賈巧梅

(神木市煤礦信息統(tǒng)計服務(wù)中心，陜西 榆林 719300)

0 引言

近年來，我國針對事業(yè)單位相繼出臺了一系列改革政策，但是當(dāng)前部分事業(yè)單位在預(yù)算管理環(huán)節(jié)還存在諸多問題。 例如，在預(yù)算編制流程中存在著對各項目的分析不細(xì)致，在執(zhí)行階段存在反復(fù)追加或預(yù)算結(jié)余過多的問題，再加上缺乏合理的資金配置機(jī)制，各項資金信息缺乏透明度，導(dǎo)致預(yù)算管理工作不夠精細(xì)化以及預(yù)算及時性不足，阻礙了預(yù)算管理工作的開展。 針對預(yù)算管理流程中存在的風(fēng)險，事業(yè)單位要通過采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，制訂合理的?guī)劃，確保傳統(tǒng)預(yù)算管理工作中的各類問題得到及時解決。 自我國啟動預(yù)算一體化改革以來，從預(yù)算一體化視角有效提高了事業(yè)單位預(yù)算工作的規(guī)范性，使事業(yè)單位在開展預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中各項工作流程規(guī)范、數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確、信息全面，有效提高單位預(yù)算管理工作的質(zhì)量。 基于此，文章對事業(yè)單位的預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，對單位未來的發(fā)展具有一定價值。

1 預(yù)算一體化的特點(diǎn)

預(yù)算一體化是事業(yè)單位深化改革的突破口，能夠有效解決傳統(tǒng)管理體系中存在的不足，并制訂恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，推動事業(yè)單位各項工作實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

第一，使得事業(yè)單位的各項工作得到規(guī)范化管理。 事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，包括對人員、資金等方面信息進(jìn)行全方位管理。 在預(yù)算一體化背景下，單位的人員可以借助預(yù)算一體化的相關(guān)要點(diǎn)，保障信息化工作更具合理性。 預(yù)算一體化可以促使單位對各類工作流程進(jìn)行統(tǒng)一控制及有效分析，達(dá)到提高單位信息分析效率的目標(biāo)。 同時事業(yè)單位對我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，單位想要實現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營，需要重視預(yù)算一體化。 借助預(yù)算一體化的管理機(jī)制，實現(xiàn)對各類數(shù)據(jù)的全方位采集，并以此幫助單位制訂更加合理的資金使用方案，為資金的科學(xué)管控提供有力保障，讓預(yù)算管理工作更具計劃性及前瞻性[1]。

第二，使得事業(yè)單位各項工作得到有效協(xié)調(diào)。單位內(nèi)部的各部門在執(zhí)行預(yù)算的過程中，往往需要多部門之間實現(xiàn)協(xié)調(diào)。 事業(yè)單位涉及較多項目，在各環(huán)節(jié)工作執(zhí)行的過程中，為確保各部門之間能夠積極溝通，要通過預(yù)算一體化最大限度地提高溝通效率。 借助信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠使得事業(yè)單位的資源得到科學(xué)配置，促使單位實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。 借助預(yù)算一體化管理，能夠讓預(yù)算管理工作中的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項得到全體人員的參與及討論，并提高全員的溝通、協(xié)作能力，讓人員在工作中具備合作意識，促使預(yù)算管理工作的有序開展。

第三，在規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)上實現(xiàn)發(fā)展。 在預(yù)算一體化的管理模式下，事業(yè)單位要對管理流程進(jìn)行細(xì)致分析，對預(yù)算工作進(jìn)行全方位探索，從而制訂科學(xué)的預(yù)算管理措施。 在事業(yè)單位發(fā)展過程中，如果未對資金進(jìn)行科學(xué)控制，資金一旦出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)單位整體的效益下降，甚至部分工作無法完成。借助預(yù)算一體化開展各項工作，有利于事業(yè)單位的預(yù)算工作規(guī)避管理流程中可能發(fā)生的風(fēng)險，形成以單位整體戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的資源配置機(jī)制。

第四，建設(shè)以項目庫為核心的預(yù)算管理機(jī)制。項目庫是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，預(yù)算項目也是預(yù)算管理工作的核心。 在預(yù)算一體化的模式下，所有預(yù)算支出都要以預(yù)算項目的形式納入項目庫。 單位在執(zhí)行預(yù)算一體化建設(shè)環(huán)節(jié)，要樹立先有項目，再安排預(yù)算的理念，提前謀劃各項工作，實現(xiàn)對項目全生命周期的管理。 在管理環(huán)節(jié)中，要在全方位論證之后再確定項目是否立項，并進(jìn)一步確定預(yù)算方案，確保預(yù)算在編制以及資金使用等環(huán)節(jié)都能夠得到全方位監(jiān)控及預(yù)警。 在項目完成之后，要及時對項目的情況進(jìn)行評價并總結(jié)經(jīng)驗。 通過建立以項目為核心的預(yù)算一體化，有利于提高預(yù)算管理工作的精細(xì)化程度以及管理工作合理性。

第五，構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)算管理框架。 在事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算一體化的背景下，能夠結(jié)合單位的實際特點(diǎn)，將所有收支全額納入預(yù)算管理的框架中，充分體現(xiàn)出預(yù)算一體化的理念。 預(yù)算一體化機(jī)制可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，對資源形成全方位的監(jiān)督以及優(yōu)化配置措施。 在實施預(yù)算一體化環(huán)節(jié)中，單位要結(jié)合自身的發(fā)展實際，構(gòu)建完善的管理框架，對預(yù)算工作的收支進(jìn)行梳理、分類和優(yōu)化，做到量入為出。

2 預(yù)算一體化視角下事業(yè)單位預(yù)算管理的問題

第一，人員管理存在缺陷。 在預(yù)算一體化的背景下，要求事業(yè)單位在開展預(yù)算環(huán)節(jié)全員參與其中。但是當(dāng)前部分事業(yè)單位在開展預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，未形成科學(xué)的管理體系，人員參與預(yù)算工作的積極性不足，再加上預(yù)算管理未得到統(tǒng)籌，在預(yù)算執(zhí)行過程中很可能產(chǎn)生一定問題。

第二，預(yù)算編制流程不合理。 事業(yè)單位在預(yù)算一體化的模式下，要形成以項目為核心的預(yù)算編制機(jī)制，積極采用零基預(yù)算的方法。 但是當(dāng)前部分單位僅采用增量預(yù)算法，無法確保各類預(yù)算項目得到合理管控。

第三，預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)。 事業(yè)單位開展預(yù)算執(zhí)行時，要實現(xiàn)對各類資源的配置。 但是部分單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中，資源配置流程不合理，沒有落實預(yù)算執(zhí)行的要求，沒有定期分析預(yù)算執(zhí)行的效果，不利于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，從而導(dǎo)致偏差無法得到及時整改。

第四，預(yù)算考評不規(guī)范。 事業(yè)單位在完成工作之后，要形成科學(xué)的考評機(jī)制，分析預(yù)算工作的要求及具體的獎懲措施。 但是部分事業(yè)單位的預(yù)算考評機(jī)制不規(guī)范，無法通過科學(xué)的考評及獎懲方案提高人員參與管理工作的積極性。

3 預(yù)算一體化視角下事業(yè)單位預(yù)算管理的建議

3.1 加強(qiáng)人員管理

第一，構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)。 為確保事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算一體化時，要由專門的組織進(jìn)行統(tǒng)籌及規(guī)范控制，促使人員主動參與預(yù)算管理工作以及改善管理模式。 雖然當(dāng)前部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時都會成立預(yù)算編制小組，但是在完成編制工作之后就解散，無法起到對工作事項的統(tǒng)籌作用，從而出現(xiàn)各部門之間相互推諉的問題。 首先，事業(yè)單位要建立預(yù)算管理小組，讓單位負(fù)責(zé)人和各部門負(fù)責(zé)人參與其中，對預(yù)算進(jìn)行總體性控制及統(tǒng)籌安排，確保預(yù)算工作能夠得到全體成員的執(zhí)行及監(jiān)控。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理小組要做到對單位的整體規(guī)劃。 在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成對預(yù)算工作的管理。 在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，形成對預(yù)算工作的全員配合。其次，事業(yè)單位的財務(wù)部門作為預(yù)算管理工作的主要工作部門，財務(wù)部門要明確預(yù)算管理工作的具體要求，形成全員主動參與預(yù)算工作的體系，形成更加規(guī)范的控制措施。 再次，單位可以在各部門設(shè)定兼職的預(yù)算員，各部門兼職預(yù)算員要針對本部門預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行定期匯報和反饋，并針對預(yù)算工作流程中的問題形成整改方案。

第二，提高管理層對預(yù)算工作的重視。 事業(yè)單位管理層要形成正確的預(yù)算管理理念，能夠結(jié)合單位的發(fā)展要求，確保預(yù)算工作能夠得到動態(tài)把控，從而充分發(fā)揮人員工作的積極性。 在此過程中，管理層要正確認(rèn)識相關(guān)規(guī)章制度要求，能夠結(jié)合單位的特點(diǎn)以及預(yù)算管理部門的要求，建立適合單位自身的制度體系，并對制度進(jìn)行不斷更新，確保預(yù)算管理流程能夠?qū)挝桓黜椆ぷ餍纬蓮?qiáng)有力的約束機(jī)制。

第三，形成全員參與預(yù)算管理的工作機(jī)制。 事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理時，要強(qiáng)調(diào)全員參與工作的要求。 通過形成各部門人員全方位參與預(yù)算工作流程的體系，明確不同層級人員在預(yù)算工作中的要點(diǎn)，確保全員掌握預(yù)算工作關(guān)鍵點(diǎn)。 同時財務(wù)部門作為預(yù)算管理工作的主體部門，財務(wù)部門要定期對預(yù)算管理工作進(jìn)行調(diào)整，并能夠在預(yù)算執(zhí)行過程中與各部門的成員進(jìn)行積極配合。 為達(dá)到此目標(biāo)，單位要定期與財務(wù)部門開展培訓(xùn)，讓財務(wù)部門掌握預(yù)算工作的要求，在充分了解預(yù)算管理要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌預(yù)算工作。

3.2 合理編制預(yù)算

事業(yè)單位要對預(yù)算編制的方式進(jìn)行更新。 在當(dāng)下傳統(tǒng)預(yù)算編制方法所存在的問題日益暴露，產(chǎn)生了預(yù)算編制不細(xì)致、預(yù)算執(zhí)行差異大等一系列問題，無法滿足事業(yè)單位發(fā)展需求。 事業(yè)單位要積極探索零基預(yù)算模式，對各項業(yè)務(wù)支出形成細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)，在充分考慮單位未來發(fā)展實際的基礎(chǔ)上設(shè)定預(yù)算流程。 例如，在編制差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)時，單位要結(jié)合發(fā)生差旅費(fèi)的項目中人員人數(shù)及人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算得出預(yù)算。 同時，在編制預(yù)算的環(huán)節(jié)，為確保各項預(yù)算編制的信息更加準(zhǔn)確、詳細(xì)，編制的各項項目要附上項目運(yùn)行計劃報告，詳細(xì)寫明項目來源、運(yùn)行必要性、項目支出標(biāo)準(zhǔn)、各階段計劃等，以此確保所編制的各項預(yù)算更加切實可行，實現(xiàn)對預(yù)算工作流程的有效監(jiān)控，達(dá)到改進(jìn)資金管理效益的目標(biāo)。

3.3 有序執(zhí)行預(yù)算

第一，以量入為出的原則開展各項資源配置。事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，要處理好資金和各項工作任務(wù)之間的關(guān)系，確保單位能夠?qū)⒂邢薜馁Y金安排在急需之處。 在預(yù)算一體化管理下，通過協(xié)調(diào)內(nèi)部的各項管理，為單位有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，單位在預(yù)算管理活動中，要不斷強(qiáng)化單位預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性，確保預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)掌握各項支出工作要點(diǎn)，將支出工作的具體任務(wù)要求進(jìn)行細(xì)化，確保不同層級人員的責(zé)任得到落實，讓人員能夠根據(jù)自身的工作任務(wù)要求強(qiáng)化對資金使用的規(guī)范化管理，并結(jié)合自身特點(diǎn)形成合理的問責(zé)機(jī)制。 通過建立嚴(yán)格的管理措施，確保預(yù)算一體化管理流程要求能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，并以此形成對預(yù)算全環(huán)節(jié)的科學(xué)評價，以此達(dá)到優(yōu)化預(yù)算管理流程，促使預(yù)算任務(wù)順利達(dá)成的目標(biāo)[2]。

第二，構(gòu)建預(yù)算偏差預(yù)警機(jī)制。 事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，要針對預(yù)算的偏差形成恰當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制。 單位應(yīng)針對預(yù)算建立偏差預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)單位的管理活動達(dá)到偏差值時，就要在單位內(nèi)部進(jìn)行認(rèn)真討論，并詳細(xì)研究具體的糾偏措施，結(jié)合不同偏差的情況形成相應(yīng)的方案。 例如，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行偏差超過5%，此時單位在內(nèi)部需要討論糾偏的方法。 當(dāng)偏差超過10%，除了由單位內(nèi)部的人員進(jìn)行討論，還要由管理層制訂具體的預(yù)算偏差糾偏計劃，確保偏差能夠得到有力整改。 當(dāng)預(yù)算偏差超過20%時，由主管部門參與其中，督促單位整改工作，并且跟進(jìn)整改的方案，確保預(yù)算偏差能夠得到嚴(yán)格處理。 為確保預(yù)算偏差得到及時糾正，單位在管理的環(huán)節(jié)中要形成全員參與控制的機(jī)制，充分提高工作規(guī)范性及管理流程合理性，使預(yù)算執(zhí)行流程更加嚴(yán)肅。

第三，針對預(yù)算執(zhí)行建立內(nèi)部評審機(jī)制。 事業(yè)單位建立預(yù)算內(nèi)部評審機(jī)制，能夠針對預(yù)算管理工作的情況進(jìn)行科學(xué)評價，根據(jù)預(yù)算管理工作的要求以及單位整理發(fā)展的方向，分析預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)以及管理工作中相關(guān)項目的合理性。 例如，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要根據(jù)各項目要點(diǎn)，明確項目執(zhí)行的情況，分析預(yù)算工作流程是否規(guī)范、完善等，以此對預(yù)算工作進(jìn)行評價。 同時，還要重點(diǎn)審查預(yù)算監(jiān)督是否到位、預(yù)算指標(biāo)控制是否規(guī)范。 通過對預(yù)算執(zhí)行的各類材料進(jìn)行全方位分析的方式，判斷預(yù)算工作中存在的問題與不足，并結(jié)合各項預(yù)算項目的情況，提高預(yù)算管理工作的清晰度以及工作流程的規(guī)范性，幫助事業(yè)單位構(gòu)建更加完備的管理流程，并對相關(guān)工作中的問題提出可行性建議。

3.4 改進(jìn)預(yù)算考評

第一，建立完善的預(yù)算績效評價指標(biāo)。 事業(yè)單位開展預(yù)算一體化管理環(huán)節(jié)，要解決預(yù)算績效評價指標(biāo)設(shè)置不合理等問題。 通過建立科學(xué)的考評機(jī)制，結(jié)合事業(yè)單位實際情況，圍繞提升單位的社會公共服務(wù)水平，合理評價各項預(yù)算項目的效益。 在業(yè)務(wù)維度開展評價，要分析項目完成質(zhì)量、完成時效、產(chǎn)生收益等[3]。 在財務(wù)維度的指標(biāo)方面，要關(guān)注資金落實效率、審批流程規(guī)范性等。 通過構(gòu)建定量分析與定性分析結(jié)合的指標(biāo)體系，全方位關(guān)注管理要求以及任務(wù)落實的情況。 例如，單位在對某項預(yù)算項目進(jìn)行評價環(huán)節(jié)，可以評價預(yù)算項目資金是否及時到位、預(yù)算的相關(guān)項目是否建設(shè)完成并通過驗收、是否在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在追加的問題、追加程序是否合理、公眾滿意度是否達(dá)標(biāo)等。

第二，針對預(yù)算執(zhí)行情況開展審計。 事業(yè)單位在開展預(yù)算績效評價環(huán)節(jié)，通過定期審計的方式，能夠合理分析預(yù)算績效指標(biāo)的情況。 在此過程中，事業(yè)單位要引入第三方評審機(jī)制，對預(yù)算績效的情況進(jìn)行科學(xué)審計。 從預(yù)算執(zhí)行、社會效益、單位長期發(fā)展、政策法規(guī)等全視角開展審計，并將結(jié)果進(jìn)行公示，讓單位主動接受社會公眾的監(jiān)督，以此構(gòu)建透明、高效、規(guī)范的預(yù)算機(jī)制。

第三，建立科學(xué)的獎懲措施。 科學(xué)的獎懲措施是預(yù)算考評的關(guān)鍵。 如果單位缺乏必要的獎懲措施，那么預(yù)算管理工作的要求將無法得到嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而影響預(yù)算工作的開展。 單位要形成明確的獎懲制度以及細(xì)致的獎懲計劃，由財政主管部門牽頭，將預(yù)算績效評價納入對單位年度考核及對人員的獎懲中，以提高單位人員參與預(yù)算工作的積極性。

4 結(jié)論

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，對事業(yè)單位的預(yù)算工作提出了新的要求。 在預(yù)算一體化的模式下，有效優(yōu)化了資源配置流程，但與此同時對事業(yè)單位相關(guān)工作的要求進(jìn)一步提高。 為確保事業(yè)單位能夠適應(yīng)預(yù)算改革的要求，單位要結(jié)合預(yù)算一體化管理工作的要點(diǎn)，推動預(yù)算管理流程實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，促使單位適應(yīng)時代發(fā)展要求。