王 晨 李怡楠 付皓琳 郝旭卿

一、引言

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督。2020年1月，第十九屆中央紀(jì)委四次全會首次提出把財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系。2022年4月，中央全面深化改革委員會第二十五次會議上，習(xí)近平總書記再次強調(diào)，要嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財經(jīng)秩序，健全財會監(jiān)督機制。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟穼π聲r代建立健全財會監(jiān)督體系、完善工作機制等方面作出了頂層設(shè)計，旨在進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作，更好發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用。政策的陸續(xù)出臺使得：關(guān)于財會監(jiān)督的研究逐漸成為學(xué)界和實務(wù)界的重點話題，相關(guān)研究文獻(xiàn)越來越豐富，拓展了財會監(jiān)督領(lǐng)域的深度和廣度。本文就是在此背景下，采用CiteSpace 可視化文獻(xiàn)分析軟件對財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系以來有關(guān)研究的發(fā)文量、作者及單位、關(guān)鍵詞共現(xiàn)與聚類、時間線等進(jìn)行可視化圖譜分析，為財會監(jiān)督理論研究與實踐發(fā)展提供參考。

二、研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源

為保障研究數(shù)據(jù)的權(quán)威性及穩(wěn)定性，本文選用中國知網(wǎng)（CNKI）收錄的主題詞為“財會監(jiān)督”文獻(xiàn)作為數(shù)據(jù)來源。時間范圍設(shè)置為“2020 年1 月至2023 年11 月”，主要由于在2020 年1 月以前，財會監(jiān)督還未融入黨和國家監(jiān)督體系，關(guān)于財會監(jiān)督的整體概念還未形成，對財政、財務(wù)、會計方面的監(jiān)督?jīng)]有太多區(qū)分，發(fā)文數(shù)量相對較少，缺少研究價值。在此檢索的基礎(chǔ)上，去除不可參考文獻(xiàn)及無價值文獻(xiàn)，共獲取1166篇有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)作為研究樣本。

（二）研究方法

CiteSpace是一款可視化文獻(xiàn)分析軟件，運用結(jié)構(gòu)建模技術(shù)算法，對指定領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行共被引分析（Co-Citation analysis），并最終呈現(xiàn)可視化圖譜。CiteSpace 可以將復(fù)雜的文獻(xiàn)脈絡(luò)清晰明了的展示出來，包括研究主題的演進(jìn)路徑、熱點內(nèi)容、未來趨勢，從而幫助學(xué)者有針對性的進(jìn)行研究。本文運用CiteSpace 6.1R6 版本對整理過的1166 篇財會監(jiān)督文獻(xiàn)數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行可視化分析，以Excel 作為輔助工具制作統(tǒng)計圖表，使得有關(guān)的研究熱點和趨勢分析顯得更加直觀清晰。

（三）CiteSpace參數(shù)配置

參數(shù)配置是CiteSpace 運行的必要手段，也是影響可視化圖譜質(zhì)量的關(guān)鍵因素。不同參數(shù)的配置產(chǎn)出的圖譜可視化程度也不同。經(jīng)過測試和借鑒，為使圖譜質(zhì)量達(dá)到較高可視化水平，本文采用以下初始參數(shù)配置：“Time Slicing”選擇“From 2020 to 2023 #YearsPer Slice 1”，以每1年作為一時間切片?！癗ode Type”選擇“Keyword”，以關(guān)鍵詞作為節(jié)點類型。“Pruning”同時選擇“Minimum Spanning Tree”“Pruning sliced networks”“Pruning the merged network”三種網(wǎng)絡(luò)裁剪形式，其他參數(shù)按默認(rèn)項設(shè)置。

三、文獻(xiàn)計量基本分析

（一）文獻(xiàn)年份分析

通過CiteSpace把1166篇關(guān)于財會監(jiān)督研究的有效文獻(xiàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入，初步得到2020-2023年間每年的發(fā)文數(shù)量，通過Excel繪制折現(xiàn)分布圖，如圖1所示。

圖1 財會監(jiān)督2020-2023年發(fā)文量折線圖

根據(jù)圖1 折線走勢可以把發(fā)文量按年份大致分為兩個階段：第一階段為2020-2022 年，該階段內(nèi)三年發(fā)文量為441 篇，占總發(fā)文量的55.49%，這得益于2020 年1 月，第十九屆中央紀(jì)委四次全會上，習(xí)近平總書記首次提出把財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，明確財會監(jiān)督內(nèi)容，極大提升了財會監(jiān)督的地位，相關(guān)理論研究像雨后春筍般蔓延，成為2020 當(dāng)年的財會研究熱點，2021 年發(fā)文量更是相比2020 年增長了42.31%，2022 年隨著熱度的消減發(fā)文量也有所下降。第二階段為2023 年1 月至2023年11月底，財會監(jiān)督相關(guān)研究的發(fā)文量為519篇，占總發(fā)文量的44.51%，研究再次成為熱點的原因是2023年2月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》?？v觀財會監(jiān)督的發(fā)文數(shù)量和時間跨度，可以簡單預(yù)見2024年研究還將持續(xù)走熱，2025年后保持平穩(wěn)，未來3年財會監(jiān)督處在財會領(lǐng)域熱點研究范圍內(nèi)。

（二）文獻(xiàn)作者及單位分析

通過CiteSpace 進(jìn)行文獻(xiàn)作者分析，把“Node Types”分析維度設(shè)為“Author”，從而形成可視化圖譜，統(tǒng)計財會監(jiān)督相關(guān)文獻(xiàn)的作者情況，作者發(fā)文量與姓名大小及中心度成正比，作者之間的連線表明引文或合作情況，連線的深淺及顏色代表緊密程度和時間跨度。圖2是以阮靜作者為中心的圖譜，也是整個可視化圖譜中最突出的合作子網(wǎng)絡(luò)，阮靜為《財政監(jiān)督》期刊審稿人及專家，主要研究財政稅收與改革，對財會監(jiān)督有獨特的認(rèn)識與理解，發(fā)表論文18篇，與唐大鵬、鄧暉、吳磊、宋京津等作者合作頻繁，構(gòu)成的網(wǎng)絡(luò)特征明顯。整體而言，對財會監(jiān)督的研究已經(jīng)形成較為明顯的學(xué)術(shù)交流圈，專家發(fā)文量較多，學(xué)術(shù)生態(tài)良好。

圖2 財會監(jiān)督主要研究作者可視化圖譜

同理對發(fā)文單位進(jìn)行可視化分析，把“Node Types”分析維度設(shè)為“Institution”，生成財會監(jiān)督主要研究單位可視化圖譜，可以直觀地看出單位對財會監(jiān)督領(lǐng)域研究成果的貢獻(xiàn)，如圖3所示。其中中國財政科學(xué)研究院發(fā)文22 篇、《財政監(jiān)督》雜志發(fā)文18篇、財政部山東監(jiān)管局發(fā)文10篇、陜西省財政廳發(fā)文8篇、江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院發(fā)文8篇、東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院發(fā)文7篇、北京國家會計學(xué)院發(fā)文6篇，這些單位在圖譜中圓形節(jié)點字號及中心點較大，說明發(fā)文量已形成規(guī)模。中國財政科學(xué)研究院與其他單位連接線較多，形成緊密的機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，說明單位之間合作十分密切，形成了以研究院為核心的多方互補合作模式。

圖3 財會監(jiān)督主要研究單位可視化圖譜

四、研究熱點可視化圖譜分析

（一）關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞是文獻(xiàn)的核心，是對全文的高度凝結(jié)，關(guān)鍵詞頻率越高說明研究熱度越高，通過CiteSpace進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，可以找出財會監(jiān)督的研究熱點。在關(guān)鍵詞共現(xiàn)的可視化圖譜中，形成圓形節(jié)點229個，關(guān)聯(lián)性線段335個，圖4展現(xiàn)的是“Count”數(shù)量大于5的關(guān)鍵詞及其關(guān)聯(lián)性線段。另外，關(guān)鍵詞的中心性指標(biāo)也同樣與研究熱點呈現(xiàn)正比例關(guān)系，也在財會監(jiān)督研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜中起到重要中介節(jié)點作用，通過“Node”選項卡選擇“Compute Node Centrality”，進(jìn)行中心性運算，導(dǎo)出Excel進(jìn)行整理形成表1，可達(dá)到精確獲取共現(xiàn)圖譜中指定的論文資料信息，深究關(guān)鍵詞的相互關(guān)聯(lián)性的目標(biāo)。

表1 財會監(jiān)督高頻關(guān)鍵詞和高中心性關(guān)鍵詞（前十）

圖4 財會監(jiān)督關(guān)鍵詞共現(xiàn)可視化圖譜

表1 中，在頻次排序方面，“財會監(jiān)督”關(guān)鍵詞頻次高達(dá)369 次，“內(nèi)部控制”位居第二，“事業(yè)單位、高校、企業(yè)”等財務(wù)主體也出現(xiàn)在高頻詞表內(nèi)；在中心性排序方面，圍繞“企業(yè)”的中心性最高，其次“財務(wù)管理”“新時代”“國家治理”等大部分高頻詞也上榜高中心性關(guān)鍵詞。

（二）關(guān)鍵詞聚類分析

在關(guān)鍵詞共現(xiàn)可視化圖譜的基礎(chǔ)上，在“Clusters”選項卡中選擇“Find Cluster”，并采用“LLR”算法進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類，聚類可以將關(guān)鍵詞進(jìn)行分類和聚集，從而在大量的文本數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)規(guī)律和模式，如圖5所示。

圖5 財會監(jiān)督關(guān)鍵詞聚類可視化圖譜

財會監(jiān)督相關(guān)文獻(xiàn)聚類分析結(jié)果為Q=0.8584，S=0.9665。劉越、張露梅（2021）在研究理論中提出：Q＞0.3，則聚類是顯著的；S＞0.5，則聚類是合理的；S＞0.7，則聚類是非常合理的。結(jié)果顯示，關(guān)鍵詞聚類結(jié)構(gòu)顯著且合理，圖5顯示了10個關(guān)鍵詞聚類群，不僅包括“財會監(jiān)督”“審計監(jiān)督”“會計監(jiān)督”等機制體系的聚類，還涉及“事業(yè)單位”“企業(yè)”“國有企業(yè)”“醫(yī)院”等主體的聚類，這些熱點聚類與聚類間不同程度的有交叉重疊。

（三）財會監(jiān)督研究熱點分析

結(jié)合財會監(jiān)督高頻關(guān)鍵詞、高中心性關(guān)鍵詞及圖4、圖5可視化圖譜進(jìn)行解讀，可以總結(jié)出以下研究熱點。

一是財會監(jiān)督的定位、內(nèi)涵與外延。董承勇（2020）認(rèn)為財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，是對傳統(tǒng)的財會監(jiān)督概念進(jìn)行升級蛻變，不再是以會計監(jiān)督為主的財務(wù)手段，而是賦予新的使命，成為依法治國、全面建成小康社會的有效保障。李嘉亮（2020）分析得出財會監(jiān)督是財政管理的內(nèi)在要求，是制度執(zhí)行力的重要保障，隨著財會監(jiān)督的地位提升，有效推動全方位監(jiān)督格局的形成。張明（2022）認(rèn)為財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系既是黨的十八大以來相關(guān)設(shè)計的完善與創(chuàng)新，也是對監(jiān)督這一客觀存在的返璞歸真，同時明確財會監(jiān)督與其他監(jiān)督為并列關(guān)系，獨立且互補。胡靜（2022）對財會監(jiān)督的內(nèi)涵和外延進(jìn)行總結(jié)，在內(nèi)涵方面認(rèn)為財會監(jiān)督包括財務(wù)監(jiān)督、財政監(jiān)督和會計監(jiān)督三個層面，且本質(zhì)就是利用財務(wù)信息對被監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管、督促；在外延方面，結(jié)合法律授權(quán)、不同監(jiān)督主體等因素認(rèn)為財會監(jiān)督除規(guī)定的會計法之外，還涵蓋機構(gòu)改革等頂層設(shè)計，且主體也進(jìn)一步拓展至企業(yè)、事業(yè)單位外的中介機構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所等。

二是財會監(jiān)督對新時代及國家治理的宏觀影響。阮靜（2020）認(rèn)為完善監(jiān)督體系對國家治理有重要意義，監(jiān)督是國家治理不可缺少的手段，同時也是中國特色社會主義制度及其執(zhí)行能力的體現(xiàn)，要多站在國家層面對財會監(jiān)督進(jìn)行思考。伍中信等（2021）認(rèn)為實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的最終目標(biāo)即“善治”，“善治”需要具備公正、有效、透明等要素，這對財會監(jiān)督提出更高要求，改變以往重事后、輕事前的管控模式，把財會監(jiān)督貫穿業(yè)務(wù)活動全流程，使其職能作用更加凸顯。鐘暉（2022）認(rèn)為財會監(jiān)督源于財政監(jiān)督，但高于財政監(jiān)督，尤其是在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的建設(shè)中，財會監(jiān)督發(fā)揮著重要職能作用。李豐團(tuán)等（2022）認(rèn)為財會監(jiān)督是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求及重要工具，在現(xiàn)有財會監(jiān)督局限性下，對財會監(jiān)督六個維度進(jìn)行創(chuàng)新，創(chuàng)新后的財會監(jiān)督具有多元化、全流程化、協(xié)同化、智能化等特點，從而充分發(fā)揮在黨和國家治理體系中的功能和作用。朱明非（2023）從黨和國家共同富裕的目標(biāo)中發(fā)現(xiàn)，財會監(jiān)督可以有效保障目標(biāo)進(jìn)程，有利于穩(wěn)固共同富裕的根基，有利于保護(hù)政府財力的有效運轉(zhuǎn)。

三是財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、內(nèi)部控制的關(guān)系和協(xié)同聯(lián)動成為研究熱點。高思凡（2020）認(rèn)為財會監(jiān)督和審計監(jiān)督通過成果互用與有機銜接，可以實現(xiàn)監(jiān)督合力，包括兩個方面：第一，財會監(jiān)督的成果主要體現(xiàn)在財務(wù)資料，包括憑證、賬表、系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，這些資料保存著企事業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動軌跡，可以作為審計監(jiān)督線索的來源，保障審計工作的順利開展。第二，審計監(jiān)督可以對財務(wù)監(jiān)督問題進(jìn)行歸納、分析與補充，提高財會監(jiān)督的執(zhí)行力度和震懾力，有助于企事業(yè)發(fā)展。葉承輝（2021）從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角嘗試?yán)迩遑敃O(jiān)督與審計監(jiān)督的相互關(guān)系，認(rèn)為財會監(jiān)督和審計監(jiān)督都具有專業(yè)性，可以對經(jīng)濟(jì)活動的過程及結(jié)果進(jìn)行控制和報告，財會監(jiān)督要對基于行為責(zé)任是否履行進(jìn)行監(jiān)管，審計監(jiān)督則強調(diào)審查其真實的經(jīng)濟(jì)行為與其所報告的信息是否一致，因此單位主體要對兩者職責(zé)有明確區(qū)分，從而避免存在交叉重復(fù)的監(jiān)管情況。唐大鵬等（2021）通過建立內(nèi)部控制和財會監(jiān)督的邏輯關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制是財會監(jiān)督的關(guān)鍵功能，同樣也是審計監(jiān)督等其他監(jiān)督的基礎(chǔ)作用，可以更好的形成監(jiān)督銜接與互補。李靜（2023）在單位內(nèi)部嘗試構(gòu)建財會監(jiān)督和審計監(jiān)督的橫向協(xié)同工作機制，從而強化一體化運營能力，形成多層次的監(jiān)督格局。劉麗花等（2023）通過對財會監(jiān)督與審計監(jiān)督在側(cè)重點、方法程序及社會影響力的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析，得出需要在預(yù)防和檢查兩方面共同推進(jìn)，采用有機配合的方式，提升監(jiān)督能力。郝斯佳和劉曉亮（2023）從目標(biāo)、資源、成果、信息共享等方面入手，構(gòu)建科研單位財會監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同監(jiān)督機制框架，并結(jié)合科研單位協(xié)同監(jiān)督機制的實踐進(jìn)行分析、總結(jié)，從而提供財會監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動的新思路。

四是財會監(jiān)督在企業(yè)、事業(yè)單位、高校、醫(yī)院等不同財務(wù)主體中的職能與實現(xiàn)路徑。呂利芽（2021）通過對地方政府平臺類國企現(xiàn)狀分析，認(rèn)為國企承擔(dān)社會公共事業(yè)運營、重點項目投融資建設(shè)等職責(zé)，產(chǎn)業(yè)鏈龐大，存在各種風(fēng)險問題，需在收支、核算、成本、資金等方面加強國企財會監(jiān)督，可以將企業(yè)財會監(jiān)督職能融入新一輪混改方案中，從而深化企業(yè)改革。戴國華（2023）通過梳理國企內(nèi)部主體及主體責(zé)任要求，認(rèn)為國企財會監(jiān)督工作的第一責(zé)任人是黨委書記、董事長和總經(jīng)理，財務(wù)部門是主責(zé)部門，財務(wù)人員是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督主體。劉曉靜（2021）認(rèn)為財會監(jiān)督在規(guī)范事業(yè)單位收支行為、提高資金使用效益和會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要作用，事業(yè)單位可以通過建立內(nèi)部財會監(jiān)督長效機制來完善制度約束。曹蓉（2023）站在事業(yè)單位的角度，認(rèn)為要想做好財會監(jiān)督工作，就需要在會計核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓寬監(jiān)督范圍，具體做法包括：強化財政預(yù)算執(zhí)行、嚴(yán)守財政稅收法規(guī)、結(jié)合巡視巡查等部署把控重點專項工作等，推動財會監(jiān)督向?qū)I(yè)拓展、向基層延伸。謝佩君、卿晨（2022）認(rèn)為高校財會監(jiān)督應(yīng)堅持“全方位、全過程”的基本原則，針對高校業(yè)務(wù)活動細(xì)化為預(yù)算監(jiān)督、收支監(jiān)督、資產(chǎn)監(jiān)督及其他監(jiān)督，從而提升高校內(nèi)部治理能力，促進(jìn)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。王典（2023）認(rèn)為高校財會監(jiān)督的牽頭主體仍是財務(wù)部門而非黨政部門，需在財務(wù)部門的運行下，優(yōu)化預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)會計、政府采購等業(yè)務(wù)，制定高校財會監(jiān)督管理辦法。王瑞（2021）認(rèn)為我國近年醫(yī)院改革及疫情原因?qū)︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，面對新的診療模式和運營壓力，需要將監(jiān)督與服務(wù)的理念融入財務(wù)管理當(dāng)中，保障業(yè)務(wù)合法合規(guī)的同時降本增效，實現(xiàn)醫(yī)院的價值。孫志霞（2023）認(rèn)為公立醫(yī)院在招標(biāo)采購、醫(yī)療耗材使用、醫(yī)保管理等方面風(fēng)險隱患較大，而財會監(jiān)督是防范醫(yī)院運營風(fēng)險的重要抓手，可以通過完善內(nèi)部控制體系、加強部門信息化建設(shè)、建立成功共享機制來發(fā)揮財會監(jiān)督的作用。

五、研究趨勢分析

運用CiteSpace 中“Timeline View”功能制作關(guān)鍵詞時間線可視化圖譜，如圖6所示。通過對財會監(jiān)督關(guān)鍵詞時間線分析，有利于直觀觀察研究主題的演變路徑，深入掌握研究趨勢的變化。

圖6 財會監(jiān)督關(guān)鍵詞時間線可視化圖譜

圖6 是在關(guān)鍵詞形成的10 個聚類群基礎(chǔ)上進(jìn)行可視化展示，由于聚類群成熟與穩(wěn)定，時間線可視化效果也較好，將研究節(jié)點細(xì)分為1 年，關(guān)鍵詞可以伴隨年份的推進(jìn)而出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、弱化、興起。2020 年財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，整體研究熱度提升，“監(jiān)督體系”“內(nèi)控管理”“監(jiān)督效能”等關(guān)鍵詞的出現(xiàn)，不斷強化財會監(jiān)督概念，著眼完善監(jiān)督機制，內(nèi)部控制、監(jiān)督策略與措施成為研究重點，為掌握財會監(jiān)督的前沿內(nèi)容提供重要的參考價值，并開啟熱點主體預(yù)測的嶄新篇章。隨著2023年《意見》的出臺，出現(xiàn)新的關(guān)鍵詞如“協(xié)同聯(lián)動”“監(jiān)督合力”“數(shù)字化”“財政管理”“效能”“績效管理”等，在監(jiān)督主體方面也開始對“中介機構(gòu)”進(jìn)行研究，這些研究話題是當(dāng)前財會監(jiān)督的前沿內(nèi)容。

六、財會監(jiān)督未來研究方向

《意見》旨在進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作，更好發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用，可以預(yù)見財會監(jiān)督的研究，將以《意見》要求為導(dǎo)向繼續(xù)深入財會監(jiān)督機制的建設(shè)，未來有關(guān)財會監(jiān)督的研究方向可以從以下幾個方面展開：

（一）有關(guān)財會監(jiān)督信息化創(chuàng)新的研究

卿文潔、張貽旺等（2022）認(rèn)為隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，未來智能財會的應(yīng)用將會更加廣泛，企事業(yè)單位財務(wù)將基于區(qū)塊鏈、共享平臺、云計算、人工智能等技術(shù)從數(shù)字化向智能化轉(zhuǎn)變，業(yè)財稅融合更加充分，也將大大增加財會監(jiān)督的難度。也就意味著財會監(jiān)督也要迎合信息化改革的要求，不斷進(jìn)行創(chuàng)新?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+監(jiān)督”是《意見》中財會監(jiān)督工作開展的保障措施，同時也是財會監(jiān)督信息化創(chuàng)新的基本思路，未來探索以信息化建設(shè)賦能提效財會監(jiān)督工作，深化數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用，從而助力決策智慧監(jiān)督、切實提升監(jiān)管效能。基于財會監(jiān)督主體單位，可以從四個方面入手：第一，完善信息化平臺，加強數(shù)據(jù)的采集及報送，從事后監(jiān)督模式逐步向事前事中監(jiān)督推進(jìn)。第二，創(chuàng)新可視化數(shù)據(jù)，可以通過直觀圖表和動圖加強監(jiān)管成果反映，讓數(shù)據(jù)“看得見”。第三，建立財會監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，探索與各監(jiān)管部門建立聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機制，把數(shù)據(jù)用好用活。第四，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析一體化，實現(xiàn)財務(wù)報表分析、財務(wù)績效分析、財務(wù)預(yù)算分析等自動化分析，為利益相關(guān)者提供全方面決策依據(jù)。

（二）有關(guān)協(xié)同聯(lián)動、監(jiān)督合力的研究

《意見》明確要求財會監(jiān)督要與其他監(jiān)督等堅持協(xié)同聯(lián)動、加強貫通協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力。單一的監(jiān)督具有較大廣度限制，且威懾力不夠，通過協(xié)同理論可知分工協(xié)作可以提高工作效率。在以往的研究中，發(fā)現(xiàn)財會監(jiān)督存在部門聯(lián)動的實踐需求，如高思凡（2020）把財會監(jiān)督與審計監(jiān)督二者相結(jié)合，楊黎琳、楊興龍（2021）把財會監(jiān)督與巡視巡查監(jiān)督二者相結(jié)合，這是由于財會監(jiān)督和其他監(jiān)督在目標(biāo)及職能上分工明確且可以達(dá)成獨立性上的互補。一方面，財會監(jiān)督是在會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行升華，本身就具有監(jiān)督的天然屬性，是其他監(jiān)督的專業(yè)基礎(chǔ)和證據(jù)支撐；另一方面，其他監(jiān)督提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)可以與財會數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉對比，也是提升財會監(jiān)督效能的有力保障。但通過搜集的已有文獻(xiàn)中，少有研究將三者或三者以上的監(jiān)督模式相結(jié)合，因此未來可以著眼構(gòu)建財會、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、統(tǒng)計、行政、司法等“多位一體”的協(xié)同監(jiān)督體系，借助各類監(jiān)督功能的互補性和威懾性，進(jìn)一步強化財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)，在企事業(yè)單位中，形成多層次、全覆蓋的監(jiān)督體系，明確財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的職能定位和關(guān)系，建立健全重大事項會商機制、協(xié)同監(jiān)督通報、監(jiān)督職責(zé)溝通，問題線索移送、分析研判、成果共享的監(jiān)督工作機制，發(fā)揮專業(yè)協(xié)作優(yōu)勢，構(gòu)筑紀(jì)律防線。

（三）有關(guān)預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)督的研究

黨的二十大報告提出要“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”，推動預(yù)算編制完整科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范高效、預(yù)算監(jiān)督嚴(yán)格有力，從而形成預(yù)算管理閉環(huán)。未來研究將會把財會監(jiān)督融入預(yù)算決策與編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算公開等環(huán)節(jié)內(nèi)容。在預(yù)算編制方面，由于缺乏業(yè)財融合，使得財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間“討價還價”，資金不能得到有效分配，應(yīng)該思考如何把財會監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)移到事前。在預(yù)算執(zhí)行方面，規(guī)范性、紀(jì)律性、效率性還有待增強，以往會計核算下的監(jiān)督很難覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么財會監(jiān)督下是否可以借助各監(jiān)督力量來對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督？在預(yù)算公開方面，公開度與透明度也是衡量財會監(jiān)督水平的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算公開的粗放化轉(zhuǎn)為精細(xì)化的路徑需要不斷探索，從而實現(xiàn)部門、單位、項目的公開全覆蓋。

（四）有關(guān)財會監(jiān)督與績效評價聯(lián)合監(jiān)管的研究

2021 年3 月，國務(wù)院在《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》中提到要“推動預(yù)算績效管理提質(zhì)增效”，結(jié)合財會監(jiān)督《意見》里“推進(jìn)全面實施預(yù)算績效管理”的要求，可見“績效”的重要性不斷提升。財會監(jiān)督和績效評價都具有監(jiān)管的作用，未來研究將會圍繞這兩個“引擎”來探索聯(lián)合監(jiān)管的新模式。如：將“監(jiān)督+績效”相結(jié)合，一是探索建立信息共享機制，把績效評價中低分項目或指標(biāo)數(shù)據(jù)作為財會監(jiān)督的重點，通過財會監(jiān)督的檢查結(jié)果再反運用于績效評價。二是探索成果互用機制，財會監(jiān)督報告和績效評價結(jié)果與下年資金安排相掛鉤，對形成的問題清單同步督查，實現(xiàn)出一份整改報告即可。三是探索聯(lián)合監(jiān)管下的降本增效，針對同一項目，聯(lián)合展開財會監(jiān)督和績效評價，減少人員、時間等成本，實現(xiàn)多項目一次進(jìn)點，做到既有的放矢，又能互相補充。

（五）有關(guān)財會監(jiān)督人才隊伍建設(shè)的研究

《意見》的出臺對財務(wù)人員有了更高的要求，已有文獻(xiàn)已經(jīng)開展對財會監(jiān)督人才隊伍建設(shè)的研究，如建立“財會監(jiān)督人才庫”“財會監(jiān)督人才培養(yǎng)創(chuàng)新試點工程”等。財務(wù)監(jiān)督下的人才培養(yǎng)不同于會計專業(yè)技能培養(yǎng)，要求財務(wù)人員不僅要提升專業(yè)能力，還要在財會監(jiān)督的影響下，加強行業(yè)誠信教育和誠信文化建設(shè)，能夠更好履行職業(yè)監(jiān)督職責(zé)。財會監(jiān)督人才隊伍建設(shè)依然是各單位重點關(guān)注的內(nèi)容之一，未來將積極探索構(gòu)建財會監(jiān)督人才培養(yǎng)體系，包括培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)內(nèi)容及培養(yǎng)手段。在培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)定上，要塑造一批高質(zhì)量復(fù)合人才，通過財務(wù)人員輪崗或參與紀(jì)檢監(jiān)察、巡查、審計專項等項目，提升應(yīng)對新問題、疑難問題的思考處理能力；在培養(yǎng)內(nèi)容方面，打通專業(yè)壁壘，形成“跳出財務(wù)看業(yè)務(wù)”的思維，有效轉(zhuǎn)換財務(wù)視角，推動財會監(jiān)督交叉學(xué)科專業(yè)體系建設(shè)；在培養(yǎng)手段方面，利用信息技術(shù)、人工智能等加強人才培訓(xùn)教育，從而提升財會人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

（六）有關(guān)加強中介機構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管的研究

財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系的同年4月，財政部頒布《加強注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》，旨在為財政部門與行業(yè)協(xié)會聯(lián)合對中介機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管提供指引?！兑庖姟烦雠_后，一是要求部門與行業(yè)協(xié)會建立聯(lián)合監(jiān)管機制，二是加強中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督。況玉書、胡美純（2021）認(rèn)為中介機構(gòu)具有較強的專業(yè)能力，尤其是會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等中介機構(gòu)在財會工作中處于承上啟下的重要地位?？梢姡薪闄C構(gòu)在財會監(jiān)督體系中的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用越發(fā)凸顯，在財會監(jiān)督體系中的定位如圖7所示。因此，未來的研究方向?qū)@加強中介機構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管的路徑展開，包括如何統(tǒng)籌中介機構(gòu)財會監(jiān)督的頂層設(shè)計、如何規(guī)范中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為、如何提高中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和監(jiān)督效能、如何借助中介機構(gòu)實施的審計評估獲取財會監(jiān)督工作中的專業(yè)意見等。

圖7 中介機構(gòu)在財會監(jiān)督體系中的定位

七、結(jié)論

通過CiteSpace 可視化文獻(xiàn)分析軟件對中國知網(wǎng)（CNKI）2020-2023 年收錄的1166 篇有效文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，得出以下結(jié)論：首先在文獻(xiàn)發(fā)文量、作者及單位方面，財會監(jiān)督主題的研究范圍越來越廣，已形成明顯的學(xué)術(shù)交流圈，單位之間合作密切，學(xué)術(shù)生態(tài)良好。其次，在研究熱點方面，通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析和關(guān)鍵詞聚類分析，除“財會監(jiān)督”“審計監(jiān)督”“內(nèi)部控制”外，“事業(yè)單位”“企業(yè)”“國有企業(yè)”“醫(yī)院”等監(jiān)督主體是出現(xiàn)頻次較多的熱點關(guān)鍵詞。另外，在研究趨勢方面，通過時間線分析結(jié)果表明，隨著《意見》的出臺，財會監(jiān)督研究的前沿內(nèi)容和視角更加多元化，出現(xiàn)“協(xié)同聯(lián)動”“監(jiān)督合力”“數(shù)字化”“績效管理”“中介機構(gòu)”等新興關(guān)鍵詞。最后，以《意見》要求為導(dǎo)向繼續(xù)深入，財會監(jiān)督未來研究主要集中在信息化創(chuàng)新、協(xié)同聯(lián)動形成監(jiān)督合力、預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督、績效評價、人才隊伍建設(shè)、加強中介機構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管等方面。