趙晨

近年來，電商企業(yè)快速發(fā)展，隨著其業(yè)務種類不斷豐富，應用傳統(tǒng)會計核算方式逐漸展露出一定的局限性，有關部門應當出臺相應的財稅政策規(guī)范電商企業(yè)業(yè)務的會計核算。我們以B2C（企業(yè)對消費者）電商企業(yè)為例，介紹其常見的促銷模式，對每種促銷模式下企業(yè)應如何進行賬務處理進行分析，并提出相應的賬務處理方法。

電商模式下的會計理論變化

會計確認。電商模式下，會計收入的確定變得更為靈活。不同于傳統(tǒng)的買賣，在電商領域，買方在購買前并不能見到商品實物。因此，買方在收到貨物時，很有可能對貨物不滿意，需要退貨。因此，對于電商企業(yè)的收入確認，應以買家在退貨期過后確認收貨為節(jié)點，而不能以賣家發(fā)貨時間作為收入確認的節(jié)點。

貨幣計量。作為傳統(tǒng)企業(yè)會計四大假設之一的貨幣計量，在電商企業(yè)中也受到了沖擊，因為隨著網(wǎng)絡金融的發(fā)展，使得貨幣計量向以電子貨幣為主要貨幣的無紙化方向發(fā)展。

B2C電商企業(yè)促銷業(yè)務的賬務處理

目前較為流行的B2C的本質是一種商業(yè)零售模式，即通過網(wǎng)上平臺向消費者銷售產品和服務。目前常見的B2C商家有京東、唯品會等，這些電商為了促銷，常常在網(wǎng)上展開“打折大戰(zhàn)”，各種手段可謂是“五花八門”。如果對這些促銷手段進行歸類，大致可以分為兩種形式，全場“滿就送”、全場“限時打折”。針對這兩種不同的促銷方式，借助相應的案例來說明B2C商家應如何進行賬務處理。

“滿就送”的促銷活動及賬務處理流程

“滿就送”一般又有三種形式，即“滿就減”“滿就送禮”“滿就免郵”?！皾M就減”活動是指客戶購物滿一定金額，可以給予一定折扣或者抵減現(xiàn)金的優(yōu)惠。因此，商家在確認收入時，應按照折扣后實際收到的金額操作。又因為B2C電商企業(yè)的結算是通過第三方支付平臺實現(xiàn)的，因此可以把第三方平臺看成一個虛擬的銀行，電商企業(yè)可以在銀行存款科目下設置一個明細科目。例如，銀行存款——支付寶或財付通等。在實際發(fā)生業(yè)務時，可按照如下格式制作會計分錄：

借：銀行存款——支付寶或財付通；貸：主營業(yè)務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

“滿就送禮”又包含兩種方式，即購物滿一定金額送小禮品或是購物滿一定金額送商家積分?！皾M就送禮品”在會計實務中相當于銷售商品時有附贈的一種有償行為，其目的是增加商品的銷售額，贈送禮品的費用應計入“銷售費用”科目。在發(fā)生贈送行為時，可按照如下格式制作會計分錄：

借：銷售費用?；貸：庫存商品，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

針對滿就送積分的活動，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，商家在贈送客戶積分時，應將贈送積分按100積分/元的標準計入企業(yè)的“遞延收益”科目?？蛻粼谑褂梅e分兌換商品或者抵用現(xiàn)金時，應當從“遞延收益”科目進行攤銷。具體的會計分錄可以做以下處理：

借：遞延收益；貸：主營業(yè)務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅）。

應當注意的是，在商家發(fā)貨時，因為不滿足收入的確認條件，因此只能將會計分錄先寫為“借：發(fā)出商品；貸：庫存商品的處理”。當?shù)谌轿锪靼焉唐匪偷娇蛻羰种?，并且客戶也確認收貨時，才應當對收入予以確認，同時結轉商品的成本，即將會計分錄寫為“借：主營業(yè)務成本；貸：發(fā)出商品”。

甲是中國最大的B2C綜合網(wǎng)絡零售商，目前擁有6000萬注冊用戶，在線銷售家電、數(shù)碼、家居百貨以及服裝等12類優(yōu)質商品。假設甲購物商城為增值稅一般納稅人，其銷售的商品為自營商品，適用的增值稅稅率為17%。在節(jié)日到來之前，該購物商城準備進行促銷，運營人員設計了全場“購物滿299元就送價值40元的禮品”“購物滿399元減60元現(xiàn)金”“購物滿499元就送1200積分”“購物滿199元就包郵”的促銷活動。

例1：小明在“購物滿299元就送價值40元的禮品”的專場購買了一件標價為355元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶支付了370元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶??370

貸：主營業(yè)務收入??303?（355/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）?52

其他應付款——快遞費??15

借：銷售費用??40

貸：庫存商品??34

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）6

例2：小明在“購物滿399元減60元現(xiàn)金”的專場購買了一件標價為420元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶共支付了375元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶??375

貸：主營業(yè)務收入??308（?360/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）?52

其他應付款——快遞費??15

例3：小明在“購物滿499元送1200積分”的專場購買了一件標價為620元的衣服（快遞費為15元）。贈送的1200積分只能抵扣商品價款，且1200積分相當于12元（1200/100=12元）。于是小明通過支付寶共支付了623元。商家的會計分錄應當如下：

借：銷售費用

貸：遞延收益??12

借：銀行存款——支付寶??623

遞延收益??12

貸：主營業(yè)務收入?491（?620/1.17-12）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）83

其他應付款——快遞費??15

例4：小明在“購物滿199元就包郵”的專場購買了一件標價為200元的衣服（快遞費為15元），通過支付寶共支付200元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶200

銷售費用??15

貸：主營業(yè)務收入?171?（?200/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）29

其他應付款——快遞費??15

“限時打折”的促銷活動及賬務處理流程

商家在促銷商品時，為吸引客戶快速購買商品，會設置優(yōu)惠時限，一旦過了優(yōu)惠時間，商品就會恢復原價。這種促銷活動的賬務處理和日常打折活動的會計處理方式類似，應當按照客戶實際支付的款項入賬。其會計分錄應當為：“借：銀行存款——支付寶或財付通；貸：主營業(yè)務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅），其他應付款——快遞費”。

例5：小明在“雙旦”限時優(yōu)惠專場購買了一件限時優(yōu)惠價為285元的衣服（原價為699元），快遞費為15元，通過支付寶支付了300元。商家的會計分錄應當如下：

借：銀行存款——支付寶315

貸：主營業(yè)務收入244（?200/1.17）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）6

其他應付款——快遞費??15

從上文中幾種促銷活動的會計處理可以看出，電商企業(yè)的快速發(fā)展在一定程度上沖擊了我國傳統(tǒng)的會計核算體系。目前，針對電商企業(yè)各項業(yè)務的會計處理，我國還沒有出臺相應的管理辦法和政策，導致電商企業(yè)的會計核算并不具有統(tǒng)一性，這對電商企業(yè)的財務人員來說，無疑會有一定的不便。因此，我們建議相關財政和稅務部門應及時針對電商企業(yè)出臺相應的財務管理制度和核算辦法等，從而加快我國會計實務發(fā)展的步伐。