楊 帆

(天津大學(xué) 國際教育學(xué)院,天津 300072)

一、引言

2019 年1月1日起,行政事業(yè)單位全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》,各預(yù)算單位固定資產(chǎn)不再采用虛提折舊的方法,改為實(shí)提折舊。即將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入當(dāng)期的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用,為行政事業(yè)單位推行成本會(huì)計(jì)做鋪墊。目前,行政事業(yè)單位大多借助于財(cái)政部資產(chǎn)管理系統(tǒng)完成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作,該系統(tǒng)通過前期植入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的公式,只能滿足會(huì)計(jì)核算中一般性的計(jì)提折舊的要求,在實(shí)務(wù)操作中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)完全脫節(jié)的現(xiàn)象。由于會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)管理流程未能有效打通,必然給固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)分析

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-固定資產(chǎn)》中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法予以明確規(guī)定,即當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊,當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。在實(shí)務(wù)具體操作時(shí),財(cái)務(wù)人員對(duì)“當(dāng)月”的理解會(huì)產(chǎn)生差異,例如某單位取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生四個(gè)“當(dāng)月”:資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收入庫的月份、具體部門投入使用的月份、財(cái)務(wù)部門真實(shí)入賬的月份、取得資產(chǎn)發(fā)票的月份。這四個(gè)月份很可能不是同一個(gè)月份,那么財(cái)務(wù)人員在判斷“當(dāng)月增加,當(dāng)月計(jì)提折舊”時(shí),應(yīng)依據(jù)哪個(gè)日期?顯然應(yīng)該依據(jù)財(cái)務(wù)部門真實(shí)入賬的“當(dāng)月”。同理,假設(shè)某單位對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置會(huì)產(chǎn)生三個(gè)“當(dāng)月”:資產(chǎn)管理部門核銷資產(chǎn)的月份、財(cái)務(wù)部門核銷資產(chǎn)的月份、財(cái)政部門批復(fù)申請的月份。實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)這三個(gè)月份不同一的情況,財(cái)務(wù)人員在判斷“當(dāng)月減少,當(dāng)月不提折舊”時(shí),應(yīng)按照哪個(gè)日期核算?顯然還是應(yīng)該按照財(cái)務(wù)部門核銷資產(chǎn)的日期。因此,對(duì)于“當(dāng)月”的理解都應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)部門記賬的月份基礎(chǔ)上。目前,會(huì)計(jì)核算在計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方面依賴資產(chǎn)管理系統(tǒng),因此,會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)必然會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊存在風(fēng)險(xiǎn)。

(一)虛提折舊的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.資產(chǎn)卡片“財(cái)務(wù)入賬日期早于財(cái)務(wù)部門入賬日期”

例如,某行政單位2021年2月購入一批電腦12萬元,驗(yàn)收入庫后資產(chǎn)管理部門填寫卡片信息時(shí),將取得日期填寫為2021年2月20日,財(cái)務(wù)入賬日期也填寫為2021年2月20日,而財(cái)務(wù)部門真實(shí)入賬日期為2021年3月10日。假設(shè)電腦的折舊年限為60個(gè)月,則這種情況下就會(huì)造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)虛提一個(gè)月的折舊2 000(120 000/60)元。

2.卡片重復(fù)記錄或存在虛擬卡片

例如,某事業(yè)單位2017年2月購入一臺(tái)打印機(jī),價(jià)值36 000元,折舊年限為6年。資產(chǎn)管理部門在錄入卡片時(shí)重復(fù)錄入了一臺(tái)。在2019年12月31日新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí),就會(huì)出現(xiàn)多補(bǔ)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊11 500(500*23)元。

3.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與資產(chǎn)管理脫節(jié)

例如,某單位資產(chǎn)改擴(kuò)建,財(cái)務(wù)核算時(shí)需要首先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程科目,計(jì)提的折舊也需轉(zhuǎn)出,在改擴(kuò)建過程中就不再針對(duì)在建工程計(jì)提折舊,但本質(zhì)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)依然存在于該單位,資產(chǎn)管理系統(tǒng)中有該項(xiàng)資產(chǎn)記錄,并未辦理出庫手續(xù)。因此,改擴(kuò)建過程中資產(chǎn)管理系統(tǒng)照常計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,從而導(dǎo)致改擴(kuò)建期間折舊數(shù)據(jù)存在虛提的情況。

4.卡片核銷日期晚于財(cái)務(wù)部門核銷資產(chǎn)日期

例如,某單位2021年3月份發(fā)現(xiàn)一批設(shè)備已經(jīng)不能正常使用,該批設(shè)備申請報(bào)廢。該批設(shè)備賬面余額為20萬元,已提折舊15萬元,按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求,財(cái)務(wù)部門于2021年3月份核銷該批固定資產(chǎn)。賬務(wù)處理如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄“借:待處理財(cái)產(chǎn)損益50 000,固定資產(chǎn)累計(jì)折舊150 000;貸:固定資產(chǎn)200 000”。2021年6月13日取得財(cái)政部門批復(fù),財(cái)務(wù)部門按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求,賬務(wù)處理如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄“借:資產(chǎn)處置費(fèi)用50 000;貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益50 000”。而資產(chǎn)管理部門依據(jù)財(cái)政部門的批復(fù),于2021年6月份在資產(chǎn)系統(tǒng)中處置該項(xiàng)資產(chǎn),將資產(chǎn)卡片予以核銷。此時(shí)造成虛提3個(gè)月折舊數(shù)據(jù)。

這種虛提折舊的風(fēng)險(xiǎn)并非人為原因造成。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,從權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)視角出發(fā),為的是更好保證資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。單位在發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤虧時(shí),其實(shí)該資產(chǎn)已經(jīng)不能給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,也不能提供服務(wù)潛力,即不符合資產(chǎn)的定義。按照謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)該將該資產(chǎn)核銷。但是,行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大部分都是國有資產(chǎn),國有資產(chǎn)處置需報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可核銷。財(cái)政部門批復(fù)報(bào)廢的日期會(huì)遠(yuǎn)滯后于單位提交報(bào)廢申請的日期,于是產(chǎn)生漏提折舊的風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與資產(chǎn)管理相關(guān)制度之間的矛盾引起的,屬于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),不可規(guī)避[1]。

(二)漏提折舊的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.資產(chǎn)卡片“財(cái)務(wù)入賬日期晚于財(cái)務(wù)部門入賬日期”

例如,某行政單位2021年5月購入一批電腦12萬元,購入當(dāng)月,財(cái)務(wù)部門按照取得的發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬,日期為2021年5月30日。由于該批電腦6月份驗(yàn)收入庫,資產(chǎn)管理部門填寫卡片的日期為2021年6月5日,財(cái)務(wù)入賬日期也填寫為2021年6月5日。假設(shè)電腦折舊年限為60個(gè)月,則該情況下會(huì)造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)漏提一個(gè)月的折舊2 000元。

2.卡片漏記

例如,某事業(yè)單位2021年8月購入了4臺(tái)電腦,每臺(tái)價(jià)值5 760元,折舊年限為6年。資產(chǎn)管理部門在錄入卡片時(shí)少錄入一臺(tái),則會(huì)導(dǎo)致每月漏提80元的折舊。

3.卡片核銷日期早于財(cái)務(wù)部門核銷資產(chǎn)日期

例如,某行政單位2021年4月份申請無償調(diào)出一批設(shè)備,2021年5月15日取得上級(jí)部門批復(fù),資產(chǎn)管理部門于2021年5月份在資產(chǎn)系統(tǒng)中處置該項(xiàng)資產(chǎn),將資產(chǎn)卡片予以核銷。實(shí)務(wù)中該批設(shè)備卻于2021年7月才完成無償調(diào)撥工作,財(cái)務(wù)部門于2021年7月份進(jìn)行了核銷固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,此時(shí)就造成漏提了2個(gè)月的折舊數(shù)據(jù)。

這種漏提折舊的風(fēng)險(xiǎn)同樣不是人為造成的。實(shí)務(wù)中資產(chǎn)實(shí)際調(diào)離該單位的日期,往往滯后于上級(jí)部門批復(fù)資產(chǎn)調(diào)撥的日期,資產(chǎn)管理部門依據(jù)的是上級(jí)部門批復(fù)的文件日期核銷資產(chǎn)卡片,而此時(shí)該資產(chǎn)可能依然在本單位存放,為本單位所用?；跁?huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,財(cái)務(wù)人員不能核銷該資產(chǎn),這必然會(huì)造成漏提折舊。因此,建議該類情況下,資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),依據(jù)資產(chǎn)真實(shí)調(diào)離單位的日期核銷資產(chǎn)卡片,從而與財(cái)務(wù)部門核銷資產(chǎn)日期保持一致,確保折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性[2]。

(三)多提或者少提折舊的風(fēng)險(xiǎn)分析

多提或少提折舊主要?dú)w因于卡片中資產(chǎn)價(jià)值錯(cuò)誤?？ㄆ匈Y產(chǎn)價(jià)值錯(cuò)誤,一方面歸因于資產(chǎn)管理人員非財(cái)務(wù)專業(yè)人員,在錄入資產(chǎn)價(jià)值時(shí)可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤;另一方面,財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方法未能準(zhǔn)確把握。

1.卡片中資產(chǎn)價(jià)值錄入不正確

例如,某單位購買一臺(tái)設(shè)備價(jià)值11 350元,其中增值稅1 300元,運(yùn)費(fèi)50元。取得的發(fā)票金額顯示為11 300元。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入購入資產(chǎn)的成本,即該資產(chǎn)的總成本為11 350元,而資產(chǎn)管理部門錄入卡片時(shí)未包含運(yùn)費(fèi),從而產(chǎn)生少提折舊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)量規(guī)定不明確

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-固定資產(chǎn)》中對(duì)購入、自行建造、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤盈等各種方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法進(jìn)行規(guī)定,但在實(shí)務(wù)中會(huì)存在特殊情況。例如,某事業(yè)單位購買設(shè)備一批,商家開展促銷活動(dòng)“買二贈(zèng)一”,該單位購買兩臺(tái)設(shè)備同時(shí)另獲贈(zèng)一臺(tái)。依據(jù)發(fā)票金額每臺(tái)設(shè)備價(jià)值3 000元,該單位通過零余額賬戶支付給商家6 000元。那么,獲贈(zèng)設(shè)備價(jià)值如何計(jì)量。筆者認(rèn)為有兩種方法:第一是將獲贈(zèng)設(shè)備視同接受捐贈(zèng)。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)分別按照憑據(jù)金額、評(píng)估價(jià)值、市場價(jià)值和名義金額四個(gè)層次來進(jìn)行計(jì)量。該案例中,首先應(yīng)按照第一層次憑據(jù)金額3 000元來計(jì)量獲贈(zèng)設(shè)備價(jià)值。賬務(wù)處理如下:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:固定資產(chǎn)——A設(shè)備3 000

——B設(shè)備3 000

——C設(shè)備3 000

貸:零余額賬戶用款額度6 000

捐贈(zèng)收入3 000

這里預(yù)算會(huì)計(jì)分錄不再贅述。第二,將該筆業(yè)務(wù)視為“一筆款項(xiàng)購買多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的設(shè)備”,則按照市場價(jià)值對(duì)每臺(tái)設(shè)備價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。該案例中總價(jià)款為6 000元,三臺(tái)設(shè)備按照市場價(jià)值平均分?jǐn)?則每臺(tái)設(shè)備的價(jià)值為2 000元。賬務(wù)處理如下:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:

借:固定資產(chǎn)——A設(shè)備2 000

——B設(shè)備2 000

——C設(shè)備2 000

貸:零余額賬戶用款額度6 000

同樣,預(yù)算會(huì)計(jì)分錄不再贅述。雖然兩種方法都可以對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,但是第一種方法認(rèn)定的總資產(chǎn)的價(jià)值為9 000元,第二種方法認(rèn)定的總資產(chǎn)的價(jià)值為6 000元,這會(huì)造成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)不同。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定購入資產(chǎn)的贈(zèng)品該如何計(jì)量。筆者認(rèn)為,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定銷售商品附帶的贈(zèng)品應(yīng)視同銷售,即贈(zèng)品確認(rèn)為企業(yè)的收入,那么對(duì)應(yīng)到行政事業(yè)單位收到的贈(zèng)品也應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn),進(jìn)而通過計(jì)提折舊的方式將資產(chǎn)的價(jià)值損耗計(jì)入費(fèi)用。從價(jià)值對(duì)應(yīng)性來看,企業(yè)確認(rèn)多少收入,行政事業(yè)單位就相應(yīng)確認(rèn)多少費(fèi)用。因此,筆者更傾向于第一種方法。

(四)折舊分類錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)分析

資產(chǎn)在類別上主要分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具、用具及裝具四大類。資產(chǎn)管理人員在錄入卡片選擇資產(chǎn)類別時(shí),專用設(shè)備和通用設(shè)備容易混淆,從而導(dǎo)致折舊分類錯(cuò)誤[3]。

(五)無法正確歸集費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)分析

按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”科目,核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費(fèi)用,以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

政府會(huì)計(jì)制度中要求固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊,賬務(wù)處理為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄“借:單位管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用;貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊?！卑凑丈鲜鲆?guī)定,行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目,其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目,所以不會(huì)出現(xiàn)歸集費(fèi)用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

事業(yè)單位應(yīng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目。其業(yè)務(wù)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目;其本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。由于事業(yè)單位涉及“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,因此在歸集折舊費(fèi)用時(shí)需要在兩個(gè)費(fèi)用科目之間進(jìn)行區(qū)分。而實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用經(jīng)常難以區(qū)分。例如,某事業(yè)單位所有部門共用同一棟辦公樓,合理劃分業(yè)務(wù)用房和行政后勤用房的折舊費(fèi)就比較困難。這種無法正確歸集費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn),本質(zhì)上是由于資產(chǎn)使用責(zé)任主體不明的原因?qū)е耓4]。

合理歸集折舊費(fèi)用有兩種方法可以借鑒:一是按部門歸集。單位的黨政辦、人事、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、離退休、保衛(wèi)、后勤等不直接從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門,屬于行政和后勤管理部門范疇,這些部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入單位管理費(fèi)用。此外的應(yīng)為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的部門,其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。二是按崗位劃分,人事、財(cái)務(wù)、辦公室、司機(jī)、保衛(wèi)、檔案保管、食堂管理員、資產(chǎn)管理員等屬于行政和后勤管理人員,這些人員承擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用歸集到單位管理費(fèi)用,除此之外的人員承擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用歸集到業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。如果一人身兼數(shù)職則可以按其承擔(dān)的主要工作來判定。

(六)折舊無法分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)分析

由于單位將組合性資產(chǎn)合并記錄為一張卡片,當(dāng)組合性資產(chǎn)中某一資產(chǎn)報(bào)廢毀損時(shí),就會(huì)出現(xiàn)折舊無法分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)。例如,某單位財(cái)務(wù)部門2009年5月有一棟房屋完成竣工結(jié)算,房屋總價(jià)值1 000萬,財(cái)務(wù)賬上登記為固定資產(chǎn)-房屋及構(gòu)筑物。同時(shí),資產(chǎn)管理部門也在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中登記為一張房屋的卡片。2018年12月31日按照新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定該房屋補(bǔ)提了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200萬元。2019年8月,該房屋中的電梯出現(xiàn)嚴(yán)重故障,需要進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢處置。由于電梯的價(jià)值包含在房屋中,所以需要將電梯從房屋卡片中分離出來,計(jì)入固定資產(chǎn)-通用設(shè)備。但是,由于房屋與電梯的折舊年限不一致,被替換的電梯其賬面價(jià)值無法確定,給分離卡片過程中如何處理折舊帶來困難[5]。

(七)折舊無法調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)分析

政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定,已經(jīng)交付使用但未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)按暫估值入賬,待竣工決算手續(xù)批復(fù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值,但是不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊額,只需要重新計(jì)算折舊額即可。另外,固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后,需要按照調(diào)整后的新賬面價(jià)值和折舊年限重新計(jì)算折舊。上述兩類涉及折舊調(diào)整的情況,目前在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中還無法實(shí)現(xiàn)。由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)很多預(yù)期功能尚未實(shí)現(xiàn),智能化程度有待提高,無法滿足政府會(huì)計(jì)制度對(duì)折舊核算的精細(xì)化要求[6]。

三、政府會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不準(zhǔn)確的后果分析

上述七類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響可分為兩類:一是導(dǎo)致固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊,進(jìn)而導(dǎo)致多計(jì)提業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用;二是導(dǎo)致固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊,進(jìn)而導(dǎo)致少計(jì)提業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用。2019年12月17日財(cái)政部制定了《事業(yè)單位成本核算基本指引》,要求從2021年1月1日起執(zhí)行。成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用,因?yàn)橘M(fèi)用的歸集直接影響到成本核算的準(zhǔn)確性。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性,進(jìn)而保證成本核算工作順利進(jìn)行。

四、計(jì)提折舊風(fēng)險(xiǎn)的歸類與防范

政府會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)歸納如表1所示。

表1 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)

由上表可知,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)可以分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是非人為原因形成的,屬于不可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),一方面,應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的有效打通。資產(chǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)盡快開發(fā)相關(guān)功能,做到實(shí)時(shí)調(diào)整資產(chǎn)折舊,保證數(shù)據(jù)的完整性、延續(xù)性和銜接性;另一方面,針對(duì)資產(chǎn)管理政策與政府會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的矛盾,資產(chǎn)管理部門應(yīng)完善管理體制,盡快出臺(tái)相關(guān)政策,保證政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是人為原因造成的,屬于可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),一方面在平時(shí)工作中,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的有效溝通,避免人為原因形成的財(cái)務(wù)入賬日期和資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)入賬日期不一致;另一方面,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),讓財(cái)務(wù)人員更好地掌握資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量方法,增加自身的職業(yè)判斷能力[7]。