◎文/張晉

一、引言

在當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中， 國企的內(nèi)控管理顯得尤為重要。 全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營管理等。 然而，隨著市場環(huán)境的變化和全面預(yù)算管理制度的深入實(shí)施，國企也面臨著諸多挑戰(zhàn)和問題。 針對這些問題， 本文提出一系列基于全面預(yù)算管理視角的國企內(nèi)控管理優(yōu)化策略， 希望能為國企內(nèi)控管理提供新的視角和思考。

二、全面預(yù)算管理對國企內(nèi)控管理的作用

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制的系統(tǒng)性

全面預(yù)算管理是國企戰(zhàn)略管理的重要工具，通過將國企的整體戰(zhàn)略目標(biāo)拆解為各個(gè)部門的執(zhí)行預(yù)算，形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制機(jī)制，他可以從整體上控制和監(jiān)督國企的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 一方面，全面預(yù)算管理可以建立起一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制。 預(yù)算管理過程中的編制、審批、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)都是內(nèi)部控制的組成部分，而全面預(yù)算管理的實(shí)施則是對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性的整合與管理。 全面預(yù)算管理強(qiáng)化了國企的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的一致性， 使得內(nèi)部控制更加系統(tǒng)化。 另一方面，全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化國企內(nèi)部控制的系統(tǒng)性。 全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是全方位、全過程的管理，要求國企在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，需要對國企的所有經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制，使得國企的內(nèi)部控制更具系統(tǒng)性。

（二）提升內(nèi)部控制精度

全面預(yù)算管理通過對國企經(jīng)營活動(dòng)的深入分析和精確控制，顯著提升了內(nèi)部控制的精度。 首先，全面預(yù)算管理的實(shí)施，使得國企在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，能更精確地預(yù)測和控制各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。 預(yù)算目標(biāo)的制定需要對國企的運(yùn)營數(shù)據(jù)、市場環(huán)境等進(jìn)行深入的分析和研究，而全面預(yù)算管理通過科學(xué)的方法和工具， 使得國企能對這些信息進(jìn)行精確地把握，從而提升預(yù)算目標(biāo)的精度。 其次，全面預(yù)算管理能夠使得國企在預(yù)算執(zhí)行過程中， 能更精確地控制各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。 在全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行不僅要求國企各部門按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行操作， 還要求對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控， 這就使得國企能對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行精確地控制，提升國企內(nèi)部控制的精度。 最后，全面預(yù)算管理不僅可以使國企在預(yù)算目標(biāo)的制定和執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)精確控制， 還可以通過對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為，從而進(jìn)一步提升了國企內(nèi)部控制的精度。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制的預(yù)見性

全面預(yù)算管理通過對國企未來經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃和預(yù)測，增強(qiáng)了國企內(nèi)部控制的預(yù)見性，使國企能夠在未來市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。 一方面，全面預(yù)算管理對風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制具有重要作用。 全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對預(yù)算執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見和控制， 能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 這種對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見和控制，增強(qiáng)了國企內(nèi)部控制的預(yù)見性，有助于國企提前預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面，全面預(yù)算管理通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和評估， 能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的偏差，使國企能夠及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，提高國企的反應(yīng)速度和決策效率， 進(jìn)一步增強(qiáng)了國企內(nèi)部控制的預(yù)見性。

三、基于全面預(yù)算管理視角下的國企內(nèi)控管理問題

（一）預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)控目標(biāo)不一致

盡管全面預(yù)算管理在理論上能夠有效地支持和加強(qiáng)國企的內(nèi)部控制，但在實(shí)際應(yīng)用中，預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)控目標(biāo)的不一致是一個(gè)顯著的問題。 這種不一致主要表現(xiàn)為兩方面：一方面，預(yù)算目標(biāo)可能與國企的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不一致， 導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的行為偏離國企的真正戰(zhàn)略需要。 另一方面，預(yù)算的執(zhí)行情況可能無法滿足預(yù)設(shè)的內(nèi)控目標(biāo)，造成預(yù)算管理與內(nèi)控管理之間的沖突。 在實(shí)際運(yùn)營中，部分國企可能過于強(qiáng)調(diào)短期的預(yù)算目標(biāo)，忽視了長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，使得預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)控目標(biāo)出現(xiàn)偏差。 另外，由于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定與評價(jià)機(jī)制過于嚴(yán)格， 部分國企員工可能會(huì)為了完成預(yù)算目標(biāo)， 而采取損害國企長遠(yuǎn)利益的行為， 這種短視行為進(jìn)一步加劇了預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)控目標(biāo)的不一致。

（二）預(yù)算制定過程中信息不對稱

預(yù)算制定是一個(gè)復(fù)雜的決策過程， 需要依賴大量的信息。 然而，實(shí)際情況中，預(yù)算制定過程中的信息往往存在不對稱，即部分關(guān)鍵信息無法準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給決策者。 這種信息不對稱主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，預(yù)算制定需要依賴大量的內(nèi)部和外部信息， 包括國企的經(jīng)營情況、市場環(huán)境、競爭態(tài)勢等，但這些信息可能因?yàn)楦鞣N原因無法準(zhǔn)確地獲取。 另一方面，預(yù)算制定過程中涉及的國企各個(gè)部門、層級可能存在信息壁壘，使得信息在傳遞過程中失真、滯后。 由于信息不對稱，預(yù)算制定可能偏離實(shí)際情況，這既可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過于理想化，從而無法實(shí)現(xiàn)，也可能使預(yù)算目標(biāo)過于保守，無法充分調(diào)動(dòng)國企員工的積極性。 無論哪種情況，都可能影響預(yù)算管理的效果，進(jìn)而影響國企內(nèi)控管理的效果。

（三）預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)識別

盡管全面預(yù)算管理理論強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)識別和控制的重要性，但在實(shí)際操作中，預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別往往存在延遲，甚至可能忽視一些重要風(fēng)險(xiǎn)。 這種延遲或忽視主要有以下幾個(gè)原因：第一，預(yù)算制定和執(zhí)行涉及的信息量大、復(fù)雜性強(qiáng)，部分重要風(fēng)險(xiǎn)信息可能會(huì)被淹沒在大量信息中。 第二，預(yù)算制定和執(zhí)行的時(shí)間緊迫，可能導(dǎo)致國企在制定和執(zhí)行預(yù)算時(shí)， 忽視了深入分析和識別風(fēng)險(xiǎn)的必要性。 第三，預(yù)算制定和執(zhí)行的參與者可能缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理能力， 使得重要風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)識別和應(yīng)對。 這些風(fēng)險(xiǎn)識別的延遲和忽視，可能導(dǎo)致國企在預(yù)算執(zhí)行過程中遭遇未預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至可能對國企的經(jīng)營安全構(gòu)成威脅。

（四）內(nèi)控監(jiān)督力度不足

盡管全面預(yù)算管理理論上強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控監(jiān)督的重要性，但在實(shí)際操作中，內(nèi)控監(jiān)督力度往往不足。 這種不足主要表現(xiàn)為：一方面，國企可能過于依賴預(yù)算制定和執(zhí)行過程的自我監(jiān)督，而忽視了獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立。另一方面，即使國企設(shè)立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，但其運(yùn)行可能存在問題，例如監(jiān)督人員的能力不足、監(jiān)督方式過于形式化、監(jiān)督結(jié)果未得到有效應(yīng)用等。 這種內(nèi)控監(jiān)督力度的不足，導(dǎo)致國企的預(yù)算管理存在漏洞，使得預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)，甚至可能導(dǎo)致國企出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于全面預(yù)算管理視角下的國企內(nèi)控管理優(yōu)化策略

（一）建立預(yù)算與內(nèi)控目標(biāo)一致的機(jī)制

為解決預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)控目標(biāo)不一致的問題， 國企需要建立預(yù)算與內(nèi)控目標(biāo)一致的機(jī)制， 涉及兩個(gè)方面的改進(jìn)：第一，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)明確考慮到國企的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)控目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)與之相吻合。 第二，應(yīng)逐步完善預(yù)算目標(biāo)的評價(jià)機(jī)制， 盡可能減少預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際行為之間的偏差。 具體做法如下：一方面，國企應(yīng)構(gòu)建一個(gè)多層次的預(yù)算目標(biāo)設(shè)定機(jī)制， 包括戰(zhàn)略層、 業(yè)務(wù)層、操作層，確保預(yù)算目標(biāo)能夠從上到下、從整體到部分與國企的戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)控目標(biāo)保持一致。 另一方面，國企應(yīng)將內(nèi)控目標(biāo)納入預(yù)算評價(jià)體系， 通過設(shè)定合理的考核指標(biāo)和考核方式，鼓勵(lì)員工在追求預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)，也要注意維護(hù)和提升內(nèi)控管理的效果。

（二）提升預(yù)算制定過程的透明度

預(yù)算制定過程中的信息不對稱是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果與內(nèi)控目標(biāo)出現(xiàn)偏離的重要原因。 因此，提升預(yù)算制定過程的透明度是解決這一問題的有效方法。 提升預(yù)算制定過程的透明度，主要可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是國企應(yīng)建立一套有效的信息收集和傳遞機(jī)制， 以確保預(yù)算制定所需的各類信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給決策者，包括對內(nèi)部信息的收集和整理， 也包括對外部信息的獲取和分析。 二是國企應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算制定過程的公開性和參與度，通過透明的預(yù)算制定過程，減少信息壁壘，保證參與者都能夠充分了解和參與預(yù)算制定。 具體做法包括：構(gòu)建一個(gè)全面的預(yù)算信息系統(tǒng)， 整合國企內(nèi)部和外部的各類信息資源，為預(yù)算制定提供者全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。 同時(shí)，推廣和深化預(yù)算制定的民主化和參與性， 鼓勵(lì)國企各層級、各部門的員工參與預(yù)算制定，通過各種形式的溝通和討論，減少信息壁壘，提高預(yù)算制定的透明度。

（三）強(qiáng)化預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別

預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)識別是影響國企內(nèi)控管理效果的關(guān)鍵問題之一。 因此，國企需要強(qiáng)化預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)識別， 以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理可能影響內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國企需要構(gòu)建一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制， 設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)識別團(tuán)隊(duì)， 負(fù)責(zé)收集并整理預(yù)算制定和執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)信息。 同時(shí)，國企還應(yīng)利用先進(jìn)的信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、 人工智能等， 提升風(fēng)險(xiǎn)識別的精度和效率。 此外， 國企將風(fēng)險(xiǎn)識別納入預(yù)算制定和執(zhí)行的全過程。 在預(yù)算制定階段， 風(fēng)險(xiǎn)識別應(yīng)作為預(yù)算制定的一部分，全面考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)因素。 在預(yù)算執(zhí)行階段，國企定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 國企還應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制， 將識別出的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)反饋給決策者，以便作出正確的決策。 通過這種方式，國企可以提前識別并處理可能影響預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提升內(nèi)控管理的效果。

（四）加大內(nèi)控監(jiān)督力度

內(nèi)控監(jiān)督力度不足是影響國企內(nèi)控管理效果的重要因素。 因此，國企需要加大內(nèi)控監(jiān)督力度，以保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。 首先，國企建立專門的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。 該機(jī)構(gòu)應(yīng)具有一定的獨(dú)立性，以避免可能的利益沖突。 其次，國企建立全面的內(nèi)控監(jiān)督制度，包括定期的內(nèi)控審核、不定期的內(nèi)控檢查等，還有對內(nèi)控執(zhí)行情況的評價(jià)和反饋機(jī)制。 同時(shí)設(shè)立反饋制度，鼓勵(lì)員工反饋可能的內(nèi)控問題。 最后，國企應(yīng)加大對內(nèi)控違規(guī)行為的處罰力度。 對于違反內(nèi)控制度的員工，給予嚴(yán)厲的處罰。 通過以上策略， 加大國企內(nèi)控監(jiān)督力度，從而提升內(nèi)控管理的效果，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化日益深入的背景下， 國企的內(nèi)控管理面臨著新的挑戰(zhàn)。 全面預(yù)算管理為國企提供了一個(gè)重要的視角，以更全面、更系統(tǒng)的方式，優(yōu)化內(nèi)控管理。 通過明確全面預(yù)算管理對國企內(nèi)控的作用，分析存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，為國企優(yōu)化內(nèi)控管理提供了有益借鑒。