楊 悅

(廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣西 南寧 530022)

一、前言

習(xí)近平總書記在全國高校思想政治工作會議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持把立德樹人作為中心環(huán)節(jié),把思想政治工作貫穿教育教學(xué)全過程,實(shí)現(xiàn)全程育人、全方位育人”[1]。

大學(xué)之道,在明明德。財會類工作崗位,由于其特殊的職業(yè)性質(zhì),社會對于就業(yè)者的正確價值判斷標(biāo)準(zhǔn)具有鮮明的要求。對于培養(yǎng)財會人員的高校,則成為哺育德法兼修的財會人員的重要基地。隨著科技的發(fā)展,做賬變得越來越簡單,但做人變得越來越重要。因此,在傳授大學(xué)生會計專業(yè)知識的同時,進(jìn)行會計倫理價值觀教育,在智能化發(fā)展的今天,顯得更為重要。

二、當(dāng)前高校會計倫理價值觀教育存在的主要問題

近年來,盡管高校會計倫理價值觀教育的關(guān)注度有所上升,但仍然存在著一些主要問題需要解決,這些問題影響了課程的教授,進(jìn)而影響學(xué)生對會計倫理的理解和應(yīng)用。因此,需要予以重視,以進(jìn)一步改進(jìn)高校會計倫理價值觀教育的質(zhì)量和效果。

(一)教學(xué)內(nèi)容不全面

過去基于“以證促教”的理念,高校會計課程的設(shè)置中,參考了會計從業(yè)資格考試教材《財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德》的考試大綱,配置了相應(yīng)的會計道德價值觀教育的課程。但隨著會計從業(yè)資格考試的取消,有的高校依然將財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德的課程未做任何調(diào)整繼續(xù)沿用,成為會計專業(yè)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)類課程的內(nèi)容。這種局面的出現(xiàn),很大原因是有的高校未能對會計倫理和道德進(jìn)行區(qū)分。事實(shí)上,倫理的概念更寬泛,“會計倫理既包含個體道德,也涵蓋職業(yè)道德或倫理,個體道德需要外化為職業(yè)倫理,職業(yè)倫理需要將主觀的個體道德與市場倫理關(guān)系相結(jié)合”[2]。如果僅對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德方面的教育,那么就忽視了倫理強(qiáng)調(diào)人倫關(guān)系雙向義務(wù),而道德強(qiáng)調(diào)自身行為的單向義務(wù)之間的差異,使會計專業(yè)素養(yǎng)教育仍停留在單向道德的素養(yǎng)教育上。

(二)課程設(shè)置不合理

當(dāng)前,僅有少數(shù)的本科院校專門設(shè)置“會計道德和會計倫理”課程,更多的高校還是用“財經(jīng)法規(guī)和會計職業(yè)道德”課程作為會計學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的教育素材,導(dǎo)致會計倫理價值觀教育不全面;有的高校僅在公共基礎(chǔ)課中開設(shè)有思想和道德素養(yǎng)類的課程,不再開設(shè)專門的會計素養(yǎng)課程,這種以普適性的道德修養(yǎng)課替代職業(yè)針對性較強(qiáng)的會計倫理價值教育,效果十分有限;而會計教師在技能型的會計專業(yè)課程中有限穿插的課程思政、道德教育,同樣也無法涵蓋會計倫理教育的全部需求。未將會計倫理價值觀教育單獨(dú)作為一門課程,將無法實(shí)現(xiàn)會計倫理教育的目標(biāo),無法讓正處于世界觀、人生觀、價值觀形成關(guān)鍵時期的在校大學(xué)生得到更全面、更系統(tǒng)的引導(dǎo)。

(三)教學(xué)模式落后

當(dāng)前的會計專業(yè)素養(yǎng)類課程,仍停留在對道德理論知識的講解,教學(xué)手段常以一張張PPT和通篇理論知識的形式出現(xiàn),即使是運(yùn)用案例教學(xué)法,也僅僅是換了一種形式,讓學(xué)生針對案例,根據(jù)教師的提問回答問題,這不過是對教師理論教學(xué)知識的一種復(fù)述或簡單加工,學(xué)生接受的是灌輸式而非啟發(fā)式的教育,服從和接受是這種教育模式下訓(xùn)練出來的慣性思維;而考核學(xué)生對會計倫理價值的掌握,仍然是打分制,要么是對考試打分,要么是對學(xué)科論文打分。但無論哪種方式,學(xué)生為了“高分”的需要,在遇到倫理選擇題時,不假思索地偏向“高大上”或者遷就教師道德傾向的答案,喪失了自己的主觀判斷,學(xué)生成為應(yīng)試教育的產(chǎn)物,由此一來,往往很難達(dá)到會計倫理價值教學(xué)真正的育人目的。

三、智能時代對高校會計倫理價值觀教育的挑戰(zhàn)

隨著智能時代的到來,技術(shù)的快速發(fā)展和信息的普及使得會計職業(yè)面臨著更加復(fù)雜和多樣化的倫理問題,因而,高校作為培養(yǎng)會計職業(yè)人才的前沿陣地,如何應(yīng)對智能時代給會計倫理價值觀教育帶來的挑戰(zhàn),成了一個亟待解決的問題。

(一)教育理念上

傳統(tǒng)的高校會計倫理教育內(nèi)容多集中在賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符的確認(rèn)性道德層面。在智能時代,大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的使用從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)的會計應(yīng)用場景及行業(yè)業(yè)態(tài),傳統(tǒng)會計工作中大量機(jī)械性的重復(fù)勞動被機(jī)器和程序所替代,盡管機(jī)器智力有望被極大程度地提高,但是就目前來看,人工智能體的倫理影響力依然是人為被動施加的,更無法脫離人機(jī)交互的關(guān)系實(shí)踐而獨(dú)立呈現(xiàn),只有人類才能做出道德決定,只有人類才能對自己的行為負(fù)責(zé)[3]。智能時代對于會計人員在數(shù)據(jù)挖掘、篩選分析、參與企業(yè)整體管理等方面的能力提出了更高的要求,這也引發(fā)了對會計倫理教育的新思考,即如何讓未來的會計人在深度參與企業(yè)經(jīng)營管理、發(fā)揮會計工作決策支持能力的同時確保會計人員的職業(yè)良心。會計倫理價值觀教育應(yīng)該上升到管理道德的層面。

(二)教育方式上

傳統(tǒng)的高校會計倫理教育課堂,多數(shù)為“老師講,學(xué)生聽”的傳統(tǒng)講授式模式。而在智能時代,由于新技術(shù)與會計的結(jié)合,增加了更多的倫理問題,即使教師在課堂上講授更多的課堂教學(xué)案例,都不可能涵蓋千變?nèi)f化的社會經(jīng)濟(jì)生活,因此,教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變身份,讓學(xué)生成為課堂的主角,教師負(fù)責(zé)幫助學(xué)生厘清各個充滿倫理掙扎的會計業(yè)務(wù)處理案例中的倫理框架,提出更深層次的問題,激發(fā)學(xué)生將思想的火花延伸到其他場景,從而培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維,提升他們道德敏感性的駕馭能力。

(三)教育內(nèi)容上

首先,智能時代的信息爆炸對高校會計倫理價值觀教育提出了新的要求。傳統(tǒng)的會計人員的主要工作是處理和記錄財務(wù)信息,在過去的會計倫理教育中,多側(cè)重于教育學(xué)生客觀地對紙質(zhì)原始憑證和各類證明材料進(jìn)行驗(yàn)真。而隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步,信息傳遞速率的加快,各類數(shù)據(jù)信息的規(guī)模呈現(xiàn)井噴式增長,有價值信息與無價值信息更加緊密地雜糅在一起,這也加大了會計人員信息收集和甄別的難度,對會計人員提出了新的要求,即會計人員不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識,還要具備良好的信息素養(yǎng)和判斷能力,能夠從海量的信息中篩選出有價值的信息,并做出正確的判斷。因此,會計倫理的價值觀教育就必須將信息素養(yǎng)和道德判斷能力的培養(yǎng)納入教學(xué)內(nèi)容中。

其次,智能時代的科技進(jìn)步為高校會計倫理價值觀教育增加了新內(nèi)容。科技的發(fā)展使得會計工作更加自動化和智能化,會計行業(yè)也逐漸實(shí)現(xiàn)利用光學(xué)字符識別、語音識別等技術(shù)完成數(shù)據(jù)搜集,利用圖像識別、自然語義識別等技術(shù)處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),利用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)自動確認(rèn)并處理數(shù)據(jù)的可能性,會計數(shù)據(jù)的收集和信息的處理開始逐漸脫離會計人員的掌控,冗雜的源數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)黑箱可能使會計反映的信息最終也脫離實(shí)際,會計提供的財務(wù)畫面的真實(shí)性受到一定程度損害[4]。這就需要會計人員不斷更新知識和技能,尤其是大數(shù)據(jù)、RPA等技術(shù),以適應(yīng)新的環(huán)境,這也為會計倫理價值教育提供了新的教學(xué)內(nèi)容,如AI換臉技術(shù)躲避信息識別、區(qū)塊鏈去中心化可能形成大范圍集體舞弊、Python數(shù)據(jù)爬取倫理、AI算法偏見倫理等。

最后,智能時代的全球化對高校會計倫理價值觀教育拓展了新的方向。在全球化的背景下,會計工作不再局限于單一的國家或地區(qū),而是需要考慮全球的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律法規(guī)。這就需要會計人員具有國際視野和跨文化交際能力,在面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境時,財務(wù)人員需要具備敏銳的市場洞察力和判斷能力,同時也需要他們具有良好的職業(yè)道德和倫理觀念。這對會計倫理價值觀教育提出了新的方向,需要將國際化的教育內(nèi)容納入教學(xué)中。

四、智能時代會計倫理價值觀教育的側(cè)重點(diǎn)

智能時代由于科技的進(jìn)步,會計人員通常只需要參與業(yè)務(wù)處理起點(diǎn)的確認(rèn)、錄入或者掃描原始憑證以及最后環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)分析、信息輸出環(huán)節(jié),而中間煩冗重復(fù)的常規(guī)處理,可交由財務(wù)機(jī)器人完成,因此除了機(jī)器程序篡改風(fēng)險外,非系統(tǒng)風(fēng)險僅剩人為可以介入的一頭一尾兩個環(huán)節(jié),由此形成了智能時代會計倫理價值觀教育的特殊側(cè)重點(diǎn)。

(一)系統(tǒng)憑證審查規(guī)范性和真實(shí)性之間如何取得平衡

財務(wù)人員能通過ERP等系統(tǒng)平臺,讀取各部門寫入的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),從而第一時間獲取細(xì)化到每個流程、每個訂單、每個產(chǎn)品的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),打破信息孤島,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)工作的“業(yè)財一體”模式。但是實(shí)際上對于記載業(yè)務(wù)信息的憑證規(guī)范性和真實(shí)性的審查,仍然是個難點(diǎn)。

一方面,由于會計人員不可能參與日常管理的全部環(huán)節(jié),再加上專業(yè)知識的局限性,如何在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的數(shù)據(jù),并真正了解數(shù)據(jù)背后各種信息,還原真實(shí)的業(yè)務(wù)面貌,揭穿舞弊的“把戲”,將變得異常困難,進(jìn)而導(dǎo)致業(yè)財融合浮于表面,很難真正發(fā)揮出預(yù)防風(fēng)險和管理增效的作用[5]。

另一方面,會計人員的職業(yè)具有天然的從屬性,其對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要直接聽從企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo),即使有法律的約束,但當(dāng)自身的利益與企業(yè)的利益捆綁在一起時,在這兩種利益的博弈過程中會計人員往往處于弱勢地位,只能聽從領(lǐng)導(dǎo)的授意或暗示,主動或被動地參與舞弊,從而不能公正、獨(dú)立地行使核算和監(jiān)督職能。利益的沖突容易使會計人員陷入職業(yè)倫理困境。

(二)會計政策和會計估計的選擇與使用

管理層對會計政策和會計估計的選擇通常是建立在對宏觀和微觀形勢的充分掌握前提下做出的綜合決策,由于會計準(zhǔn)則允許企業(yè)對會計政策和會計估計進(jìn)行選擇,由此帶來了盈余管理的可操作空間。在智能時代,對于財務(wù)系統(tǒng)中會計政策和會計估計的選擇這個游戲規(guī)則的預(yù)先設(shè)置,不僅能體現(xiàn)企業(yè)對于過去的分析、現(xiàn)在的態(tài)度和對未來的判斷,還能體現(xiàn)管理層對盈余管理的機(jī)會主義傾向。盈余管理其手段既包括會計手段也包括非會計手段。其中會計手段包括會計政策選擇和會計估計的虛假確認(rèn)收入及虛假確認(rèn)費(fèi)用等;非會計手段包括利用關(guān)聯(lián)交易操縱會計收益、利用債務(wù)重組、利用地方政府的支持操縱會計收益等[6]。因此,如何設(shè)置和何時變更會計政策和會計估計,都會產(chǎn)生倫理困境。

(三)如何判斷財務(wù)系統(tǒng)未涉及的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算合理性、流程規(guī)范性等

智能時代,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中間處理流程被更多機(jī)械化程序參與,極大地提高了處理信息的速度和精確度,但經(jīng)濟(jì)生活中千變?nèi)f化的業(yè)務(wù)情境,無法全部涵蓋在預(yù)設(shè)的財務(wù)機(jī)器人程序中,因此,當(dāng)有“例外”事件出現(xiàn)時就需要“人”的介入,但往往就是這些“例外”,在是與非、高與低、謹(jǐn)慎與激進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)糾葛中,形成了倫理風(fēng)險“敞口”。

(四)對財務(wù)信息結(jié)果分析的主觀判斷

雖然處理大數(shù)據(jù)的各類人工智能被認(rèn)為能夠模仿人類的認(rèn)知技能和判斷能力,然而,人工智能也被認(rèn)為由于缺乏情感和價值觀,在做決策時會產(chǎn)生偏見。人的參與,成為最后的修正。但就如“一千個觀眾眼中有一千個哈姆雷特”一樣,對數(shù)據(jù)的解讀,每個人會有不同的見解,再加上會計人員因?yàn)槠赣谩⑸w、工資、福利等與企業(yè)利益捆綁,社會地位、社會認(rèn)同與企業(yè)發(fā)展捆綁,個人利益與企業(yè)利益是重疊的,把純粹、完全的個人利益從企業(yè)利益、公共利益中剝離出來變得十分困難,因此,會計人員在對財務(wù)信息結(jié)果的分析進(jìn)行提交和公布時,不得不照顧各利益相關(guān)者及自己的個人利益,但這往往很難兩全。

五、智能時代促進(jìn)高校會計倫理價值觀教育的建議

與其將智能時代視為高校會計倫理價值觀教育的挑戰(zhàn),不如將其視為一個促進(jìn)會計倫理教育發(fā)展的機(jī)遇。因此,我們應(yīng)積極探索新的教育模式,以期打造出更加全面、深入和富有創(chuàng)新性的高校會計倫理價值觀教育體系。

(一)更新課程設(shè)置及教學(xué)模式

無論是本科院校還是高職院校,都應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置“會計倫理和會計道德”課程,使用專門的教材授課,以此提升會計道德教育的地位。同時采用多種教學(xué)方法,如小組辯論、社會調(diào)研、案例演繹等方式,由此可以通過一個人的娓娓道來、一個團(tuán)隊(duì)的角色扮演、幾個小組的唇槍劍戰(zhàn)等多種方式參與會計倫理的探討,促使學(xué)生對未來復(fù)雜的會計實(shí)踐困境展開思辨,從而培養(yǎng)其獨(dú)立的明辨是非的能力和高度的社會責(zé)任感。

(二)改革評價機(jī)制

會計實(shí)踐中,除了有法律約束的行為外,有的時候是與非的判斷并沒有明確的界限,沒有放諸四海皆準(zhǔn)的公式、規(guī)則、結(jié)論。會計倫理價值觀教育教學(xué)的目的是引導(dǎo)即將進(jìn)入社會的大學(xué)生對于職業(yè)道德的思考,引導(dǎo)他們在沒有法律約束時,對正誤、公私、利弊有自己的原則立場和判斷?？梢圆捎枚喾N考核模式的結(jié)合,如根據(jù)小組辯論中、案例角色扮演中、PPT分享中學(xué)生對倫理困點(diǎn)的思辨思路的表現(xiàn),教師打分結(jié)合“生生互評”來確定成績。還可以嘗試將該課程的最終評分后置于學(xué)生實(shí)習(xí)結(jié)束后,在實(shí)習(xí)單位對學(xué)生的評價中增加對學(xué)生職業(yè)倫理價值的評分。采用多層評價模式對學(xué)生進(jìn)行全面評估。

(三)加快教材建設(shè)

目前已經(jīng)出版的與會計倫理價值觀教育相關(guān)的專門性教材比較少,涵蓋有智能時代特點(diǎn)的相關(guān)倫理思辨點(diǎn)的教材更是匱乏。高校會計專業(yè)教育,亟須建立一套結(jié)合時代背景,全面融合會計法規(guī)、倫理價值和道德規(guī)范的教材體系。會計倫理的教材應(yīng)該摒棄僅側(cè)重于意識層面的空洞理論框架,增加實(shí)際的會計失“德”警示案例,增加學(xué)生可以探討的倫理困境思辨案例。鼓勵會計專業(yè)、心理學(xué)專業(yè)、思政專業(yè)等多學(xué)科教師共同編寫會計倫理價值觀教育校本教材,使之更符合學(xué)習(xí)邏輯習(xí)慣、倫理心理影響和會計職業(yè)素養(yǎng)教育的規(guī)律。

(四)提升教師素養(yǎng)

作為有責(zé)任和義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的會計職業(yè)人格的教師,自身必須有正確的職業(yè)立場,做到以身立教。因此,應(yīng)對教師加強(qiáng)職業(yè)道德教育和會計倫理價值培訓(xùn),提高自身對會計倫理的認(rèn)知和教學(xué)能力;同時,要求教師結(jié)合時代的需要,走出“舒適區(qū)”,通過線上線下培訓(xùn)、到企業(yè)實(shí)踐等多種形式,學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)、RPA等智能時代的先進(jìn)技術(shù),找出其中科技與人、科技與法的倫理困境,豐富具有時代特點(diǎn)的會計倫理價值教育案例庫,提升教學(xué)的效果。

六、結(jié)語

隨著時代的進(jìn)步,會計這一行業(yè)不僅業(yè)務(wù)處理方式、技術(shù)工具需要更新?lián)Q代,會計從業(yè)者思維邏輯、倫理價值觀也需要與時俱進(jìn),企業(yè)管理模式、經(jīng)營者所傳導(dǎo)的企業(yè)文化也需要革故鼎新。作為教育工作者,做的是“人”的工作,不僅要教技術(shù),更要教做人。授人以魚,不如授人以漁,我們應(yīng)該教學(xué)生明辨是非的能力、獨(dú)立思考的能力,讓學(xué)生走出社會后,能在大風(fēng)大浪的考驗(yàn)中知道自己的方向,從而走得更順、更好。