張宜霞　劉明輝

【摘 要】 高質(zhì)量發(fā)展是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，現(xiàn)有研究主要聚焦于會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的平均影響或增量效應(yīng)，并涉及部分規(guī)范的理論分析，文章采用NCA和QCA方法分析了高質(zhì)量會計信息對于高質(zhì)量發(fā)展的必要性和充分性，探討了高質(zhì)量會計信息推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸、路徑和機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，也是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的核心條件；除了高市場化水平、高創(chuàng)新水平、高人口素質(zhì)和高開放水平是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的一個充分條件組態(tài)外，高市場化水平、高創(chuàng)新水平、高政府治理水平和高質(zhì)量會計信息是可以實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的另一個充分條件組態(tài)，這也是許多不具備人口素質(zhì)優(yōu)勢和開放優(yōu)勢的省份實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】 高質(zhì)量發(fā)展； 高質(zhì)量會計信息； 省域經(jīng)濟(jì)； 必要條件分析； 定性比較分析； 實現(xiàn)路徑

【中圖分類號】 F239.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）05-0010-10

一、研究背景與問題的提出

黨的十八大以來，黨中央提出并貫徹新發(fā)展理念，推動構(gòu)建發(fā)展新格局，實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。2017年10月，黨的十九大首次提出“高質(zhì)量發(fā)展”的概念，表明中國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。2018年3月，《國務(wù)院政府工作報告》提出“按照高質(zhì)量發(fā)展的要求，統(tǒng)籌推進(jìn)‘五位一體’總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)‘四個全面’戰(zhàn)略布局”。2020年10月，黨的十九屆五中全會提出，“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題。2021年，習(xí)近平總書記在“兩個一百年”奮斗目標(biāo)歷史交匯之時接連強(qiáng)調(diào)“高質(zhì)量發(fā)展”。2022年10月，黨的二十大提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。2023年3月，習(xí)近平總書記參加十四屆全國人大一次會議江蘇代表團(tuán)審議時集中系統(tǒng)地闡述了全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)——“高質(zhì)量發(fā)展”，包括了必由之路、戰(zhàn)略基點、必然要求、最終目的以及堅持和加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)、堅定不移全面從嚴(yán)治黨5個方面。高質(zhì)量發(fā)展是中國經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展的方向和主旋律，如何有效推動和確保經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展將是一個需要長期不斷探索和解決的重大問題。

現(xiàn)有研究表明，推動高質(zhì)量發(fā)展的因素較多，其對于高質(zhì)量發(fā)展的影響和作用已有很多論述，有些在實踐中也得到了廣泛應(yīng)用，但這些論述大多沒有經(jīng)過實證檢驗，對其必要性和充分性也沒有進(jìn)行深入的探討和分析。傳統(tǒng)的定量研究通常從各種理論視角確定相關(guān)的影響因素，依據(jù)設(shè)定的模型假設(shè)影響因素（單個原因）是相互獨立的，具有自主或獨立的能力影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，把每一個前因條件作為高質(zhì)量發(fā)展的獨立原因；關(guān)注單因素概率性因果關(guān)系的推斷，把影響因素對經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的影響視為單向線性的、單一的、因果對稱的因果關(guān)系，在控制其他因素的情況下分析單個影響因素對經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的邊際“凈效應(yīng)”；把評估前因條件中哪一個最重要作為主要任務(wù)，試圖根據(jù)每個因素的凈效應(yīng)估計來確定高質(zhì)量發(fā)展的最佳“預(yù)測因子”[1]。但由于這些假設(shè)和前提在復(fù)雜因果關(guān)系中不再成立，所以，其并不能有效解決高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系問題。大量的研究和事實表明，影響高質(zhì)量發(fā)展的眾多因素相互聯(lián)系、相互影響，形成了多重因素并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系。這種因果關(guān)系認(rèn)為，多個原因同時出現(xiàn)（或者以某種方式組合）并構(gòu)成高質(zhì)量發(fā)展的原因組合，高質(zhì)量發(fā)展不是由單個原因所導(dǎo)致的，而是多個原因組合引起的；一個給定的原因組合可能并不是產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的唯一路徑，其他組合也可能會產(chǎn)生同樣的結(jié)果；多個原因的不同組合可能都會實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，或者說不同的因果路徑可能都會產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展這一相同的結(jié)果。在多重并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系下，高質(zhì)量發(fā)展通常不是由某一個原因單獨引發(fā)的，而是多個原因綜合作用的結(jié)果，但每個原因的相對重要性又可能不同；高質(zhì)量發(fā)展可能并不存在唯一固定的最優(yōu)模型，多個不同的原因組合可能都會實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；高質(zhì)量發(fā)展的因果效應(yīng)可能不再具有一致性，一個原因與某些原因組合時可能促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展，而與其他原因組合時則可能對高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響；高質(zhì)量發(fā)展的因果關(guān)系不再具有對稱性，能否實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展可能需要不同的原因組合來分別解釋。

鑒于此，本文基于高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系，從組態(tài)視角采用必要條件分析（Necessary Condition Analysis，NCA）和定性比較分析（Qualitative Comparative Analysis，QCA）方法分析了高質(zhì)量會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的必要性和充分性，探索了高質(zhì)量會計信息推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸、路徑和機(jī)制，可能的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：（1）采用NCA以定量的方法檢驗了高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，分析了高質(zhì)量會計信息對于緩解高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸的關(guān)鍵作用；（2）采用組態(tài)視角和QCA方法分析和檢驗了高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件以及高質(zhì)量會計信息推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑和作用機(jī)制。這些研究補充和豐富了傳統(tǒng)規(guī)范理論研究和實證增量效應(yīng)研究的結(jié)果。

二、文獻(xiàn)綜述：高質(zhì)量發(fā)展及其影響因素

（一）高質(zhì)量發(fā)展及其度量

高質(zhì)量發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的高水平狀態(tài)和最優(yōu)狀態(tài)[2]。高質(zhì)量發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效性、協(xié)調(diào)性、創(chuàng)新性、持續(xù)性和分享性等方面。高質(zhì)量發(fā)展的核心內(nèi)涵是供給體系質(zhì)量高、效率高、穩(wěn)定性高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革是推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本途徑[3]。高質(zhì)量發(fā)展是一個總括性理念，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量是社會高質(zhì)量和治理高質(zhì)量的輸出[4]。高質(zhì)量發(fā)展的制度內(nèi)涵在于推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量變革、效率變革和動力變革，核心條件是促進(jìn)相對制度變遷[5]。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是數(shù)量擴(kuò)張和質(zhì)量提高二者的高度統(tǒng)一，高質(zhì)量發(fā)展是黨中央“五大發(fā)展理念”協(xié)同作用的基本發(fā)展形態(tài)，其目標(biāo)是滿足人民日益增長的美好生活需要，是充分、均衡的發(fā)展[6]。

起初學(xué)者們使用全要素生產(chǎn)率、勞動生產(chǎn)率等單一維度來測度經(jīng)濟(jì)增長率，現(xiàn)在大多采用綜合評價指標(biāo)體系評估發(fā)展質(zhì)量。將包含環(huán)境因素的綠色全要素生產(chǎn)率作為代理指標(biāo)，余永澤等[7]從城市維度深入分析了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長的區(qū)域差異。王健等[8]從新發(fā)展理念的五大特征出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢、新要求，建立包含30個三級指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展評估模型，以此評估各省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。楊沫等[9]基于省級面板數(shù)據(jù)，從創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念內(nèi)涵出發(fā)，建立評價指標(biāo)體系，對省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀以及不平衡程度進(jìn)行測算。此外，一些學(xué)者采用靜態(tài)評估方法對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展水平進(jìn)行評估，如熵權(quán)Topsis法[10]、均等權(quán)重賦值法[11]、線性加權(quán)法[12]等；還有一些學(xué)者采用動態(tài)評估方法進(jìn)行評估，如縱橫向拉開檔次法[13]、投影尋蹤與熵值賦權(quán)法相結(jié)合的組合評價方法[14]等。

（二）影響高質(zhì)量發(fā)展的因素

李怡等[15]從全樣本分析和區(qū)域樣本分析角度探究得出，人力資本、城鎮(zhèn)化發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有顯著的正向促進(jìn)作用，且正向影響程度由強(qiáng)至弱依次為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展、人力資本、城鎮(zhèn)化發(fā)展。郭偉等[14]從創(chuàng)新投入角度出發(fā)進(jìn)行研究，結(jié)果顯示R&D經(jīng)費內(nèi)部支出對各地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的提升最明顯，技術(shù)引進(jìn)消化吸收對東部地區(qū)的促進(jìn)作用顯著，國內(nèi)技術(shù)購買和技術(shù)改造的投入在中部經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中呈現(xiàn)反向作用。唐杰等[16]通過觀察加入WTO以來良好治理對省域經(jīng)濟(jì)增長的影響，發(fā)現(xiàn)治理質(zhì)量與人均GDP增速之間存在“倒U曲線”關(guān)系，良好治理具有顯著的經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型效應(yīng)。良好治理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障，良好治理具有顯著的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)，且該效應(yīng)存在顯著的邊際遞減現(xiàn)象[17]。開放發(fā)展是驅(qū)動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，開放水平只有達(dá)到一定的“門檻值”才會對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有顯著提升作用，高開放水平對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響強(qiáng)于低開放水平[18]。人力資本結(jié)構(gòu)高級化有利于實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展[19]。一定程度的人口老齡化與科技創(chuàng)新均可顯著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，但老齡化水平過高會削弱科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的正向影響[20]。在市場化發(fā)展過程中，要素市場化是改革的重中之重，是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路[21]，提高市場化水平有助于市場導(dǎo)向型低碳政策發(fā)揮改善經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用[22]。

（三）會計、會計信息質(zhì)量與高質(zhì)量發(fā)展

會計對高質(zhì)量發(fā)展有促進(jìn)和支撐作用。在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中，會計的職能滲透在每個流程中，其記錄職能明確了各類經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)，并形成相應(yīng)的財務(wù)信息，為市場以及組織單位提供了發(fā)展的基礎(chǔ)，而其控制職能充分調(diào)動市場資源，促進(jìn)資源配置。會計的職能為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，提供了有效的技術(shù)支撐，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過程發(fā)揮了關(guān)鍵的作用[23]。會計信息質(zhì)量對于推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用[24]。桂江生[25]認(rèn)為高質(zhì)量會計對高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)有顯著的支撐作用。會計信息及時、準(zhǔn)確、完整，確保企業(yè)合法合規(guī)；及時、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)運行中存在的問題，提示管理層采取對策；深度參與企業(yè)經(jīng)營決策，提供有效的決策支撐；為企業(yè)直接創(chuàng)造價值，如低成本融資、資本運作等。

高質(zhì)量發(fā)展的理念與會計緊密相關(guān)，對會計提出了更高的要求。創(chuàng)新理念要求會計應(yīng)更好地計量、反映和報告企業(yè)的無形資產(chǎn)和研發(fā)活動，以及通過會計準(zhǔn)則改進(jìn)來激勵企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新行為；協(xié)調(diào)理念要求會計信息不僅要反映個體企業(yè)的績效，還應(yīng)通過宏觀會計計量來度量區(qū)域發(fā)展指數(shù)、行業(yè)指數(shù)以及不同行業(yè)、區(qū)域之間的發(fā)展平衡性等；綠色理念需要環(huán)境成本會計、碳會計、自然資源會計等方面的發(fā)展；開放理念則需要更加積極介入會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)程，更加積極參與國際會計準(zhǔn)則制定工作，在互利共贏的原則下實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同；共享理念則需要發(fā)展人力資源會計、收入分配會計，通過會計信息來引導(dǎo)、改進(jìn)初次和二次分配行為，促進(jìn)收入分配的均等化[26]。

會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)，是確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為的指南，是評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)研究主要是圍繞這些特征展開的。會計信息質(zhì)量的評價主要有兩種模式。一種模式是設(shè)計綜合評價指標(biāo)體系來評價會計信息質(zhì)量。邢茂麗等[27]通過深入剖析會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)在邏輯關(guān)系，指出可靠性和相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，進(jìn)而設(shè)計基于影響因素的上市公司會計信息質(zhì)量評價體系。王竹泉[24]構(gòu)建了宏觀會計信息質(zhì)量指數(shù)，提出了將宏觀會計信息質(zhì)量評價與微觀主體的整體會計信息質(zhì)量評價相結(jié)合的基本思路。深圳證券交易所、上海證券交易所等機(jī)構(gòu)也設(shè)計了類似的評價體系來對上市公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行評級。另一種模式是采用瓊斯模型或其各種變體計算的盈余管理水平對公司會計信息的質(zhì)量進(jìn)行度量，這種模式在以往的相關(guān)實證研究中應(yīng)用非常普遍。

總體來看，現(xiàn)有的研究主要針對某一因素對高質(zhì)量發(fā)展的平均影響或增量效應(yīng)進(jìn)行實證檢驗，結(jié)果表明市場化水平、開放水平、創(chuàng)新水平、政府治理水平、人口素質(zhì)、人口老齡化程度和會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展有顯著的影響和作用，而這些因素的必要性、充分性以及實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑研究較少。會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的影響只有部分規(guī)范的理論分析，對高質(zhì)量發(fā)展的必要性、充分性以及如何與這些因素組合才能推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑并不清晰。

三、研究方法與研究設(shè)計

（一）高質(zhì)量發(fā)展NCA的邏輯

研究高質(zhì)量發(fā)展的傳統(tǒng)理論模型和數(shù)據(jù)分析方法，比如多元回歸和結(jié)構(gòu)方程，通常側(cè)重于使用復(fù)雜的模型來確定某個因素對結(jié)果的平均效應(yīng)，基于回歸分析及其潛在的加總平均效應(yīng)邏輯，根據(jù)一個或多個預(yù)測變量估計（平均）結(jié)果，通常無法評估單個預(yù)測變量的必要性。一個因素對結(jié)果不僅可能產(chǎn)生平均效應(yīng)，就平均而言是重要的，也可能是必要的，而且沒有補償?shù)目赡堋１匾獥l件具備這樣的特征：雖然這個條件存在時，不能確保結(jié)果一定存在，但當(dāng)這個條件不存在時，卻能夠確保結(jié)果不存在；對于結(jié)果來說，這種條件是必要的，但不是充分的。必要條件的不存在是一個瓶頸，單個必要條件的不存在幾乎就可以推導(dǎo)出結(jié)果的不出現(xiàn)[28]。高質(zhì)量發(fā)展的NCA方法側(cè)重的是影響因素的必要性，不能也不試圖預(yù)測高質(zhì)量發(fā)展這一結(jié)果的存在，只做相對簡單的理論陳述，使用簡單的模型來尋找出現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展或不出現(xiàn)低質(zhì)量發(fā)展的必要但不充分條件，從而預(yù)測在什么條件下高質(zhì)量發(fā)展不出現(xiàn)。本文跳出平均效應(yīng)模式，采用NCA邏輯和方法量化分析和驗證高質(zhì)量會計信息對于高質(zhì)量發(fā)展的必要性，把高質(zhì)量發(fā)展作為結(jié)果，把會計信息質(zhì)量作為影響高質(zhì)量發(fā)展的一個前因條件，選擇采用雙變量分析，考察高質(zhì)量會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的必要性以及形成的瓶頸和約束。

（二）高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)視角與QCA

組態(tài)（configuration）是指“通常在一起發(fā)生的概念上相異的多維特征的組合”[29]，這些不同維度的特征包括環(huán)境、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、文化、意識、團(tuán)隊、成員、過程、實踐、信念和結(jié)果等，這些特征組合形成不同的組態(tài)，表達(dá)出不同的功能及其效果。所以，高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)是指能夠產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的要素（或促進(jìn)因素、前因變量、基本要素、決定因素等，也稱之為條件）的特定組合。高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)視角將前因條件視為產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的潛在合作者，而不是將其視為解釋因變量變異的競爭對手，它要解決的關(guān)鍵問題不是哪個變量最強(qiáng)（即具有最大的凈效應(yīng)），而是不同的條件如何組合以及是否只有一個組合或幾個不同的條件組合（前因配方）都能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一結(jié)果。

QCA方法通過“組態(tài)”方式分析和處理本文中所選取的案例，每一個案例都被視為是一系列條件所構(gòu)成的復(fù)雜組合，從而將研究的多個案例轉(zhuǎn)化成組態(tài)，即能夠產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的條件的特定組合，從而能夠進(jìn)行復(fù)雜案例的系統(tǒng)化比較分析。與回歸分析、典型相關(guān)分析、判別分析和聚類分析把每個因素看成結(jié)果的前因因素不同，高質(zhì)量發(fā)展的QCA可以揭示多個前因因素間的復(fù)雜關(guān)系對結(jié)果的影響。QCA方法認(rèn)為因果關(guān)系可能是復(fù)雜的，關(guān)注因果關(guān)系的多樣性和復(fù)雜性，在真值表中它考慮了相關(guān)前因條件邏輯上可能的所有組合。QCA方法歸納并識別人際間、組間以及組織間互動的模式，探究可能存在的“因果系統(tǒng)”[1]，探索不同的前因條件如何組合起來實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一給定的結(jié)果，識別影響高質(zhì)量發(fā)展的那些不同情景的特定因果路徑，從而揭示一組潛在機(jī)制之間的復(fù)雜關(guān)系。

（三）模型構(gòu)建

現(xiàn)有關(guān)于高質(zhì)量發(fā)展及其影響因素的規(guī)范理論研究和實證研究已非常豐富，在此基礎(chǔ)上確定結(jié)果為高質(zhì)量發(fā)展（Development），條件為市場化水平（Market）、經(jīng)濟(jì)開放水平（Opening）、技術(shù)創(chuàng)新水平（Innovation）、政府治理水平（Governance）、人口素質(zhì)（Education）、人口老齡化程度（Aging）和會計信息質(zhì)量（Accounting），由此高質(zhì)量發(fā)展的因果關(guān)系模型簡單表示為：

（Market，Opening，Innovation，Governance，Education，A-ging，Accounting）？圯Development

（四）案例選取與數(shù)據(jù)

1.案例選取

考慮到實驗研究的局限性和觀察研究的便利性，本文采用了觀察研究策略，初步選取了31個省份作為案例，由于數(shù)據(jù)缺失的原因，剔除了北京、天津、上海、重慶、青海和西藏，還有25個省份的案例，既有東部沿海省份，也有西部內(nèi)陸省份；既有民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的南方省份，也有國有經(jīng)濟(jì)為主的北方省份，覆蓋了80%以上的省級行政區(qū)域。影響省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的因素具體衡量方法如表1所示。

2.數(shù)據(jù)校準(zhǔn)

數(shù)據(jù)校準(zhǔn)采用直接方法[30]，假定隸屬度函數(shù)服從Logistic分布，具有類似“S”的形狀，以統(tǒng)計聚類分析技術(shù)為主，以理論和實踐經(jīng)驗判斷為輔的方式確定e（完全不隸屬閾值）、c（交叉點）、i（完全隸屬閾值）三個閾值，應(yīng)用R軟件的QCA包中的函數(shù)calibrate（ ）對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行校準(zhǔn)，具體閾值設(shè)置如表2。變量數(shù)據(jù)校準(zhǔn)后的結(jié)果符合理論和實務(wù)經(jīng)驗的預(yù)期判斷。

3.真值表

本項研究為25個案例的小樣本研究，按照既有研究慣例，選擇的最小案例頻數(shù)為1，選擇的一致性閾值為0.8，使用的軟件是fsQCA4.1。根據(jù)案例頻數(shù)閾值和一致性閾值刪選后有5個組態(tài)的結(jié)果賦值為1，有15個組態(tài)的結(jié)果賦值為0。

四、高質(zhì)量會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的必要條件分析

通過NCA軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析采用散點圖法，使用的軟件為Dul，J. 2023. Necessary Condition Analysis. R Package Version 3.3.3。

（一）散點圖、空白空間、上限線

會計信息質(zhì)量和高質(zhì)量發(fā)展的散點圖、空白空間和上限線如圖1所示，由于邊界附近的點形態(tài)不規(guī)則，上限線選擇CE-FDH，左上角存在一個期望的空白空間，這表明高質(zhì)量會計信息對于高質(zhì)量發(fā)展是必要的。

（二）NCA參數(shù)

案例的數(shù)量、范圍、X和Y的最小值和最大值、上限區(qū)域、效應(yīng)量、上限精確度和擬合度、上限斜率和截距的具體數(shù)值如表3所示。

（三）參數(shù)評估

1.效應(yīng)量的實質(zhì)意義

效應(yīng)量為0.291，大于0.1，接近0.3，為中等偏大的效應(yīng)，表明會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展約束較大，高質(zhì)量會計信息對于高質(zhì)量發(fā)展很必要。

2.效應(yīng)量的統(tǒng)計顯著性

效應(yīng)量的統(tǒng)計顯著性檢驗結(jié)果如表4所示。p值為0.01，小于0.05，統(tǒng)計顯著，因此，散點圖左上角的空白空間不可能是由不相關(guān)變量隨機(jī)偶然造成的。

3.上限精確度和有影響力的案例

上限精確度衡量位于上限線和低于上限線的案例占總案例的百分比。由于上限線附近的觀測值呈現(xiàn)出不規(guī)則模式，CE-FDH是比CR-FDH更好的上限線選擇。CE-FDH的上限精確度為100%，擬合度為100%。

有影響力的案例包括海南、江西、江蘇、廣東4個省份，相比于其他省份，這些省份在同樣會計信息質(zhì)量水平上高質(zhì)量發(fā)展的水平更高，或者說，這些省份可以在比其他省份低的會計信息質(zhì)量水平上實現(xiàn)同樣水平的高質(zhì)量發(fā)展，這是由于會計信息質(zhì)量這個必要條件之外的其他因素的作用。

（四）瓶頸分析

采用瓶頸表進(jìn)一步分析會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展形成的瓶頸和約束，即對于高質(zhì)量發(fā)展（Y）的一個給定值，會計信息質(zhì)量（X）的必要水平（最低要求水平）。如表5所示，當(dāng)Y的水平低于30%時，高質(zhì)量發(fā)展對會計信息質(zhì)量沒有最低要求，高質(zhì)量會計信息不是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展沒有明顯的制約作用，這也側(cè)面驗證了很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不高、發(fā)展速度較慢的地區(qū)會計信息質(zhì)量不高這樣一個事實。當(dāng)Y值達(dá)到30%～70%時，高質(zhì)量發(fā)展對會計信息質(zhì)量有了最低要求，會計信息質(zhì)量的水平要達(dá)到10%～13%，高質(zhì)量會計信息開始成為高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展有了一定的制約作用。當(dāng)Y值達(dá)到70%以上時，高質(zhì)量發(fā)展對會計信息質(zhì)量提出了新要求，會計信息質(zhì)量的水平要達(dá)到100%，會計信息質(zhì)量對高質(zhì)量發(fā)展有了很大的制約作用，成為高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸。這也解釋了一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平后，如果會計信息質(zhì)量得不到提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度就會放緩、發(fā)展水平就難以有效提高的原因。因此，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量的會計信息，尤其是高質(zhì)量發(fā)展的水平達(dá)到70%之后，需要更高質(zhì)量的會計信息。

從現(xiàn)有的規(guī)范和實證的研究來看，高質(zhì)量會計信息對高質(zhì)量發(fā)展有重要的影響和作用。高質(zhì)量會計信息的必要性效應(yīng)量為0.291，大于0.1，接近0.3，為中等偏大的效應(yīng)；效應(yīng)量統(tǒng)計顯著性檢驗的p值小于0.05，統(tǒng)計顯著，效應(yīng)量不是由不相關(guān)變量隨機(jī)產(chǎn)生的，因此，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件。這表明，雖然存在高質(zhì)量會計信息不一定就會實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，但是，如果沒有高質(zhì)量會計信息，就一定不會有高質(zhì)量發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展水平不高時，會計信息質(zhì)量對其約束較小，高質(zhì)量發(fā)展對會計信息質(zhì)量的要求不高；而一旦高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平，會計信息質(zhì)量就會對其形成瓶頸，就需要更高乃至最高質(zhì)量的會計信息。

五、高質(zhì)量會計信息對高質(zhì)量發(fā)展的充分條件分析

（一）高質(zhì)量發(fā)展的定性比較分析

采用fsQCA4.1軟件的標(biāo)準(zhǔn)分析生成高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜解、簡約解和中間解，如表6—表8所示，識別實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的條件組合和路徑。

1.復(fù)雜解

將邏輯余項設(shè)置為“假”，沒有反事實案例，生成高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜解，結(jié)果如表6所示。在高質(zhì)量發(fā)展復(fù)雜解的3條路徑中有2條路徑包含了高質(zhì)量會計信息（Accf）。

2.簡約解

使用有助于產(chǎn)生邏輯上更簡單解的所有邏輯余項，無論它是否被視為“容易的”或“困難的”反事實案例，生成高質(zhì)量發(fā)展的簡約解，結(jié)果如表7所示。在高質(zhì)量發(fā)展簡約解的2條路徑中有1條路徑包含了高質(zhì)量會計信息（Accf），所以，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件。

3.中間解

只把“容易的”反事實案例的邏輯余項允許包含到解中，生成高質(zhì)量發(fā)展的中間解?！叭菀椎摹被颉袄щy的”反事實的確定是根據(jù)既有的研究，把市場化、經(jīng)濟(jì)開放、創(chuàng)新水平、政府治理、人口素質(zhì)、會計信息質(zhì)量視為有利于高質(zhì)量發(fā)展的，而人口老齡化視為不利于高質(zhì)量發(fā)展的。結(jié)果如表8所示。從高質(zhì)量發(fā)展的中間解來看，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有2條，一條是Marf×Innf×Eduf×Opef，另一條是Marf×Innf×Govf×Accf，包含了高質(zhì)量會計信息（Accf）。

（二）穩(wěn)健性檢驗

調(diào)整相關(guān)參數(shù)的設(shè)定，例如校準(zhǔn)依據(jù)、最小案例頻數(shù)和一致性門檻值，然后對調(diào)整后的數(shù)據(jù)再次進(jìn)行分析，比較組態(tài)的變化以評估結(jié)果的可靠性。如果參數(shù)的調(diào)整沒有導(dǎo)致組態(tài)的數(shù)量、組成部分以及一致性和覆蓋度的實質(zhì)性變化，那么可以認(rèn)為分析結(jié)果是可靠的。

本文采用了調(diào)整閾值、改變條件校準(zhǔn)方法、調(diào)整模型等方法來檢驗分析結(jié)果的穩(wěn)健性。在對結(jié)果條件和解釋條件校準(zhǔn)的閾值進(jìn)行一定程度的調(diào)整后，重新進(jìn)行分析，復(fù)雜解、簡約解和中間解基本保持不變，一致性和覆蓋度沒有實質(zhì)性變化。采用兩種方法改變?nèi)丝诶淆g化程度的校準(zhǔn)。首先采用降序的方式重新進(jìn)行校準(zhǔn)，重新分析后的結(jié)果完全一致；其次，采用1減去老齡化人口比例的方式來衡量人口的年輕化，重新進(jìn)行校準(zhǔn)，重新分析后的結(jié)果完全一致。通過調(diào)整模型中前因條件的數(shù)量來調(diào)整模型，檢驗分析結(jié)果的可靠性。從原始模型的7個條件中去掉人口老齡化（Aging），調(diào)整為6個解釋條件的模型，重新進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；在此基礎(chǔ)上再去掉政府治理水平（Governance），調(diào)整為5個解釋條件的模型，重新進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，兩次模型調(diào)整后分析得到的復(fù)雜解、簡約解和中間解所包含的組態(tài)數(shù)量相同，組態(tài)包含的條件只是隨著條件的減少而減少，其他條件繼續(xù)保持一致。

（三）高質(zhì)量會計信息推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑分析

復(fù)雜解很少或沒有簡化，較為復(fù)雜，簡約解由于納入許多反事實的組合可能變得不切實際，基于理論和實質(zhì)性知識，選擇以中間解為主解釋高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系。

根據(jù)簡約解，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有兩條：Innf×Opef和Innf×Accf，高質(zhì)量會計信息、開放水平、創(chuàng)新水平是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的核心條件，與高質(zhì)量發(fā)展有很強(qiáng)的因果關(guān)系。根據(jù)中間解，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有兩條：Marf×Innf×Eduf×Opef和Marf×Innf×Govf×Accf，包含了市場化水平、創(chuàng)新水平、人口素質(zhì)、開放水平、政府治理水平和會計信息質(zhì)量6個條件，除了市場化水平、創(chuàng)新水平、高質(zhì)量會計信息3個核心條件，人口素質(zhì)和政府治理水平是邊緣條件，與高質(zhì)量發(fā)展之間因果關(guān)系相對弱一些。由此可以看出，會計信息質(zhì)量對于高質(zhì)量發(fā)展來說是比人口素質(zhì)和政府治理水平更重要的條件。

綜合上述分析，可以發(fā)現(xiàn)：

1.傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究表明會計信息質(zhì)量、市場化水平、開放水平等7個解釋條件中的每一個都對高質(zhì)量發(fā)展有顯著的“單獨的”“獨立的”影響，但本文的研究表明：高質(zhì)量發(fā)展的出現(xiàn)并非由某單個條件引發(fā)的，而是多個條件綜合作用的結(jié)果，高質(zhì)量會計信息要和其他條件組合起來才能成為推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的充分條件。

2.傳統(tǒng)的實證和規(guī)范研究表明7個解釋條件中每一個都對高質(zhì)量發(fā)展有顯著的影響，但本文的研究進(jìn)一步表明：這些因素對高質(zhì)量發(fā)展的重要性和作用并不相同，從必要性分析來看，高質(zhì)量會計信息是必要條件，從充分性分析來看，高質(zhì)量會計信息、創(chuàng)新水平和開放水平都是核心條件，人口素質(zhì)和政府治理水平是邊緣條件。

3.傳統(tǒng)的實證研究和規(guī)范研究旨在構(gòu)建與多個變量（包括7個解釋條件在內(nèi)）數(shù)據(jù)擬合最好的單一因果模型，來解釋高質(zhì)量發(fā)展的形成機(jī)制，但本項研究表明，高水平高質(zhì)量發(fā)展的出現(xiàn)并不存在某種恒定不變的因果關(guān)系，不存在唯一最優(yōu)的模型，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展并不是只有唯一路徑，7個條件的兩種不同組合都可以實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展可以通過兩條路徑：一條路徑是高水平開放推動型，即高市場化水平、高創(chuàng)新水平下，高人口素質(zhì)輔助的高開放水平推動高質(zhì)量發(fā)展；另一條路徑是高質(zhì)量會計信息推動型，即高市場化水平、高創(chuàng)新水平下，高政府治理水平輔助的高質(zhì)量會計信息推動高質(zhì)量發(fā)展，如圖2所示。

（1）高水平開放推動型：高市場化水平×高創(chuàng)新水平×高人口素質(zhì)×高開放水平。高水平開放推動型路徑的典型案例主要有浙江、江蘇和廣東，上市公司數(shù)量排名前三。從25個省份來看，浙江、江蘇和廣東在外貿(mào)、外商、外資、互聯(lián)網(wǎng)、城鎮(zhèn)化、民營經(jīng)濟(jì)等方面明顯好于其他省份，在高市場化水平、高創(chuàng)新水平下，加上人口素質(zhì)較高，通過高開放水平推動高質(zhì)量發(fā)展。

（2）高質(zhì)量會計信息推動型：高市場化水平×高創(chuàng)新水平×高政府治理水平×高質(zhì)量會計信息。高質(zhì)量會計信息推動型路徑的典型案例主要有福建、山東和安徽，上市公司數(shù)量排名分別為第4、5名和第8名，除了低于前三名外，遙遙領(lǐng)先于其他省份。相對于浙江、江蘇和廣東經(jīng)濟(jì)開放推動型高質(zhì)量發(fā)展模式，福建、山東和安徽并不具備國際、區(qū)際和區(qū)內(nèi)開放的優(yōu)勢，在外貿(mào)、外商、外資、互聯(lián)網(wǎng)、城鎮(zhèn)化、民營經(jīng)濟(jì)等方面突破難度較大，反而是在高市場化水平和高創(chuàng)新水平下，通過提高政府治理水平，提供高質(zhì)量會計信息，充分發(fā)揮高質(zhì)量會計信息對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動作用，來提高高質(zhì)量發(fā)展的水平。

從這兩種路徑的典型案例來看，高水平開放推動型中的浙江、江蘇和廣東，其會計信息質(zhì)量也處于一個較高的水平，只是相對優(yōu)勢沒有開放水平那么顯著和明顯，所以，高開放水平在推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展過程中起到了更顯著的作用。在高質(zhì)量會計信息推動型中，福建、山東和安徽的會計信息質(zhì)量并不處于絕對最高的水平，但其開放水平卻明顯低于浙江、江蘇和廣東，從而導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息在推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的過程中發(fā)揮了比高開放水平更顯著的作用。從路徑演化的角度來看，高質(zhì)量會計信息推動型是基本路徑，在高市場化和高創(chuàng)新水平的條件下，高政府治理水平和高會計信息質(zhì)量是內(nèi)源性動力，推動高質(zhì)量發(fā)展水平的提高，隨著這種推動作用邊際效應(yīng)的遞減，當(dāng)高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平時，就需要轉(zhuǎn)到高水平開放推動型，在高人口素質(zhì)的條件下，通過不斷提高開放水平推動實現(xiàn)更高水平的高質(zhì)量發(fā)展。

六、研究結(jié)論

從必要條件分析來看，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，雖然存在高質(zhì)量會計信息不一定就會實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，但是，如果沒有高質(zhì)量會計信息，就一定不會有高質(zhì)量發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展水平不高時，會計信息質(zhì)量對其約束較小，高質(zhì)量發(fā)展對會計信息質(zhì)量的要求不高；而一旦高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平，會計信息質(zhì)量就會對其形成瓶頸，就需要更高乃至最高質(zhì)量的會計信息。

從充分條件分析來看，高質(zhì)量會計信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件，在實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的兩條路徑中，在高市場化水平、高創(chuàng)新水平和高政府治理水平條件下，高質(zhì)量會計信息可以充分推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，這是除了通過高人口素質(zhì)和高開放水平實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這條路徑外，許多不具備人口素質(zhì)優(yōu)勢和開放優(yōu)勢的省份實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。因此，為了確保實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)不斷提高會計信息質(zhì)量。

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【基金項目】 國家社會科學(xué)基金項目“組態(tài)視角下會計信息供給研究”（22STA054）；浙江省會計學(xué)會課題（202356）

【作者簡介】 張宜霞（1977— ），男，山東濱州人，博士（后），浙江工商大學(xué)會計學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、CPA審計；劉明輝（1964— ），男，湖南汨羅人，博士，東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：審計、內(nèi)部控制