□文/王靖淞

（沈陽(yáng)大學(xué) 遼寧·沈陽(yáng)）

［提要］ 貨幣資金是一個(gè)公司中流動(dòng)性最強(qiáng)、最基本和最關(guān)鍵的部分之一，正是由于貨幣資本的流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)都較高，使得貨幣資金管理成為發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)漏洞以及風(fēng)險(xiǎn)事件的重災(zāi)區(qū)。本文通過(guò)對(duì)中小企業(yè)貨幣資金管理進(jìn)行研究，指出存在的一系列問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

一、建立貨幣資金內(nèi)部控制的意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要有充足的資金支持。然而，很多中小企業(yè)生命周期短暫，其中一個(gè)重要原因是貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題，影響了企業(yè)的正常運(yùn)作，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部非常重要的流通和支付手段，能立即用于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品、勞務(wù)或債務(wù)償還。因此，中小企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，保障資金的安全完整，需要建立貨幣資金內(nèi)部控制。從源頭和制度上保證資金的安全完整，能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止使用不當(dāng)造成經(jīng)濟(jì)損失。為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，合理地運(yùn)用資金并加強(qiáng)管理，企業(yè)必須完善貨幣資金內(nèi)控制度。

二、中小企業(yè)貨幣資金管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員。近年來(lái)，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然加速了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)體系向國(guó)際接軌，但是整體仍表現(xiàn)出保數(shù)量、不保質(zhì)量的現(xiàn)象。由于當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，許多中小企業(yè)未能充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，從而忽略了它的必要性。然而，這種情況的出現(xiàn)也正反映出當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化，即企業(yè)管理者未能充分認(rèn)識(shí)到，只依靠一些家族式的方式來(lái)進(jìn)行貨幣資金的管理而忽略更加全面的考量，導(dǎo)致企業(yè)招募到的財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)知識(shí)，無(wú)法很好地適應(yīng)當(dāng)前中小企業(yè)貨幣資金管理的需求。

（二）中小企業(yè)缺少企業(yè)文化。我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)管理人員認(rèn)為，企業(yè)所制定的貨幣資金內(nèi)控管理制度是用來(lái)約束其下屬與普通職工的，同時(shí)企業(yè)部分中高層管理人員和一般職工都認(rèn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制與自身并無(wú)多大關(guān)系，這種觀念使得貨幣資金內(nèi)控制度無(wú)法有效落實(shí)。中小企業(yè)管理人員與普通員工不正確認(rèn)知?jiǎng)荼赜绊懙狡髽I(yè)全體職工落實(shí)貨幣資本內(nèi)部控制體系的積極性。中小型企業(yè)缺少正面向上的企業(yè)文化，很可能導(dǎo)致職工對(duì)公司缺乏充分自信和認(rèn)同感，從而導(dǎo)致中小型企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)能力比較弱的情況。中小型企業(yè)盡管各有其獨(dú)特企業(yè)文化，但得到落地落實(shí)的卻不多。缺少企業(yè)文化的情況下，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，則內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中就不可能有高效的管控環(huán)境，而高效的管控環(huán)境是確保企業(yè)內(nèi)控制度得以完善進(jìn)行最為關(guān)鍵的先決條件。

（三）缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制。大多數(shù)中小企業(yè)招聘專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員困難，時(shí)有一人兼管會(huì)計(jì)與出納兩職，身兼數(shù)職、一人多用現(xiàn)象亦不少見(jiàn)。這種現(xiàn)象導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員既要管理企業(yè)賬務(wù)又要管理資金，受資金引誘，假錯(cuò)賬接踵而至。因此，中小企業(yè)一旦發(fā)生財(cái)務(wù)造假，很容易被發(fā)現(xiàn)而遭到處罰，這無(wú)疑是一種巨大的損失。從這一視角看，中小企業(yè)上述行為之所以會(huì)發(fā)生，還在于企業(yè)尚不具備一個(gè)有效的內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜且多變的系統(tǒng)，其業(yè)務(wù)處理流程都有可能發(fā)生重大變化，這使得內(nèi)部控制的難度大大增加。在實(shí)踐中，中小企業(yè)即便有對(duì)應(yīng)貨幣資金的內(nèi)部控制，也常常由于沒(méi)有與其配套的內(nèi)部稽核及監(jiān)督機(jī)制而使得內(nèi)部控制制度很難有效執(zhí)行，企業(yè)在真正操作這一制度時(shí)表現(xiàn)出很多問(wèn)題。

與此同時(shí)，由于受資金、人員等因素制約，許多中小企業(yè)對(duì)審計(jì)部門(mén)設(shè)置并不完善，甚至一些中小企業(yè)沒(méi)有審計(jì)部門(mén)。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，使得企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠健全，導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)于貨幣資金的管理出現(xiàn)漏洞。這一狀況的存在，致使許多中小企業(yè)根本就不可能重視有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制方面的審計(jì)工作。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，所以在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)無(wú)法做到全面覆蓋。雖然部分中小企業(yè)已制定了獎(jiǎng)懲條例，以提升員工的工作積極性，但是這些獎(jiǎng)懲條例的合理性不足，會(huì)使內(nèi)部稽核制度變得形同虛設(shè)，且對(duì)員工不具約束力，實(shí)踐中員工并未嚴(yán)格履行，讓欲貪污舞弊的財(cái)會(huì)人員有機(jī)可乘。

（四）缺乏有效的資金把控力度。部分中小企業(yè)管理者在資金管理方面隨意性大。企業(yè)在使用資金的時(shí)候沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺失。中小型企業(yè)是通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)確定貨幣資金的使用量，運(yùn)營(yíng)管理工作當(dāng)中要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)各個(gè)季度的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行預(yù)算，計(jì)劃好貨幣資金運(yùn)用，清楚特定金額，制定出健全貨幣資金預(yù)算制度來(lái)保證資金運(yùn)用有效性。從目前情況看，大多數(shù)中小型企業(yè)雖然已經(jīng)制定了相對(duì)應(yīng)的貨幣資金預(yù)算制度，但是在實(shí)踐當(dāng)中并沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，造成貨幣資金使用率并不高，這就對(duì)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生消極作用。因?yàn)樵S多中小企業(yè)并沒(méi)有做好經(jīng)營(yíng)管理工作，對(duì)于自身資本控制力度不夠，所以無(wú)法切實(shí)控制。最終使企業(yè)不能控制其資金具體去向，造成企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行受阻。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)督與約束機(jī)制不完善。近年來(lái)，與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律約束機(jī)制尚不完善，致使會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能不能有效地發(fā)揮，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督效果不佳。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)機(jī)制正在發(fā)生著變革和更新。為了能夠更好地適應(yīng)這種變革趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理就顯得尤為重要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中，將不斷地遇到一些未曾遇到的新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)，但有關(guān)的某些機(jī)制尚未建立健全，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在著一定的顧慮與不理解。我國(guó)目前出現(xiàn)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚缺乏與其相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和手段。

三、解決對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。為了確保公司的財(cái)務(wù)人員具有高質(zhì)量的職業(yè)素養(yǎng)，公司必須做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，只有合格的員工才能從事財(cái)務(wù)工作，并且必須嚴(yán)禁沒(méi)有取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證的員工進(jìn)入公司。第二，通過(guò)對(duì)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，改正員工在思想和道德上的錯(cuò)誤觀念，提高員工的職業(yè)技能和法制觀念。會(huì)計(jì)人員還必須加強(qiáng)對(duì)金融知識(shí)的了解，并經(jīng)常參與持續(xù)教育，尤其是對(duì)職業(yè)道德和法律法規(guī)的了解。第三，要健全公司的獎(jiǎng)懲體系，督促公司的每一個(gè)人都要遵守企業(yè)的規(guī)章制度，這樣才能讓公司走上正軌。

（二）培養(yǎng)企業(yè)文化。公司文化包括公司總體風(fēng)險(xiǎn)感和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，股東方、管理者的誠(chéng)信道德價(jià)值觀念，企業(yè)全體員工依法治國(guó)觀念。中小型企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)就是在公司文化氛圍下建立起來(lái)。構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理理念，加強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到企業(yè)文化中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工和諧健康發(fā)展。貨幣資金內(nèi)控最后是由企業(yè)員工執(zhí)行實(shí)施，企業(yè)要加強(qiáng)員工自身素質(zhì)和文化修養(yǎng)水平，讓企業(yè)職工對(duì)企業(yè)文化具有高度責(zé)任感和認(rèn)同度，這樣就能夠?qū)⑵髽I(yè)職工執(zhí)行實(shí)施企業(yè)貨幣資金內(nèi)控體系的工作熱情調(diào)動(dòng)起來(lái)。針對(duì)各層管理人員及員工進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，讓其清晰地認(rèn)識(shí)到自身在貨幣資本內(nèi)部把控中應(yīng)該擔(dān)負(fù)的責(zé)任，讓貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)知真正地融合于企業(yè)文化當(dāng)中，從而可以給企業(yè)落實(shí)貨幣資金內(nèi)部把控提供有力的理念保證。

（三）建立與完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

1、不同職務(wù)、崗位分離。在財(cái)務(wù)部門(mén)中，那些既不兼容又有一定聯(lián)系的職位，都是要分開(kāi)的。一個(gè)員工同時(shí)兼任多個(gè)相關(guān)職位，這無(wú)疑是加大了犯錯(cuò)的概率，同時(shí)也為一些居心叵測(cè)的員工提供了更多腐敗與舞弊的可能。各職位之間存在著相關(guān)而不兼容的關(guān)系，這是對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行貨幣資金管理的一種最根本的方法。由于公司中的出納與會(huì)計(jì)的工作是不相容的，因此這兩個(gè)崗位必須分開(kāi)，由出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收與支，并對(duì)支票和發(fā)票進(jìn)行妥善保管；而財(cái)務(wù)人員則要對(duì)收入和支出進(jìn)行審查，并保證它們的正確性。任何與現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，都要盡量安排更多的工作人員，讓他們一起來(lái)完成，要防止一人獨(dú)攬整個(gè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程。哪怕是財(cái)務(wù)部的人很少，至少也要做到財(cái)務(wù)和資金分開(kāi)。除會(huì)計(jì)部門(mén)外的其他部門(mén)，也要實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)工作的工作人員與審批授權(quán)的工作人員相互獨(dú)立，業(yè)務(wù)工作和財(cái)產(chǎn)的保管工作相互獨(dú)立，資金的保管工作和賬務(wù)的記錄工作相互獨(dú)立。

2、授權(quán)審批制度。只有徹底消除“一條龍”的作假行為，才能建立健全的授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，確保其財(cái)務(wù)流動(dòng)的規(guī)范性，包括財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完善。所有的審批人員都必須遵守嚴(yán)格的流程，確保職能得到充分的認(rèn)可。如果企業(yè)需要使用現(xiàn)金，需要向相關(guān)的審核團(tuán)隊(duì)遞交詳盡的信息，包括使用的銀行賬戶和匯率，還需要準(zhǔn)備好所需的所有文件，包括合同、發(fā)票和交接憑據(jù)、運(yùn)輸憑據(jù)和配件清單。審核工作者必須認(rèn)真閱讀和驗(yàn)證相關(guān)材料，嚴(yán)格按照規(guī)定的步驟進(jìn)行，對(duì)申請(qǐng)的資料、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)來(lái)源等進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)證，任何違反規(guī)定的行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將被嚴(yán)厲處罰。

3、貨幣管理制度。在進(jìn)行貨幣資金的管理時(shí)，首先要做的就是如何處理好資金的收支問(wèn)題和如何做好生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的預(yù)算問(wèn)題。制定貨幣資金業(yè)務(wù)收支預(yù)算方案時(shí)，最為關(guān)鍵的就是根據(jù)公司本身運(yùn)營(yíng)狀況以及生產(chǎn)計(jì)劃等內(nèi)容，對(duì)于公司資金進(jìn)出方面進(jìn)行一系列規(guī)劃，這樣能夠切實(shí)保證企業(yè)資本于日常運(yùn)轉(zhuǎn)中得到合理流動(dòng)，確保其流轉(zhuǎn)的通道順暢，進(jìn)而保證公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)能夠順利開(kāi)展。

（四）提高現(xiàn)金管理意識(shí)。為了對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行有效管理，就必須先增強(qiáng)現(xiàn)金管理意識(shí)，這是前提和根本。只有樹(shù)立起良好的現(xiàn)金管理意識(shí)，才能保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。提升改善第一步要從管理層人員的經(jīng)營(yíng)認(rèn)知入手，公司領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)摒棄陳舊觀念、迂腐思想，切勿以銷(xiāo)量、費(fèi)用、盈利為第一要義，能夠做到接受并且了解“現(xiàn)金才是王道”這一理念。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)能力和業(yè)務(wù)能力，不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)水平，并且要具備良好的職業(yè)道德，這樣才能更好地做好現(xiàn)金管理工作。企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注現(xiàn)金流入、流出和經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)情況，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而采取有效措施，避免類(lèi)似情況的再次發(fā)生。還需要加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部的控制工作，使其與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持同步，從而使得公司的各項(xiàng)資金都能得到有效使用，保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。通過(guò)在企業(yè)中對(duì)職工進(jìn)行宣傳、教育等途徑，使企業(yè)職工能有意識(shí)地重視現(xiàn)金管理。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。對(duì)于中小企業(yè)而言，其內(nèi)部監(jiān)管至關(guān)重要，它既能夠確保其財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，又能夠確保其財(cái)務(wù)管理的實(shí)施。因此，在實(shí)施這一管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取兩種主要的措施：一種是定期的審計(jì)，另一種則要進(jìn)行特定的抽樣調(diào)研，以確保其財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的崗位實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查。員工需要詳細(xì)記錄自己的賬目，并且在工作日期間，需要提交給上級(jí)管理人員。此外，員工還需要按照規(guī)定的要求，定期匯總賬目，以確保賬目的準(zhǔn)確性。如果公司的貨幣資產(chǎn)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，則建議將其交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行特別審計(jì)。

綜上，本文首先敘述了中小企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制的意義，其次分析了中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部控制制度等問(wèn)題，得出中小企業(yè)需要從強(qiáng)化人員素質(zhì)、建立完善的內(nèi)控制度、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度等方面對(duì)中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題加強(qiáng)防范?？偠灾行∑髽I(yè)想要在現(xiàn)今環(huán)境下提升自身企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，針對(duì)以上提出有關(guān)貨幣資金管理存在的問(wèn)題，需采取更加切實(shí)有效的方法和措施，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。