)全面預算管理在企業(yè)管理中的作用，分析了現階段企業(yè)全面預算管理的現狀及存在的主要問題，并以此為基礎，提出了相應的對策，為企業(yè)健康發(fā)展提供參考與借鑒。

關鍵詞：全面預算；預算管理；管理效能

全面預算管理是全員參與、全面管理、全過程編制和實施的預算管理模式。它是通過預算編制、預算執(zhí)行與監(jiān)控、預算考核和評價等多個環(huán)節(jié)，組成一個包括事前、事中和事后的閉環(huán)管理系統(tǒng)。它是在戰(zhàn)略目標的指導下，對未來的財務結果和相應的經濟活動進行全面、充分的預測與籌劃，科學合理地配置企業(yè)各項財務和非財務資源，同時對執(zhí)行過程進行監(jiān)控分析，將預算目標與實際完成情況不斷分析對比，評價和反饋執(zhí)行結果，進而按時指導經營活動的改善和調整，有助于加強內部控制和防范風險，有助于控制開支，提高綜合執(zhí)行能力，進而推動實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。在當前的企業(yè)管理過程中，有必要充分認識全面預算管理的重要性。

一、企業(yè)全面預算管理重要性

（一）有助于優(yōu)化資源配置，提高使用效率

每個企業(yè)都有無限的目標，但資源有限，全面預算管理可以促進資源的有效利用，可以協(xié)助企業(yè)管理者科學、合理配置有限的資源，使管理者全面了解企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。根據實際情況動態(tài)調整各部門、各環(huán)節(jié)、各階段的資源，實行多維聯(lián)動，便于溝通，充分考慮業(yè)務運營的可行性、多變性及風險性，將資源整合到具體細節(jié)中，實現各預算單位目標與企業(yè)整體經營目標相一致，發(fā)揮資源的最大效用，進而促進企業(yè)長期規(guī)劃和短期計劃的實現。

（二）有助于加強內部控制，預防風險

內部控制是企業(yè)實施全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，它可以有效預防風險。因此，建立科學合理的全面預算管理體系對于企業(yè)的生存和發(fā)展尤為重要，有助于預測未來的機遇和威脅，能有效識別在經營活動中的風險，并針對風險，可以采取風險轉移、風險規(guī)避或風險分散等管理措施，幫助企業(yè)提升抗風險能力，進而提升企業(yè)的應變能力。盡管采取的措施不能完全消除風險，但它可以幫助組織成員了解組織本身的優(yōu)勢和弱點，洞察未來潛在的機會和威脅，并將風險降至最低。因此，規(guī)劃是一個選擇的過程，在各種可供選擇的解決方案中，選擇最有利于實現的方案，以實現企業(yè)利益最大化。

（三）有助于企業(yè)內部全面績效考核與激勵

建立科學合理的激勵機制是保證企業(yè)長期穩(wěn)定運行的重要條件。一個清晰的激勵系統(tǒng)可以幫助預算人員理解他們的業(yè)績和報酬之間的關系，個人利益與組織利益相一致，激發(fā)員工的工作積極性，避免浪費、拖延和抵觸等情況的發(fā)生。在企業(yè)全面預算管理體系中，預算考核起著檢查和督促各級責任單位和個人積極落實預算任務，監(jiān)督各部門的運行情況。全面預算管理和全面績效考核管理兩項工作應相輔相成，進而促進企業(yè)全面預算管理的有效實施。

（四）有助于部門間的溝通和協(xié)調

通過編制全面預算，能夠改善組織內部溝通。全面預算管理不僅是財務部門的工作，而且是涉及全體員工的活動。制定、執(zhí)行預算是企業(yè)各部門之間傳遞信息的過程，而且還可以促進員工之間的互動和溝通；促進各部門目標明確，行動一致；促進企業(yè)物力、財力、人力資源等資源關系的相對平衡狀態(tài)。此外，全面預算制度的編制是自上而下和連續(xù)循環(huán)的結合，有利于企業(yè)管理者、各監(jiān)督部門和全體成員在處理重大問題時充分溝通和達成共識，能夠迅速解決重大問題。同時，有效營造企業(yè)和諧氛圍，彰顯團隊精神和凝聚力。

二、企業(yè)全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）預算編制工作不重視

一是企業(yè)人員對全面預算的認識不足，存在片面性。大多數人認為綜合預算是由財務部門編制的，與自己的業(yè)務無關，甚至認為預算數據可以隨意調整。有的干脆根據上一年的完成情況增加或減少預算，而不對市場和企業(yè)的未來發(fā)展作出科學合理的預測；二是，企業(yè)部門參與全面預算編制的程度普遍較低，預算管理責、權、利不匹配，主動性差且方法不夠得當，在實際執(zhí)行過程中不能有效地提高企業(yè)的經營效率。三是，目標的確定只是靠隨意拍腦袋，預算領導人在確定目標時缺乏務實的心態(tài)，缺乏支持和實用性，并且故意高估未來的預期，以突出他們的戰(zhàn)略高度。在這種心態(tài)下，預算指標，特別是市場營銷指標和利潤指標逐年攀高，但執(zhí)行情況卻不盡如人意，形成了“年年指標高，逐年低實現”的怪異現象。

（二）預算目標的制定不合理

預算目標的制定作為全面預算管理的第一步具有重要意義。預算目標應當是通過努力才能實現的目標，如果企業(yè)為了完成績效考核，而低定目標，不利于挖掘企業(yè)潛力，無法起到引導和激勵作用。預算目標的制定還要考慮到行業(yè)市場環(huán)境變化、競爭對手狀況以及企業(yè)的資源狀況等內外部環(huán)境因素。如果企業(yè)在目標制定時是為了應付公司或上級主管部門，而不關注內外部環(huán)境，在設定目標時沒有進行充分調研，可能導致預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離，造成綜合預算不符合實際。其次，任意設定預算目標，使執(zhí)行者感到無論付出多大努力都無法實現目標。因此，在執(zhí)行預算時，他們不能發(fā)揮自己的潛力，甚至不能有效地工作，造成資源浪費，難以達到預期的效果。

（三）預算落實和執(zhí)行不到位

許多企業(yè)不重視預算的執(zhí)行，發(fā)現問題不及時反饋和跟蹤，沒有做好目標的分解實施、過程監(jiān)督、差異分析和調整等管理活動，導致實際執(zhí)行脫離預算編制內容。主要體現在以下幾點：

1.執(zhí)行重視程度不足

部分企業(yè)管理者對預算執(zhí)行認識不足，將全面預算執(zhí)行與財務預算執(zhí)行混為一談，忽視了財務預算只是全面預算的一部分。在開展全面預算執(zhí)行過程中，預算指標分解不夠詳細、具體，導致預算執(zhí)行時目標出現偏差，產生預算外支出或收入，容易導致預算整體控制不力，影響預算目標的實現。一些本不應該使用的資金被使用，占用了資金計劃。而當另一項費用預算不足時，則要占用其他項目的預算。部分員工也對預算管理工作缺乏認識，在實際執(zhí)行過程中缺乏積極性。例如，如果成本預算沒有設定要做什么，如何做，以及完成后將產生什么效果，那就是告訴相關部門，任務是花費這些費用。

2.執(zhí)行組織體系不健全

部分企業(yè)對全面預算管理認識不足，全面預算管理應該全員參與，上至最高負責人，下至各崗位員工，而不應該把編制和執(zhí)行等各項預算工作都交給財務部門。財務部門受到自身職能的限制，無法充分滲透到各部門的工作中，核心職能部門之間也沒有科學合理的工作流程。此外，預算的執(zhí)行和管理還需要了解經濟全局、行業(yè)發(fā)展趨勢、市場競爭形勢和部門特點等各個方面。財務作為單一部門，戰(zhàn)略高度和信息量有限，不能充分總結和執(zhí)行各部門的預算。這導致企業(yè)總預算缺乏可操作性和實用性，也難以充分發(fā)揮各部門之間的協(xié)同作用。

3.執(zhí)行力度差

在部分企業(yè)，預算管理工作存在重編制、輕執(zhí)行的情況，導致執(zhí)行偏差較大，難以實現預算編制的既定目標。

預算執(zhí)行不力的問題主要表現在：預算責任制度不規(guī)范，沒有形成科學合理的預算流程，實際執(zhí)行時比較隨意，導致責、權、利不明確，缺乏剛性；預算目標分解不徹底，指標沒有落實到執(zhí)行人，導致在執(zhí)行預算時缺乏依據，實際完成情況與預算目標無法對標，難以在執(zhí)行中充分落實，無法順利達成既定目標；預算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，職能部門和人員對執(zhí)行過程中出現問題未及時反饋，或反饋后未得到及時解決，導致預算不能及時調整，執(zhí)行偏離目標等。

（四）預算考核機制不完善

全面預算管理績效評價體系執(zhí)行缺少剛性約束和核心驅動，難以提高其有效性。一般來說，績效考核機制應與公司的預算目標和員工的工作績效相匹配。在實施全面預算控制的過程中，一些企業(yè)未能將個人利益與組織利益統(tǒng)一起來，影響了員工的工作積極性。目前，預算管理在實踐中出現的預算目標不準、預算松弛現象頻繁、預算控制力不足、預算管理流于形式等一系列問題，很大程度上是沒有建立配套的合理的預算考核激勵機制造成的。如果評價體系不完善，評價后沒有獎懲措施，評價就會失去意義。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策措施

（一）重視預算編制工作

預算編制是全面預算管理的基礎工作，預算編制的科學合理直接影響到資源配置的效率和效果。預算編制要以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以標準化流程為對象，以關鍵指標為重點。根據企業(yè)自身的經營目標，科學合理地編制預算，使各職能部門人員增強權責意識、提高工作效率和工作質量，進而企業(yè)會快速實現戰(zhàn)略發(fā)展目標，提升企業(yè)的整體經濟效益。全面的預算編制需要各部門共同完成，財務部門發(fā)揮支持和指導作用。一般按照“上下結合、分級編制，逐級匯總”的程序進行。每個部門有不同的預算方法和內容，并根據編制大綱編制業(yè)務和財務等預算。根據不同的管理要求，預算的方法也有所不同，預算根據某一業(yè)務量是否固定，可分為固定預算和彈性預算；根據預算期是否基于歷史數據，可分為增量預算和零基預算；根據預算周期是否固定不變，可分為定期預算和滾動預算。這些方法既有優(yōu)點也有缺點，企業(yè)應根據自身的業(yè)務特點和需要選擇合適的預算編制方法，特別要注意各種方法的結合和運用。在編制預算時，可以參考公司歷年來的數據，根據公司的最大生產能力，充分考慮企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標的要求，為預算制定一個數值范圍。

（二）制定合理的預算目標

預算目標是企業(yè)全面預算管理的出發(fā)點，明確企業(yè)工作努力的方向。確定預算目標可以提高企業(yè)預算編制的合理性、預算執(zhí)行的可控性、預算考核的公平性，更有利于企業(yè)日常管理的有序協(xié)調。全面預算管理目標的制定要科學合理，要遵循先進性、可行性、適應性、導向性、系統(tǒng)性原則。結合企業(yè)實際經營情況，對市場環(huán)境進行深入調研，并做好分析工作，根據分析結果，確定切實可行的預算管理目標，為預算編制執(zhí)行提供正確的指導。

首先，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，要求主體、股東和管理層共同明確中長期發(fā)展戰(zhàn)略，確定具體發(fā)展方向，明確自己的產業(yè)中心、實力優(yōu)勢和核心競爭力。真正了解自己的特點，明確定位，達成共識。然后企業(yè)結合自身的資源和發(fā)展階段制定年度目標，并量化分解到年度或項目周期，以明確年度業(yè)務目標。企業(yè)年度經營目標的核心指標，需要結合企業(yè)的發(fā)展階段、自身的資金、技術、市場、團隊、管理、生產能力等關鍵因素，根據企業(yè)能夠整合的所有資源，確定其核心指標。根據具體情況，企業(yè)可采用利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法及本量利分析法來確定預算目標。

（三）加大預算的執(zhí)行力度

全面預算經批準下達執(zhí)行部門后，各預算執(zhí)行單位將預算指標層層分解，并擴展到各個崗位，形成完整、嚴格的預算責任制。要求員工嚴格按照預算執(zhí)行工作，促進各部門履行各自的職責，相互協(xié)作。

為了激勵員工執(zhí)行預算，他們的執(zhí)行情況應當納入績效評估，年度目標應當分為季度和月度評估，季度和月度評估應當與季度和月度評估保持一致，指出重要工作的時間節(jié)點。財務部門應事先建立預警系統(tǒng)，并對各部門執(zhí)行過程中的偏差提供預警。召開月度預算分析會議，分析預算執(zhí)行情況，揭示發(fā)展趨勢和主要異常現象，并編制“預算執(zhí)行分析報告”。通過編制預算分析報告，找出實際執(zhí)行與應用標準之間存在差距的原因，以及預算工作執(zhí)行中存在的問題和風險，分析產生的原因，根據實際需要合理調整預算，并根據不同情況制定相應的對策。但是，執(zhí)行部門應根據全面預算管理制度，將各種預算維持在目標可控范圍內。此外，財務人員需要深入一線，了解業(yè)務流程，根據不同的業(yè)務提供專業(yè)的財務指導，并確保良好的業(yè)務表現。向業(yè)務人員傳授財務知識，將財務思想融入到工作中，學習必要的財務分析。培養(yǎng)復合型管理人才，加強團隊建設，充分發(fā)揮管理會計職能，促進產融結合。

（四）建立完善的考核機制

企業(yè)在開展全面預算管控工作時，應加強績效考核機制的運用。完善績效考核機制，細化考核細則，健全獎懲機制，激發(fā)工作熱情，提高工作效能。通過預算執(zhí)行與預算目標的比較，找出差異產生的原因，以評價各職能部門的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，應遵循公平、公正的原則，不能有失偏頗，引入平衡計分卡考核模型，對考核主體進行打分考核，鼓勵各級員工參與預算工作，充分調動員工的主觀能動性。

四、結束語

預算是控制和規(guī)范企業(yè)經營活動的重要手段。全面預算管理有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，防范和應對風險，協(xié)助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標和經營目標，提高企業(yè)核心競爭力。作為一種全面和充分參與的系統(tǒng)管理方法，企業(yè)應創(chuàng)造一種環(huán)境，讓所有員工參與實施全面預算管理，實現行動一致、上下密切配合，嚴格執(zhí)行和落實全面預算管理的各項指標。因此，現代企業(yè)必須深入探索和實踐，識別問題風險，積極創(chuàng)新對策，提高管理效率。只有這樣，企業(yè)才能有效地控制各種經濟運行，從而達到提高企業(yè)競爭力，促進企業(yè)持續(xù)高質量發(fā)展的目的。

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