孫雅婧

（作者單位：國家圖書館）

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，基金會(huì)通過整合社會(huì)資源，動(dòng)員社會(huì)力量，開展公益服務(wù)，在教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化藝術(shù)、環(huán)境保護(hù)等多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮了積極作用。黨的十九屆四中全會(huì)明確提出“重視發(fā)揮第三次分配作用，發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”。這為基金會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展指明了方向，各行各業(yè)開始嘗試成立基金會(huì)?；饡?huì)中心網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截至2022 年12 月31 日，全國共有基金會(huì)9 295 家，近三年新成立基金會(huì)共計(jì)1 919 家，占總數(shù)的20.65%。通過參與籌建基金會(huì)，筆者發(fā)現(xiàn)很多處于初創(chuàng)期的基金會(huì)因?yàn)槌闪r(shí)間短，且工作人員缺少經(jīng)驗(yàn)，在財(cái)務(wù)管理方面存在一些不足，導(dǎo)致基金會(huì)的主要職能未得到充分發(fā)揮，一定程度上制約了基金會(huì)的發(fā)展和壯大。本文對基金會(huì)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行分析和探討，并提出針對性的解決對策，以期為正在籌建或正處于初創(chuàng)期的基金會(huì)財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

一、基金會(huì)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理內(nèi)容概述

基金會(huì)財(cái)務(wù)管理，是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作?；饡?huì)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容包括以下幾方面：第一，選擇財(cái)務(wù)管理模式，包括設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、配置財(cái)務(wù)人員、建立財(cái)務(wù)制度；第二，構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和輔助核算項(xiàng)目、進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)表；第三，搭建財(cái)務(wù)分析框架，包括確定財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、選擇財(cái)務(wù)分析方法、設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；第四，進(jìn)行資金營運(yùn)管理，包括公益資金支出、閑置資金投資；第五，公開財(cái)務(wù)信息，包括確定披露時(shí)間、明確披露內(nèi)容、選擇披露渠道。

二、基金會(huì)初創(chuàng)期存在的財(cái)務(wù)管理問題

（一）財(cái)務(wù)管理模式不夠科學(xué)

基金會(huì)初創(chuàng)期對發(fā)起單位的依賴性較強(qiáng)。高校等事業(yè)單位發(fā)起的基金會(huì)，初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理模式通常選擇行政管理模式，由發(fā)起單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)基金會(huì)財(cái)務(wù)管理工作，基金會(huì)財(cái)務(wù)工作由發(fā)起單位財(cái)務(wù)人員兼任。這種模式看似簡便易行，有利于降低運(yùn)行和監(jiān)督成本，但從長遠(yuǎn)角度來看，存在很多弊端[1]。第一，基金會(huì)缺乏獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，勢必會(huì)影響其財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性和工作效率；第二，兼職財(cái)務(wù)人員難以全身心投入基金會(huì)財(cái)務(wù)工作，難以深度鉆研和學(xué)習(xí)基金會(huì)財(cái)務(wù)知識，影響財(cái)務(wù)管理成效；第三，兼職財(cái)務(wù)人員缺乏歸屬感，工作積極性不高；第四，兼職財(cái)務(wù)人員易受到事業(yè)單位財(cái)務(wù)思維模式影響，重點(diǎn)關(guān)注資金使用程序和財(cái)務(wù)報(bào)銷的規(guī)范性，項(xiàng)目參與度低，不利于基金會(huì)業(yè)財(cái)融合發(fā)展；第五，在這種財(cái)務(wù)管理模式下，基金會(huì)財(cái)務(wù)管理制度多參照發(fā)起單位的制度，未建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理制度體系，與基金會(huì)實(shí)際不符，缺乏指導(dǎo)性和適用性[2]。

（二）會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確

通常情況下，基金會(huì)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。除2020 年財(cái)政部印發(fā)的《〈民間非營利組織會(huì)計(jì)制度〉若干問題的解釋》對民間非營利組織某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解釋說明外，基金會(huì)可獲得的對會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)的資料很少。此外，處于初創(chuàng)期的基金會(huì)多由發(fā)起單位財(cái)務(wù)人員或者代理記賬公司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，部分基金會(huì)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)不規(guī)范、不準(zhǔn)確的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

基金會(huì)一級科目必須按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定設(shè)置，而二級科目可以根據(jù)自身實(shí)際業(yè)務(wù)需要自行設(shè)置，因此二級科目設(shè)置主觀性較強(qiáng)。在這種情況下，部分基金會(huì)初創(chuàng)期二級科目設(shè)置不合理，如業(yè)務(wù)活動(dòng)成本下設(shè)限定性和非限定性明細(xì)科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱。

2.輔助核算設(shè)置不完善

按照審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)信息審核報(bào)告以及財(cái)務(wù)信息披露需要，基金會(huì)應(yīng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)對限定（非限定）、捐贈(zèng)（支出）單位、貨幣（非貨幣）捐贈(zèng)、境內(nèi)（境外）捐贈(zèng)、捐贈(zèng)項(xiàng)目等多維信息進(jìn)行記錄，這些信息全部通過設(shè)置明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)不太現(xiàn)實(shí)，需要設(shè)置輔助核算項(xiàng)目。部分基金會(huì)輔助核算項(xiàng)目維度單一，如僅設(shè)置了項(xiàng)目輔助核算，不利于會(huì)計(jì)核算的全面性和準(zhǔn)確性。

3.特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不準(zhǔn)確

在具體的會(huì)計(jì)核算中，部分基金會(huì)因?qū)Α睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》理解不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)核算錯(cuò)誤現(xiàn)象，現(xiàn)舉例如下。

第一，基金會(huì)從捐贈(zèng)款項(xiàng)中計(jì)提一定比例的管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算時(shí)誤計(jì)入非限定性捐贈(zèng)收入，導(dǎo)致限定性捐贈(zèng)收入金額記錄不完整，同時(shí)虛增了非限定性捐贈(zèng)收入。

第二，部分基金會(huì)受捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分限定性和非限定性的影響，誤認(rèn)為捐贈(zèng)支出也有限定性和非限定性的區(qū)分，所以在對業(yè)務(wù)活動(dòng)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)錯(cuò)誤地進(jìn)行限定性和非限定性的區(qū)分。

第三，不能準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和管理費(fèi)用。對于基金會(huì)而言，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要是指公益項(xiàng)目相關(guān)支出，管理費(fèi)用主要是指行政管理相關(guān)支出。但在實(shí)際核算過程中，部分基金會(huì)存在二者混用的情況[3]。

第四，非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的入賬價(jià)值不準(zhǔn)確。非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)比貨幣捐贈(zèng)復(fù)雜，涉及公允價(jià)值確認(rèn)。以圖書捐贈(zèng)為例，圖書資產(chǎn)的價(jià)值分為定價(jià)和售價(jià)，受圖書品類、圖書新舊等多種因素的影響，定價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于售價(jià)，加之圖書多按批量捐贈(zèng)，數(shù)量多，售價(jià)個(gè)體差異大，如果捐贈(zèng)方不能提供公允價(jià)值確定依據(jù)，或者基金會(huì)誤用定價(jià)作為入賬價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）財(cái)務(wù)分析不夠全面

基金會(huì)初創(chuàng)期財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)主要是完成會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視了財(cái)務(wù)分析的重要性。部分基金會(huì)在初創(chuàng)期并未搭建全面的財(cái)務(wù)分析框架，沒有明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)和選擇合適的財(cái)務(wù)分析方法，也沒有設(shè)立多重分析指標(biāo)，難以發(fā)現(xiàn)自身運(yùn)營中存在的問題，無法為管理層決策提供科學(xué)、全面的數(shù)據(jù)支持。

（四）資金管理過于保守

對于基金會(huì)資金的管理，一方面是按照捐贈(zèng)款用途或捐贈(zèng)人意愿，合理安排公益支出，另一方面是在滿足公益支出及時(shí)足額撥付的前提下，開展投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資金的保值、增值。基金會(huì)初創(chuàng)期多受資金規(guī)模的限制，加之領(lǐng)導(dǎo)層普遍缺乏投資觀念，過分強(qiáng)調(diào)資金安全性和靈活性，將捐贈(zèng)資金放置于銀行賬戶收取利息，收益偏低，從而導(dǎo)致閑置資金未得到有效利用。

（五）信息公開有待加強(qiáng)

第一，財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容不完善。從相關(guān)財(cái)務(wù)信息公開情況來看，多數(shù)基金會(huì)在初創(chuàng)期財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容比較簡單，只披露了財(cái)務(wù)制度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告，重大項(xiàng)目收支、關(guān)聯(lián)交易等其他重要財(cái)務(wù)信息缺失。第二，財(cái)務(wù)信息披露渠道比較單一。當(dāng)前，多數(shù)基金會(huì)只利用慈善中國進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，沒有合理利用官網(wǎng)、公眾號等信息平臺(tái)，沒有充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的作用。第三，財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效性較差。多數(shù)基金會(huì)披露的財(cái)務(wù)信息更新速度較慢，且存在信息滯后的問題。

三、基金會(huì)初創(chuàng)期優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的措施

（一）改善財(cái)務(wù)管理模式，完善財(cái)務(wù)管理制度

基金會(huì)初創(chuàng)期應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式，明確獨(dú)立法人地位，設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專職財(cái)務(wù)人員，獨(dú)立核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自主管理。同時(shí)，自主制定財(cái)務(wù)管理制度，避免全盤參照發(fā)起單位的財(cái)務(wù)管理制度。具體來說，基金會(huì)應(yīng)遵循重要性原則，從資產(chǎn)管理、投資管理、預(yù)算管理、關(guān)聯(lián)交易管理、非貨幣捐贈(zèng)管理、項(xiàng)目資金管理和會(huì)計(jì)檔案管理等多個(gè)方面逐步完善財(cái)務(wù)管理制度，就會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和餐費(fèi)等費(fèi)用支出規(guī)定及報(bào)銷流程制定管理指南性文件，并結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整和修訂，以充分發(fā)揮制度的指導(dǎo)和規(guī)范作用。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目

基金會(huì)初創(chuàng)期資產(chǎn)、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目相對簡單，科目設(shè)置重點(diǎn)在收入和費(fèi)用兩類會(huì)計(jì)科目。在收入方面，基金會(huì)收入主要是捐贈(zèng)收入，一級科目對應(yīng)“捐贈(zèng)收入”，根據(jù)收入是否限定用途，應(yīng)在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性捐贈(zèng)收入”和“非限定性捐贈(zèng)收入”兩個(gè)明細(xì)科目。在費(fèi)用方面，基金會(huì)費(fèi)用主要是捐贈(zèng)支出，一級科目對應(yīng)“業(yè)務(wù)活成本”，按照專項(xiàng)信息審核報(bào)告要求，捐贈(zèng)支出又區(qū)分為直接捐給受助人的款物和管理捐贈(zèng)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下可設(shè)置“捐贈(zèng)項(xiàng)目成本”和“捐贈(zèng)項(xiàng)目費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。

2.合理設(shè)置輔助核算項(xiàng)目

基金會(huì)初創(chuàng)期的資金來源有限，主要通過設(shè)置“往來單位”“捐贈(zèng)方式”“捐贈(zèng)地域”“捐贈(zèng)項(xiàng)目”等輔助核算項(xiàng)目進(jìn)行多維度會(huì)計(jì)核算。隨著資金來源的逐漸增加，需要進(jìn)一步優(yōu)化輔助核算項(xiàng)目，增加支出資金來源相關(guān)輔助核算，實(shí)現(xiàn)同一個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目多個(gè)資金來源、一個(gè)資金來源多個(gè)項(xiàng)目的精細(xì)核算[4]。

3.準(zhǔn)確核算特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)

針對捐贈(zèng)收入計(jì)提管理費(fèi)用，應(yīng)先將限定用途的捐贈(zèng)收入全額計(jì)入限定性捐贈(zèng)收入，期末將限定性捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)后再將計(jì)提的管理費(fèi)用解限?！睹耖g非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，費(fèi)用類科目期末均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。因此，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本不區(qū)分限定性和非限定性，期末全額結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，然后將公益支出對應(yīng)的限定性凈資產(chǎn)解限[5]。此外，還應(yīng)明確區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和管理費(fèi)用。當(dāng)某項(xiàng)支出兼屬業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)時(shí)，不能直接將其全部歸屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)成本或者管理費(fèi)用，應(yīng)按照合理的方法在兩項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。對于圖書等非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)要求捐贈(zèng)方提供準(zhǔn)確的公允價(jià)值確定依據(jù)，對捐贈(zèng)方提供的依據(jù)有異議的，可以引入評估公司等專業(yè)機(jī)構(gòu)，以其出具的公允價(jià)值評價(jià)結(jié)果為準(zhǔn)。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)分析框架，完善財(cái)務(wù)分析體系

基金會(huì)初創(chuàng)期應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)分析工作，從明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)到選定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，再到選擇財(cái)務(wù)分析方法，搭建起完整的財(cái)務(wù)分析框架。例如，通過捐贈(zèng)收入分析了解籌資情況，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)捐贈(zèng)方向，策劃品牌項(xiàng)目；通過公益支出分析了解資助項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，評估項(xiàng)目預(yù)算的合理性和執(zhí)行效率，為項(xiàng)目復(fù)盤提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；通過支出占比分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)控公益支出和管理費(fèi)用支出，保證符合法律法規(guī)對基金會(huì)公益支出和管理費(fèi)用的比例規(guī)定。

（四）轉(zhuǎn)變資金管理理念，調(diào)整資金管理模式

基金會(huì)應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整資金管理理念，根據(jù)資金規(guī)模不斷優(yōu)化資金管理模式，既保證不影響日常運(yùn)營，又能實(shí)現(xiàn)資金保值、增值。初創(chuàng)期資金規(guī)模小、尚不具備投資管理能力時(shí)，基金會(huì)資金管理主要遵循安全、審慎的原則，在合理安排資金支出的基礎(chǔ)上，配置銀行產(chǎn)品，提高資金使用效益。例如，用于公益支出的資金，可選擇銀行協(xié)定存款或短期理財(cái)產(chǎn)品，保證資金使用的靈活性，原始基金可選擇銀行定期產(chǎn)品，滿足年末凈資產(chǎn)余額符合不低于原始基金的要求。隨著資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，可以在做好風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，適時(shí)調(diào)整資金管理策略，拓展投資渠道，豐富投資產(chǎn)品類別，在購買銀行產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，增加信托、證券、基金、期貨、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)投資公司等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品。當(dāng)資金達(dá)到一定規(guī)模后，可以聘請專業(yè)投資人員專職管理資金，或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金管理，實(shí)現(xiàn)資金管理方式多元化。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息公開，提高財(cái)務(wù)透明度

基金會(huì)應(yīng)進(jìn)一步搭建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的作用，利用“三微一端”（微博、微信、微視及客戶端）等新媒體工具，拓寬財(cái)務(wù)信息披露渠道。同時(shí)，豐富財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容，在財(cái)務(wù)制度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加重大項(xiàng)目收支和關(guān)聯(lián)交易等重要財(cái)務(wù)信息披露，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)披露、準(zhǔn)確披露、完整披露和全面披露。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理工作貫穿基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，對促進(jìn)基金會(huì)健康有序發(fā)展至關(guān)重要，初創(chuàng)期的各種財(cái)務(wù)管理問題不容小覷。基金會(huì)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，選擇合適的財(cái)務(wù)管理模式，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，明確審批權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障經(jīng)費(fèi)合理有效利用；準(zhǔn)確理解、認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，合理設(shè)置輔助核算項(xiàng)目，準(zhǔn)確處理特殊業(yè)務(wù)，全面提升會(huì)計(jì)核算能力；重視財(cái)務(wù)分析工作，完善財(cái)務(wù)分析體系，為管理層決策提供有力依據(jù)；加強(qiáng)資金管理，在保證資金安全的前提下，提高資金使用效率和使用效益；強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息公開，提升自身公信力?；饡?huì)財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)逐步完善、持續(xù)優(yōu)化的系統(tǒng)工程，初創(chuàng)期奠定良好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，能夠?yàn)槠浒l(fā)展壯大提供更大支持，為我國慈善事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮更大效能。