彭 莎

（中電建武漢鐵塔有限公司，武漢 430000）

引 言

近年來，受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及突發(fā)性公共衛(wèi)生事件等的影響，全世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增速有所放緩，我國作為制造業(yè)大國，制造企業(yè)受到?jīng)_擊，產(chǎn)品產(chǎn)量與毛利大幅下降，經(jīng)濟(jì)效益下滑，在此背景下，制造企業(yè)只能通過加強(qiáng)內(nèi)控管理來適應(yīng)環(huán)境，這就對企業(yè)的成本管理工作提出了更高標(biāo)準(zhǔn)。“降本增效”是任何類型企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時的核心原則，制造企業(yè)也不例外。如今，在當(dāng)下復(fù)雜的市場競爭中，制造企業(yè)財務(wù)管理如何從傳統(tǒng)模式突破至價值管理模式、從機(jī)械性的成本核算升級為靈活性的成本管理乃至傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型等，都是制造企業(yè)在推進(jìn)成本管理改革時需要注意的問題?；诖耍疚膹闹圃炱髽I(yè)加強(qiáng)成本管理的相關(guān)含義與意義出發(fā)，進(jìn)一步梳理制造企業(yè)推進(jìn)該項工作需克服的難點(diǎn)問題，最后對相應(yīng)的對策予以探討，旨在為制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)提供有益參考。

一、相關(guān)含義簡述

企業(yè)成本管理主要是指企業(yè)通過規(guī)范化的核算流程，按照符合法律要求的核算方式，以貨幣為計量單位，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的全部財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤記錄、歸納分析、編制報表等，在成本核算的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)的財務(wù)手段對企業(yè)成本開支進(jìn)行控制，它是一項科學(xué)性的管理活動。成本管理除了包括憑證管理、登記賬簿、成本計算及財產(chǎn)清查等基礎(chǔ)財務(wù)工作，還涉及成本數(shù)據(jù)的深度分析與成本風(fēng)險規(guī)避等，包含成本計劃、成本控制和成本結(jié)果反饋三個宏觀流程。而成本管理績效考核結(jié)果一般用于為管理層的戰(zhàn)略決策提供參考輔助?？梢?，成本管理作為會計人員的現(xiàn)代化管理職能，是企業(yè)財務(wù)管理至關(guān)重要的一環(huán)，對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重大作用[1]。

二、制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理的意義

當(dāng)下，制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理有利于財務(wù)人員培養(yǎng)獨(dú)立性，增強(qiáng)成本核算結(jié)果的公正客觀性。企業(yè)的成本管理水平是獲得外部信任的前提，只有當(dāng)成本管理的崗位職責(zé)與人員都能在組織中保持獨(dú)立性，才能確保其在落實(shí)成本控制時的公正客觀。因此，制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理，其關(guān)鍵意義就在于更加明確成本管理的專業(yè)性。特別是在市場競爭環(huán)境中，企業(yè)間的信息不對稱帶來了大量的風(fēng)險隱患與信任危機(jī)，投資者只能依賴于財務(wù)數(shù)據(jù)報表與其他會計資料，這些會計資料的真實(shí)與完整格外重要，這就體現(xiàn)出了成本管理的作用，只有成本管理更加專業(yè)和公正，才能保證所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)分析真實(shí)客觀，這將有利于企業(yè)對自身發(fā)展情況做出判斷，獲得更多的投資機(jī)會，為企業(yè)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。此外，成本管理績效考核結(jié)果是企業(yè)未來管理決策的參考基礎(chǔ)，而有效的成本管理不僅能夠反映出企業(yè)真實(shí)的盈虧水平，還能反映出管理決策是否科學(xué)，因此企業(yè)做好會計核算工作能直接提高其財務(wù)管理質(zhì)量，對于企業(yè)的發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)[2]。

三、目前制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理的問題

（一）成本管理基礎(chǔ)環(huán)境不健全

1.成本管理意識

目前，部分制造企業(yè)對成本管理的認(rèn)識不科學(xué)，無法指導(dǎo)實(shí)踐工作。一是財務(wù)部門的成本管理手段不科學(xué)，將成本管理片面定義為成本節(jié)約，一味地縮減成本，導(dǎo)致企業(yè)其他部門的預(yù)算壓力大，難以開展正常的生產(chǎn)或市場拓展工作。二是其他部門對成本管理的認(rèn)識不足，認(rèn)為成本管理是財務(wù)部門的分內(nèi)工作，與自己無關(guān)，因此成本管理舉措的配合度不高，給財務(wù)部門帶來較大壓力。

2.成本管理制度

現(xiàn)代化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控改革會在一定程度上改變原有的工作內(nèi)容和流程，隨之變化的是崗位責(zé)任和人員分工，因此舊有的財務(wù)內(nèi)控制度已無法滿足當(dāng)下的管理需要，成本管理制度也應(yīng)隨之做出調(diào)整。但許多制造企業(yè)沒有對制度重新設(shè)計，仍處于落后狀態(tài)，人員對自身行為規(guī)范約束，影響了成本管理效率[3]。

3.成本管理人才

財務(wù)內(nèi)控改革下的成本管理已不再是簡單的成本核算或節(jié)約，傳統(tǒng)的財務(wù)會計長期負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)項目的事后核算，沒有對財務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況展開監(jiān)測與分析，當(dāng)企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)不當(dāng)時就容易發(fā)生風(fēng)險，但財務(wù)人員能力不足，并不能對風(fēng)險及時預(yù)警，人員能力問題很大程度上制約了企業(yè)財務(wù)管理水平的進(jìn)步。

（二）成本控制范圍不全面

制造企業(yè)的成本管理涉及產(chǎn)品的全生命周期，其管理環(huán)節(jié)眾多，但部分制造企業(yè)實(shí)施成本控制時覆蓋面較窄。以產(chǎn)品研發(fā)為例，一些制造企業(yè)在開展產(chǎn)品研發(fā)前沒有以市場需求為導(dǎo)向，過于注重性能和質(zhì)量而忽略了成本，無法得到預(yù)期收益；企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)需要原材料的支持，由于追求高端材料而忽略了采購難度和采購成本，企業(yè)在高成本下必須提高售價，這就降低了企業(yè)的競價優(yōu)勢，企業(yè)的銷售量和銷售利潤必然下滑?？梢姡髽I(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)都是承上啟下的關(guān)系，任何一個環(huán)節(jié)的成本控制不到位都會影響綜合性的成本管理效果。

（三）成本信息收集處理不科學(xué)

成本管理需要真實(shí)且全面的財務(wù)數(shù)據(jù)做支撐，但部分制造企業(yè)對成本信息的收集與處理缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致成本分析結(jié)果喪失了參考價值。財務(wù)信息化管理模式在我國的普及和應(yīng)用都相對較晚，因此大部分制造企業(yè)的工作模式仍比較傳統(tǒng)，比如會計資料的線下報送和人工處理，再比如報賬或報銷時沒有在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)建立專門的溝通渠道，難以保障財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，在人工作業(yè)下也難以保障財務(wù)分析結(jié)果的可靠性。部分制造企業(yè)沒有建立共享型的業(yè)財融合系統(tǒng)，對成本信息的收集與處理可能還處于會計電算化階段，影響了制造企業(yè)成本管理的效率[4]。

（四）成本管理績效評價不完善

制造企業(yè)成本管理需要科學(xué)的績效考核機(jī)制作為補(bǔ)充，但目前部分制造企業(yè)成本管理績效評價尚不完善，不能及時給管理層和執(zhí)行層反饋成本管理效果。一是成本績效考核周期，大多數(shù)制造企業(yè)采用年末一次性考核，無法對成本執(zhí)行過程進(jìn)行評價和監(jiān)督；二是成本績效考核對象，除了生產(chǎn)部門，企業(yè)有時會忽略對其他部門資金使用情況的考核，不利于全員參與成本管理工作；三是成本績效考核指標(biāo)體系，部分企業(yè)的考核指標(biāo)與實(shí)際情況不符，有可能是盲目對標(biāo)龍頭企業(yè)，或在網(wǎng)絡(luò)上對成本考核模板照搬照抄，指標(biāo)內(nèi)容與指標(biāo)權(quán)重與企業(yè)發(fā)展不適配，難以反映出真實(shí)的成本管理結(jié)果。

四、制造企業(yè)加強(qiáng)成本管理的優(yōu)化策略

（一）健全成本管理基礎(chǔ)環(huán)境

1.成本管理意識

制造企業(yè)應(yīng)盡快給企業(yè)全員樹立正確的成本管理意識。一是管理層應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，制定戰(zhàn)略目標(biāo)的同時，引導(dǎo)財務(wù)部門制定同步的成本管理目標(biāo)，在企業(yè)全范圍內(nèi)公示成本目標(biāo)，并宣告財務(wù)部門的成本管理權(quán)力，允許財務(wù)人員利用成本管理手段對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行一定程度的干預(yù)，在企業(yè)內(nèi)提高成本管理地位，各部門人員能夠因此認(rèn)識到成本管理的重要性。二是企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)可成本管理價值，企業(yè)可組織工作會議、線上的成本知識科普和簡單的財務(wù)知識培訓(xùn)，讓企業(yè)全員了解成本管理的科學(xué)性和復(fù)雜性，從而主動配合財務(wù)部門工作，樹立正確的成本管理意識，促進(jìn)各項成本政策的真正施行。

2.成本管理人才

人才是第一生產(chǎn)力，提高成本管理質(zhì)量的核心就是任用高素質(zhì)的專業(yè)人才。在人才聘用方面，制造企業(yè)應(yīng)以管理會計型人才作為招聘目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)分析能力、信息化管理能力和業(yè)務(wù)融合能力，由管理會計統(tǒng)籌成本管理工作；在人才開發(fā)方面，制造企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部的選拔和培訓(xùn)，給具備潛力的財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)和深造的機(jī)會，將戰(zhàn)略管理、數(shù)字化管理和業(yè)務(wù)融合管理作為主要的培訓(xùn)課程，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型[5]。

3.成本管理制度

優(yōu)化成本管理制度，制造企業(yè)要梳理總的財務(wù)內(nèi)控制度，對全面預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理和投融資管理等模塊進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，將成本管理的各項標(biāo)準(zhǔn)穿插其中，用成本管理標(biāo)準(zhǔn)作為引線，貫穿財務(wù)內(nèi)控制度；財務(wù)內(nèi)控框架確定后，要對成本管理局部內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，分別優(yōu)化成本責(zé)任機(jī)制、成本考核機(jī)制和成本信息化管理機(jī)制，重新劃分不同部門和崗位的成本責(zé)任，建立成本執(zhí)行結(jié)果的考核政策，針對新型的成本信息化管理模式，建立工作流程銜接機(jī)制?？傊?，制造企業(yè)應(yīng)利用制度建設(shè)來培養(yǎng)成本管理的秩序性。

（二）拓寬成本控制范圍和內(nèi)容

一方面，制造企業(yè)應(yīng)拓寬成本控制范圍，不僅嚴(yán)格控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而是從原材料采購環(huán)節(jié)就建立成本控制機(jī)制，貫穿產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸和銷售等全部流程，將成本管理前置于業(yè)務(wù)項目前期。企業(yè)先展開市場調(diào)研，確定目標(biāo)成本，結(jié)合競爭對手情況、產(chǎn)品市場定位和市場定價等，制定合理的利潤目標(biāo)。明確目標(biāo)后再開展產(chǎn)品設(shè)計工作，明確產(chǎn)品工藝、性能和材料，可采用價值工程分析法，在保證質(zhì)量的同時，兼顧成本控制目標(biāo)。此后進(jìn)入研發(fā)生產(chǎn)和后續(xù)流程，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的個性化需要調(diào)整成本控制政策。另一方面，制造企業(yè)應(yīng)拓寬成本控制內(nèi)容，成本控制內(nèi)容不只是簡單的“省錢”，而是要截斷非必要的成本開支，從成本壓縮轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀究刂?，以?shù)據(jù)分析工作為主、以成本核算為輔，調(diào)整工作內(nèi)容，提升成本管理的專業(yè)性[6]。

（三）加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)

其一，制造企業(yè)可與軟件開發(fā)公司達(dá)成長期合作，調(diào)研企業(yè)內(nèi)各部門的信息化需求和信息化管理難點(diǎn)，考慮自身現(xiàn)有的信息化水平和資本實(shí)力，選擇購置或開發(fā)個性化的成本管理系統(tǒng)；其二，引進(jìn)新的系統(tǒng)后，企業(yè)應(yīng)著重對數(shù)據(jù)化分析、人工智能分析功能加以應(yīng)用，將簡單的成本核算、成本數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計和存儲管理等分擔(dān)給系統(tǒng)，提高成本管理效率；其三，成本管理系統(tǒng)還應(yīng)與各部門之間建立溝通渠道，將關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時性的共享，避免成本管理改革因“信息壁壘”而夭折；其四，企業(yè)建立財務(wù)數(shù)據(jù)庫的安全保護(hù)機(jī)制，線上辦公使企業(yè)處于網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險環(huán)境中，而財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的商業(yè)秘密，因此在成本信息化管理背景下需要做好系統(tǒng)的運(yùn)維工作，及時更新軟件和硬件配套設(shè)施，避免數(shù)據(jù)被篡改或泄露。

（四）完善成本管理績效評價機(jī)制

基于成本管理目標(biāo)，建立配套的成本管理績效評價機(jī)制。首先，合理規(guī)劃績效考核周期，將年末的績效考核調(diào)整為季度考核、專項項目考核，縮短考核周期，對資金的運(yùn)行狀態(tài)實(shí)施動態(tài)性監(jiān)測和評價；其次，明確成本績效考核對象，除了對財務(wù)人員的成本管理成果進(jìn)行考核外，還要對成本執(zhí)行的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行考核，根據(jù)工作表現(xiàn)予以合理的獎懲激勵；最后，優(yōu)化成本績效考核指標(biāo)體系，遵循兩個原則：一是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，二是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。制造企業(yè)在制定成本管理績效考核指標(biāo)體系時，應(yīng)舉行共同會議，聯(lián)合財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和人力資源管理部門，采用科學(xué)的關(guān)鍵績效指標(biāo)法、360 度績效法等，建立成本績效指標(biāo)庫，依據(jù)不同部門的崗位職責(zé)劃分績效權(quán)重，避免盲目照搬其他企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)模板，旨在利用績效手段反映出企業(yè)真實(shí)的成本管理效果。

結(jié) 語

綜上所述，隨著外部市場環(huán)境的變化與企業(yè)自身發(fā)展需求的轉(zhuǎn)型升級，制造企業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，就要持續(xù)不斷地從內(nèi)部挖掘潛力，做好企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作。成本管理作為促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自然也成了推動企業(yè)整體管理能力更進(jìn)一步的基本單元。在新時期背景下，制造企業(yè)必須盡快加強(qiáng)對成本管理的控制與監(jiān)管，不斷優(yōu)化成本管理制度體系，同時做好跨界人才保障工作，樹立現(xiàn)代化的成本管理意識，加強(qiáng)會計核算信息系統(tǒng)的升級優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)培育濃厚的成本管理氛圍，使企業(yè)全體員工認(rèn)可成本管理的必要性與重要性。制造企業(yè)要不斷拓寬成本管理的范圍和內(nèi)容，促進(jìn)成本信息化管理模式的轉(zhuǎn)型升級，加強(qiáng)對成本控制結(jié)果的績效考核，采取一系列有效措施，促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。