劉守鵬

（作者單位：大連商品交易所審計(jì)部）

一、研究背景

改革開放以來，我國金融業(yè)取得較快發(fā)展，特別是黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央始終強(qiáng)調(diào)金融工作的重要性，作出了一系列重要的批示指示，有效促進(jìn)了金融行業(yè)和企業(yè)不斷深化改革發(fā)展，提升了服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力。黨的二十大報(bào)告在總結(jié)歷史成就和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)金融工作提出了一脈相承并與時(shí)俱進(jìn)的新要求，包括“深化金融體制改革”“加強(qiáng)和完善現(xiàn)代金融監(jiān)管”“守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線”等重要原則，為做好新時(shí)代金融工作指明前進(jìn)方向。2018 年我國成立中央審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)工作也步入新的發(fā)展時(shí)代，習(xí)近平同志作為中央審計(jì)委員會(huì)主任，多次對(duì)審計(jì)工作提出改革方向和發(fā)展要求，并親自謀劃、部署和推動(dòng)審計(jì)領(lǐng)域重大工作，著力改善審計(jì)工作管理體制機(jī)制，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)協(xié)同發(fā)展，在推進(jìn)國家、行業(yè)、企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮了重要作用。

內(nèi)部審計(jì)作為金融企業(yè)內(nèi)部治理的重要組成元素，是國家審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的延伸，如何深化轉(zhuǎn)型以適應(yīng)新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展要求？本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在“以促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向”方面如何深化完善工作進(jìn)行探索和思考，并重點(diǎn)分析和研究年度審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)整改跟蹤等工作的優(yōu)化舉措，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面更好地發(fā)揮作用。

二、關(guān)于促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)定位和工作原則

（一）進(jìn)一步明確以“促進(jìn)發(fā)展”為審計(jì)工作的根本目標(biāo)

2018 年在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作提出新要求。根據(jù)習(xí)近平總書記的講話精神，審計(jì)工作要緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行[1]?；趪铱傮w發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)需要聚焦金融企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)。以“五位一體”總體布局中的“經(jīng)濟(jì)建設(shè)”為例，面對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展從高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，銀行、保險(xiǎn)、證券、期貨等多層次、多領(lǐng)域的金融企業(yè)，在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中扮演重要的角色，如商業(yè)銀行為企業(yè)提供貸款，滿足企業(yè)融資需求，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；證券公司協(xié)助企業(yè)發(fā)行股票、債券，滿足企業(yè)融資需要或優(yōu)化資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益結(jié)構(gòu)；保險(xiǎn)公司為企業(yè)提供各類保險(xiǎn)產(chǎn)品，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移[2]。金融企業(yè)的主要活動(dòng)是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，通過建立自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、市場(chǎng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、運(yùn)營目標(biāo)等，為企業(yè)和個(gè)人提供產(chǎn)品和服務(wù)，幫助融通資金、配置資源、管理風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)是促進(jìn)所在金融企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過獨(dú)立監(jiān)督的審計(jì)工作，對(duì)各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和建議，進(jìn)一步推動(dòng)金融企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）進(jìn)一步深化以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”為實(shí)施審計(jì)工作的基本原則

“守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線”是我國金融安全工作的基石，金融企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，其自身也承擔(dān)著眾多風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營發(fā)展和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程也是管控風(fēng)險(xiǎn)的過程。根據(jù)美國COSO 委員會(huì)修訂發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合戰(zhàn)略和績效》（2017），以及國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》（2004）和《有效風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的三道防線》（2013）等相關(guān)實(shí)務(wù)框架和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是銜接企業(yè)戰(zhàn)略和績效的紐帶和抓手，風(fēng)險(xiǎn)管理從企業(yè)使命和愿景出發(fā)，融入戰(zhàn)略制定和執(zhí)行中，嵌入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，促進(jìn)提升企業(yè)價(jià)值和業(yè)績，而內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，通過對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性和執(zhí)行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)、處置等環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和落實(shí)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)一步分析金融企業(yè)在實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等具體目標(biāo)過程中存在的不足及可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否能夠有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中監(jiān)控和事后處置，促進(jìn)金融企業(yè)提升內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有效提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量[3]。

三、促進(jìn)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展路徑

金融企業(yè)發(fā)展目標(biāo)通過層層細(xì)化，分解到年度目標(biāo)，通過政策決策的部署落實(shí)、業(yè)務(wù)服務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新、管理措施的持續(xù)優(yōu)化，逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)工作的根本目的是為推動(dòng)所在金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，因此也需要明確相應(yīng)的年度審計(jì)目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，通過獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)，揭示問題、提出建議，進(jìn)而促進(jìn)金融企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）兼顧目標(biāo)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，制訂年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于1999 年第七次修訂內(nèi)部審計(jì)定義，自此進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)階段，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013 年修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作與國際接軌[4]。按照黨中央、國務(wù)院的重要部署和指示批示，金融企業(yè)的主要任務(wù)和目標(biāo)是深化金融改革、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)，通過系統(tǒng)地梳理重點(diǎn)審計(jì)任務(wù)，制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，能夠成為推動(dòng)目標(biāo)、促進(jìn)績效的抓手，為確保年度項(xiàng)目計(jì)劃精準(zhǔn)有效，建議在制訂過程中考慮以下方面原則：一是研究學(xué)習(xí)黨中央決策部署、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、金融行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和法規(guī)政策，理解有關(guān)決策政策制定的目標(biāo)和意圖[4]；二是研究學(xué)習(xí)本單位戰(zhàn)略規(guī)劃、近三年工作目標(biāo)、工作計(jì)劃和工作總結(jié)，綜合分析單位工作完成情況；三是開展管理層訪談，深入了解黨委會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層對(duì)單位發(fā)展中關(guān)注的重要業(yè)務(wù)決策、重大項(xiàng)目安排、業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新事項(xiàng)等；四是開展外部調(diào)研，對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)近年處罰事件、行業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行調(diào)研了解，對(duì)客戶等進(jìn)行座談或問卷調(diào)查，了解外部利益相關(guān)者關(guān)注重點(diǎn)；五是綜合利用上述信息，進(jìn)行分析研究，理解單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各項(xiàng)領(lǐng)域戰(zhàn)略措施，包括近年來業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等各方面設(shè)定的目標(biāo)任務(wù)和完成情況，擬定年度審計(jì)領(lǐng)域，并通過分析可能影響業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營戰(zhàn)略舉措完成情況、實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)存在的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，擬定開展專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目清單。

例如，信貸業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主營業(yè)務(wù)，也是信用風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，近年來為促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展，國家實(shí)施和堅(jiān)持“房子是用來住的、不是用來炒的”目標(biāo)定位，對(duì)商業(yè)銀行的房地產(chǎn)貸款相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。2022 年11 月21 日，中國人民銀行、國家金融監(jiān)督管理總局聯(lián)合召開全國性商業(yè)銀行信貸工作座談會(huì)，會(huì)議對(duì)房地產(chǎn)信貸政策提出要求，如“因城施策精準(zhǔn)實(shí)施好差別化住房信貸政策”“穩(wěn)定房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)貸款、建筑企業(yè)貸款投放”“支持開發(fā)貸款、信托貸款等存量融資在保證債權(quán)安全的前提下合理展期”，對(duì)商業(yè)銀行房地產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)相關(guān)的原有業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響，需要合理調(diào)整原有方針政策、業(yè)務(wù)措施、制度標(biāo)準(zhǔn)等，相關(guān)內(nèi)容也將成為銀行內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)。再如，信息科技建設(shè)和管理是金融企業(yè)快速發(fā)展的重要支柱，是維護(hù)金融企業(yè)有效運(yùn)營的重要基礎(chǔ)設(shè)施，信息科技管理審計(jì)也是近年來金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，包括項(xiàng)目建設(shè)、開發(fā)管理、運(yùn)維管理、安全管理、外包管理、數(shù)據(jù)管理等。近年來，國內(nèi)金融企業(yè)也出現(xiàn)過一些信息科技風(fēng)險(xiǎn)事件，如2021 年中信銀行因客戶信息保護(hù)機(jī)制不健全、敏感信息管理不善、系統(tǒng)權(quán)限管理存在漏洞等原因被國家金融監(jiān)督管理總局給予行政處罰。隨著《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》《關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施安全保護(hù)條例》的出臺(tái)和實(shí)施，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全管理要求上升至法律法規(guī)層面，網(wǎng)絡(luò)安全也將成為信息科技管理審計(jì)領(lǐng)域的首要和重點(diǎn)內(nèi)容。

（二）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫穿實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目全過程，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

在審計(jì)方案制訂階段，開展審前調(diào)研工作，綜合分析與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)概況、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況以及以往巡視、審計(jì)及檢查工作出現(xiàn)的問題及整改落實(shí)情況等，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，編制具體審計(jì)程序；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，通過人員訪談、資料查閱、問卷調(diào)研、實(shí)地走訪、數(shù)據(jù)分析等方式，精準(zhǔn)識(shí)別薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并分析相關(guān)事項(xiàng)對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展、運(yùn)營效率效果、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)完整效益等方面可能產(chǎn)生的影響，提出改進(jìn)建議[5]。

例如，針對(duì)商業(yè)銀行房地產(chǎn)貸款業(yè)務(wù)中的房地產(chǎn)開發(fā)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括貸款發(fā)放不符合政策導(dǎo)向、因貸款審核把關(guān)不嚴(yán)產(chǎn)生違規(guī)發(fā)放貸款、對(duì)貸后監(jiān)控不及時(shí)不到位產(chǎn)生損失等，檢查內(nèi)容和程序包括：一是貸前審批環(huán)節(jié)，檢查是否建立貸款項(xiàng)目審批機(jī)制，是否明確審批標(biāo)準(zhǔn)、操作程序和風(fēng)險(xiǎn)控制要求，是否對(duì)申請(qǐng)貸款的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行全面深入地調(diào)查和審核，是否對(duì)該貸款項(xiàng)目開展盡職調(diào)查，相關(guān)審核和調(diào)查結(jié)果是否全面、客觀、合理等；二是貸中管理，檢查是否應(yīng)建立完備的貸款發(fā)放要求和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)出現(xiàn)異常情況時(shí)是否采取有效措施暫緩或調(diào)整貸款的發(fā)放；三是貸后管理，是否建立貸后風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目開發(fā)過程中出現(xiàn)的變化、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的變化等是否進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警異常情況，并采取有效措施化解或緩釋風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)需要展期的貸款是否進(jìn)行合理的評(píng)估并履行規(guī)范的評(píng)審程序，是否對(duì)貸款進(jìn)行定期的評(píng)估和分類，評(píng)估和分類依據(jù)是否合理、結(jié)果是否準(zhǔn)確，對(duì)發(fā)生減值的貸款是否進(jìn)行合理的減值準(zhǔn)備計(jì)提等。

（三）建立整改跟蹤分類分級(jí)管理，促進(jìn)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化

2021 年新修訂的《審計(jì)法》將整改工作及要求納入法律層面，進(jìn)一步壓實(shí)被審計(jì)單位整改責(zé)任，推動(dòng)將整改結(jié)果作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲和制定政策、完善制度的重要參考。為進(jìn)一步提升整改效能，打通審計(jì)工作“最后一公里”，建議金融企業(yè)制定和完善適合本單位的整改工作機(jī)制和相關(guān)辦法，一是建立審計(jì)查出問題整改分類標(biāo)準(zhǔn)，如按照問題性質(zhì)和完成需要時(shí)間等將問題分類為立行立改類、分階段整改類、持續(xù)整改類。例如，立行立改類問題能夠在收到審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果文書之日起2 個(gè)月內(nèi)完成整改；分階段整改類問題需要被審計(jì)部門（單位）制訂整改方案，明確整改進(jìn)度，最長在2 年內(nèi)完成整改；持續(xù)整改類問題無明確的整改期限，需要長期、持續(xù)性地做好整改工作。二是建立問題整改分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，如按照問題產(chǎn)生的后果和可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其對(duì)金融企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展、運(yùn)營效率效果、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)完整效益等方面目標(biāo)的影響，將問題分級(jí)為重大、重要、一般。三是完善整改跟蹤檢查方式方法，內(nèi)審部門對(duì)被審計(jì)部門（單位）報(bào)送的整改工作完成情況進(jìn)行匯總和分析，建立差異化的整改跟蹤檢查方法，如包括日常跟蹤檢查類、開展專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)類、在本年度開展的其他專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行跟蹤等。四是建立例外情況處理機(jī)制，包括：首先，對(duì)于超出整改計(jì)劃時(shí)間、長時(shí)間未完成整改的問題，根據(jù)問題的重要程度，組織召開專題討論會(huì)，分析未完成的原因、遇到的瓶頸、需要協(xié)調(diào)的資源等，推動(dòng)相關(guān)部門進(jìn)一步明確整改責(zé)任和任務(wù)分工，細(xì)化整改完成時(shí)間和階段標(biāo)志；其次，對(duì)于由于被審計(jì)部門（單位）主觀原因造成整改不及時(shí)、不到位的，建立相關(guān)的問責(zé)和處罰機(jī)制，推動(dòng)相關(guān)部門（單位）和領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)；最后，對(duì)于確因國家、行業(yè)、本單位有關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)范及相關(guān)政策發(fā)生變動(dòng)、被審計(jì)部門（單位）執(zhí)行整改的環(huán)境發(fā)生變化等，導(dǎo)致原定的整改要求和標(biāo)準(zhǔn)無法繼續(xù)執(zhí)行的，堅(jiān)持實(shí)事求是原則，可由被審計(jì)部門（單位）提出申請(qǐng)，履行必要的審批程序后，由內(nèi)部審計(jì)部門予以核實(shí)并進(jìn)行整改銷號(hào)處理，促進(jìn)審計(jì)工作形成閉環(huán)管理。

四、結(jié)語

為進(jìn)一步提高金融企業(yè)內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部的重要監(jiān)督力量和風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，應(yīng)順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制水平，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)跟蹤整改效果，提升內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)內(nèi)部治理中的監(jiān)督效能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，持續(xù)為金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)發(fā)揮保駕護(hù)航作用。