摘要：依據(jù)中國企業(yè)會計準則，對外幣折算進行分析，探討外幣折算對當(dāng)期損益的影響。文章分析了個別報表中的外幣折算，集團報表中的外幣折算，外幣交易的會計處理，以及幣財務(wù)報表的折算，并且探索匯率變動的科學(xué)管控，減少對當(dāng)期損益的負面影響。

關(guān)鍵詞：外幣折算；當(dāng)期損益；匯率變動

中圖分類號：F275;F832.6?????文獻標(biāo)識碼：A???文章編號：1005-6432（2024）011-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.11.008

1???引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，作為世界經(jīng)濟的重要組成部分，中國企業(yè)積極參與全球市場，緊抓國內(nèi)國外兩個市場，不斷提高經(jīng)濟效益。企業(yè)的跨境業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)不斷拓展，在核算中外幣核算成為常態(tài)?？鐕髽I(yè)集團不僅要進行外幣業(yè)務(wù)核算，同時需要處理外幣財務(wù)報表的折算。企業(yè)需要明確外幣折算對當(dāng)期損益的影響，采取有效的管控措施減少風(fēng)險，促進企業(yè)的平穩(wěn)運行。

2???外幣交易與記賬本位幣

2.1??定義

一個會計主體的記賬本位幣是唯一的，記賬本位幣就是企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境中，主要經(jīng)濟市場的貨幣。根據(jù)《外幣折算》準則的規(guī)則，企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣就是外幣，以外幣計價或者結(jié)算的交易就是外幣交易。記賬本位幣與會計主體相匹配。確定記賬本位幣，也就明確了外幣及外幣交易[1]。企業(yè)確定記賬本位幣后，對企業(yè)來說其他幣種均為外幣。交易時用記賬本位幣以外的幣種結(jié)算或者計價，就是外幣交易。例一：設(shè)定某公司的記賬本位幣為CNY，對于該公司來說，CNY以外的幣種就是外幣，比如EUR、USD等。例二：某公司H投資成立了一個全資子公司G，子公司G的記賬本位幣選定為USD。兩個公司合并后，成立了新集團公司X，新集團公司X的合并財務(wù)報表中，使用CNY為記賬本位幣。對于H公司來說，記賬本位幣CNY，外幣仍是USD。即便全資子公司G的記賬本位幣為USD，H公司的記賬本位幣與外幣也不會變化。對于全資子公司G來說，在日常業(yè)務(wù)核算時，記賬本位幣為USD，即便H公司擁有控制權(quán)，H公司記賬本位幣CNY。新集團公司X的合并財務(wù)報表中，全資子公司G的財務(wù)報表需要折算為CNY。全資子公司G日常核算非USD業(yè)務(wù)仍要折算為USD記賬，包括CNY業(yè)務(wù)，其財務(wù)報表仍是記賬本位幣USD幣種的。

2.2???外幣折算的目的

跨國公司在經(jīng)濟全球化發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，對各個子公司的會計報表進行合并，是跨國公司的工作之一。會計報表合并的前提是要進行外幣報表折算。作為一項基礎(chǔ)性的工作，合并外幣報表是處理跨國公司會計業(yè)務(wù)的必備技能。對以外幣為幣種的報表進行處理，是會計報表的一項重要工作，也就是外幣報表折算。在報表中，將外幣幣種轉(zhuǎn)化為要求的幣種，或者記賬本位幣，形成會計處理報表[2]。外幣折算的目的首先是單純用特定幣種代替外幣，形成相應(yīng)的報表，方便會計處理和相關(guān)人員決策。會計報表是為相關(guān)需要的人員提供數(shù)據(jù)，了解企業(yè)運營情況，幫助企業(yè)的管理決策，或者為投資決策、政策制度等提供依據(jù)。包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、銀行、投資者、政府，以及其他的相關(guān)利益者等，都需要使用會計報表。這些人可能有不同的語種，來自不同的國家，對會計報表的審閱也有不同的習(xí)慣。將財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為其需要的幣種，有利于相關(guān)人員的審閱。這種方式的外幣折算不會產(chǎn)生折算差額，只是單純的一種幣種的轉(zhuǎn)換，方便閱讀而已。其次，另一種目的與財務(wù)報表會計處理密切相關(guān)。先要折算外幣報表，然后合并財務(wù)報表[3]。比如一個跨國企業(yè)，總公司在一個大城市，分公司在許多小城市。跨國企業(yè)開展財務(wù)會計工作時，需要合并各個子公司的報表，才能計算其資產(chǎn)負債情況。財務(wù)報表的折算工作就是前提，外幣折算需要滿足總公司的需求。原先各個子公司的資產(chǎn)負債表保持平衡的狀態(tài)，通過外幣折算，會產(chǎn)生一個差額，也就是形成外幣報表的折算差額。

2.3???外幣折算的方法

外幣折算差額會受到多種原因的影響，其中不同的折算方法是主要的原因。不同企業(yè)的會計習(xí)慣不同，使用的會計折算方法也有差異性，就會產(chǎn)生不同的折算差額，這往往是相互對應(yīng)的。會計領(lǐng)域中通用的折算方法，目前有貨幣與非貨幣項目法、現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法、流動與非流動項目法。

貨幣與非貨幣法：這種方法是分類的方式，區(qū)分企業(yè)的資產(chǎn)和負債，劃分為貨幣性項目、非貨幣性項目。根據(jù)現(xiàn)行匯率，對貨幣性的項目進行會計折算。同時由于匯率的變動，會影響這些貨幣性的項目。從而影響到外幣折算差額。

現(xiàn)行匯率法：這種方法折算的匯率，使用會計報表編制當(dāng)天的匯率。對于實收資本項目，折算方法依舊是歷史匯率。通過現(xiàn)行匯率法，折算資產(chǎn)項目和負債項目。編制報表當(dāng)天的匯率，決定著折算差額。比較歷史匯率與當(dāng)天的匯率，可知折算差額的影響情況。目前會計領(lǐng)域中，應(yīng)用最廣泛的方法就是現(xiàn)行匯率法。

流動法與非流動法：對于企業(yè)的資產(chǎn)和負債，不同的分類方法下，具體的類別也會有差異。采取不同的流動性進行劃分，可以分為流動負債和非流動負債，流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。對企業(yè)的這些流動性的項目進行會計折算，使用的是期末匯率。折算工作只會影響這些流動性項目，從而對企業(yè)的折算差額產(chǎn)生影響。

時態(tài)法：現(xiàn)行匯率用于外幣折算時，針對貨幣性項目和非貨幣性項目均可使用。并且隨著匯率的變動，這些項目也會發(fā)生變化，從而影響折算差額。企業(yè)單純使用現(xiàn)行匯率折算，必定影響折算差額，因此是否采取現(xiàn)行匯率折算，企業(yè)通過分析營業(yè)地的匯率進行選擇。

3???外幣折算的會計處理

3.1???個別報表中的外幣折算

對于企業(yè)發(fā)生的外幣交易，需要折算外幣金額為記賬本位幣金額。根據(jù)規(guī)定方式對外幣交易進行折算，在資產(chǎn)負債表處理外幣貨幣性項目、外幣非貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金，以及可確定的償付的負債或者收取的資產(chǎn)。貨幣性項目以外的項目，就是非貨幣性項目。采用資產(chǎn)負債表日即期匯率，折算外幣貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日即期匯率，不同于前一資產(chǎn)負債表日即期匯率，或者初始確認時的匯率，產(chǎn)生的匯兌差額，在當(dāng)期損益計入。外幣非貨幣性項目以歷史成本計量，折算時仍采用交易發(fā)生日的即期匯率。同時記賬本位幣金額不變。根據(jù)以上準則要求，資產(chǎn)負債表日需要重估匯率，重新對外幣項目進行匯率折算。

例三：H公司有銀行存款USD五萬，期末需要重估匯率，記錄貨幣性項目。記為：借方銀行存款，貸方財務(wù)費用-匯兌損益。資產(chǎn)、負債都屬于外幣貨幣性項目。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)有同一幣種的外幣貨幣性負債、外幣貨幣性資產(chǎn)。由此與負債項相關(guān)的匯兌差額，與資產(chǎn)項相關(guān)的匯率差額，影響當(dāng)期損益的作用是相反的。二者抵銷后的結(jié)果，就是對當(dāng)期損益的最終的影響情況。

例四：H公司有銀行存款USD五萬，有短期借款USD五萬，期末不僅需要重估匯率，而且在會計記錄中需要綜合分析。貸方短期借款，借方財務(wù)費用-匯兌損益。H公司期末財務(wù)報表中，有短期借款五萬USD，銀行存款五萬USD。對于負債和資產(chǎn)來說，匯率變動的影響抵消，對H公司的當(dāng)期損益沒有影響。

為減少財務(wù)報表中匯率變動對當(dāng)期損益的影響，公司可以管理外匯敞口，對外幣資產(chǎn)與負債項目進行平衡。資產(chǎn)負債表日對匯率不進行重估，主要針對外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的。使外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的，出現(xiàn)匯率變動時，對企業(yè)的當(dāng)期損益沒有產(chǎn)生影響。

例五：對于公司G中，公司H持有長期股權(quán)投資十萬USD。對于長期股權(quán)投資，期末公司H不需要匯率重估，對當(dāng)期損益的匯兌差額也不會產(chǎn)生影響。如果對于公司G中，公司H不僅持有長期股權(quán)投資十萬USD，并且有借款十萬USD。即便外幣計量的資產(chǎn)、負債均存在，但期末公司H的匯率重估，只需要針對借款十萬USD。匯兌差額可以確認為當(dāng)期損益。因此，外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的，公司需要將其去除，從而平衡外幣資產(chǎn)與負債項目，減少匯率變動對當(dāng)期損益的影響。

3.2???集團報表中的外幣折算

根據(jù)《外幣折算》準則中的要求，對于境外經(jīng)營的財務(wù)報表，企業(yè)折算有相應(yīng)的規(guī)定。在利潤表中，采用交易發(fā)生日的即期匯率，對收入和費用項目進行折算?；蛘吒鶕?jù)與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率、符合系統(tǒng)合理的方法的進行折算。在資產(chǎn)負債表中，即期匯率的折算，使用資產(chǎn)負債表日的。除了“未分配利潤”項目，所有者權(quán)益項目的其他項目折算，均使用發(fā)生時的即期匯率。根據(jù)規(guī)定產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表，對差額進行折算，單獨列示在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目下。統(tǒng)一集團內(nèi)各公司的貨幣計量單位，出具相應(yīng)的合并財務(wù)報表。

例六：對于子公司G，需要出具個別財務(wù)報表，以USD記賬本位幣進行，在新集團公司X的合并財務(wù)報表前，需要先折算子公司G的記賬本位幣報表。外幣表折算差額，就是在外幣財務(wù)報表折算中產(chǎn)生的。由于所有者權(quán)益變動表，以及利潤先折算，獲得折算差額，列入資產(chǎn)負債表。折算所有者權(quán)益后，在資產(chǎn)負債表中記錄金額。然后對資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債項目進行折算。在集團內(nèi)部，外幣項目屬于不同的公司，匯率變動影響的集團當(dāng)期損益也會存在差異。

例七：H公司并入新合并的集團公司X后，集團公司X的合并財務(wù)報表，通過CNY折算金額，表現(xiàn)短期借款五萬USD，銀行存款五萬USD。H公司的個別報表中，當(dāng)期損益沒有相關(guān)匯率變動的影響。如果G公司持有短期借款五萬USD，H公司持有銀行存款五萬USD。在合并集團公司X的合并報表中，會體現(xiàn)有來自G公司的五萬USD短期借款，以及H公司的五萬USD銀行存款，這些都是以CNY的金額折算顯示的。但這種情況下，當(dāng)期損益受到匯率變動的影響具有差異性。H公司持有的銀行存款五萬USD，期末需進行匯率重估，因為屬于外幣項。由此匯兌差額由匯率變動出現(xiàn)，需要財務(wù)費用確認后，計入當(dāng)期損益。H公司的財務(wù)費用、銀行存款五萬USD，都會在集團公司X的合并財務(wù)報表中。匯兌差額計入當(dāng)期損益中。公司G持有的短期借款五萬USD，不需要在個別財務(wù)報表編制中，進行匯率重估。因為此項并不屬于公司G的外幣項。公司G的短期借款五萬USD，在合并集團公司X的合并報表編制中，會折算為CNY進行計入。折算的外幣報表折算差額，計入所有者權(quán)益項目下。合并財務(wù)報表其中的外幣報表折算差額，體現(xiàn)了匯率變動的影響。在最終的合并報表中，有短期借款五萬USD、銀行存款五萬USD、公司G的外幣報表折算差額，以及公司H的匯兌差額。

4???外幣折算對當(dāng)期損益的影響及管控

4.1??產(chǎn)生匯兌損益

外幣交易發(fā)生時，企業(yè)用記賬本位幣，折算外幣貨幣性項目，會出現(xiàn)差額，差額計入計入當(dāng)期損益，也就是匯兌損益。匯兌損益有三部分：其一，交易發(fā)生日的匯率，與交易結(jié)算日的匯率不同，就會導(dǎo)致差異出現(xiàn)。企業(yè)在結(jié)算日，對外幣貨幣性項目進行折算，用記賬本位幣核算，通過即期匯率折算出現(xiàn)差額。其二，外幣兌換時，銀行的賣出價、買入價并不相同，導(dǎo)致匯兌差異的出現(xiàn)。其三，由于需要跨越不同的報表期間，對于外幣貨幣性項目核算來說，交易發(fā)生日、資產(chǎn)負債日的匯率不同，在資產(chǎn)負債表日，記賬本位幣折算外幣，用即期匯率轉(zhuǎn)換，在跨期外幣貨幣性項目中存在差額。

匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，可以分為未實現(xiàn)的匯兌損益，以及已實現(xiàn)的匯兌損益。未實現(xiàn)的匯兌損益不是由真實交易業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，只是報表核算產(chǎn)生的差額。外幣貨幣性項目跨越會計期間，引起未實現(xiàn)的匯兌損益。匯率變動預(yù)期影響財務(wù)報表的情況，體現(xiàn)在未實現(xiàn)的匯兌損益中。也就是，依據(jù)資產(chǎn)負債表日的即期匯率，企業(yè)折算外幣貨幣性項目，產(chǎn)生了未實現(xiàn)的匯兌損益。已完成的外幣交易事項，受到匯率變動的影響情況，也就是已實現(xiàn)的匯兌損益。不同時點上，但在同一會計期間內(nèi)，外幣結(jié)算、外幣購銷產(chǎn)生的匯兌損益，屬于已實現(xiàn)的匯兌損益。外幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益，也屬于已實現(xiàn)的匯兌損益。

4.2???對企業(yè)的影響

由于匯率變動導(dǎo)致外幣折算影響當(dāng)期損益，這些是企業(yè)貨幣性外幣項目的匯兌損益，在財務(wù)費用下的二級科目計入相關(guān)的影響金額。企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用受到影響，從而對利潤情況也會產(chǎn)生影響。分析外幣折算對當(dāng)期損益的影響十分重要，尤其是對于出口企業(yè)。

在匯率波動下，匯兌損益也會受到影響。一個外貿(mào)企業(yè)，主要以信用證進行支付，以美元進行結(jié)算。當(dāng)月匯兌損益需要重估確定，根據(jù)月末匯率變動影響外幣應(yīng)收、應(yīng)付余額，以及銀行外幣存款余額的情況。企業(yè)存在匯率變動的風(fēng)險，匯率變動就會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利益?？傮w上人民幣貶值的趨勢下，隨著外貿(mào)企業(yè)的出口額不斷增加，對企業(yè)的影響有積極性，也有消極性。一方面，海外客戶由于人民幣貶值，產(chǎn)生繼續(xù)貶值的心理預(yù)期，訂單時間就會出現(xiàn)延長，以達到對自己最有利的時間，從而影響外貿(mào)交易。同時，部分出口國可能存在貿(mào)易保護主義，人民幣貶值帶來的收益對于企業(yè)來說也會相對減少。另一方面，人民幣貶值，也就意味著人民幣的購買力下降。對于出口企業(yè)來說，實際上就是降低了產(chǎn)品價格。短時間內(nèi)，這種價格優(yōu)勢在國際競爭中具有積極的作用。較低的價格可以增加出口，擴大國外市場的產(chǎn)品占有率，增加出口貿(mào)易規(guī)模，有利于獲得匯兌收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。

4.3???匯率變動對當(dāng)期損益影響的管控

在企業(yè)的日常經(jīng)營中，有許多類別的外幣業(yè)務(wù)，必須明確外幣折算的基本要求，從而進行科學(xué)的規(guī)劃，更好地開展外幣業(yè)務(wù)，減少匯率變動對當(dāng)期損益的影響。

例九：合并集團公司X如果要收購一家全資子公司，假定出資收購J公司，EUR為J公司的記賬本位幣。集團公司X的收購急迫，時間緊，需要大量的資金，因此為快速籌集資金，采取短期借款的方式。為減少匯率變動會集團公司的影響，需要合理選擇投資主體、借款數(shù)量、借款幣種等。假設(shè)對銀行存款的幣種間兌換成本不考慮，在EUR、USD、CNY中進行幣種選擇。在公司H和公司G中選擇主體。

對于貨幣性項目短期借款，需要重估外幣，同時當(dāng)期損益也會受到匯率變動的影響。以歷史成本計量的長期股權(quán)投資，當(dāng)期損益并不會受到匯率變動的影響，即便是外幣也是如此。由此，選擇一個公司借款與投資，記賬本位幣就是相應(yīng)的借款幣種。G公司作為投資主體，借入USD?；蛘逪公司作為投資主體，借款CNY。對于集團公司當(dāng)期損益受到匯率變動的影響，這種情況就可以避免。如果H公司只能取得短期借款USD的幣種。收到借款的H公司，可以轉(zhuǎn)借給G公司。G公司作為投資主體，使用收到的借款出資收購子公司。在此種借款方式下，有外幣性資產(chǎn)、負債的H公司，能夠抵消匯率變動對當(dāng)期損益的影響。取得USD借款的G公司，為非外幣項目，不受匯率影響，以歷史成本計量，G公司的當(dāng)期損益，并不會受到匯率變動的影響。如果使G公司借入CNY，然后轉(zhuǎn)借給H公司，也是同樣的結(jié)果。最終集團公司X的合并財務(wù)報表中，匯率變動并不會影響當(dāng)期損益。

4.4???風(fēng)險防范

4.4.1??提高外匯風(fēng)險意識

公司H涉及到的外匯風(fēng)險包括以下方面。其一，當(dāng)匯率發(fā)生變動，購匯結(jié)匯業(yè)務(wù)的辦理，應(yīng)該選擇的合適的時間。在取得匯兌收益的同時，公司也可能面對匯兌損失的風(fēng)險。其二，應(yīng)用信用證方式，進行出口業(yè)務(wù)的結(jié)算。具體發(fā)貨依據(jù)合同和信用證的規(guī)定。在信用證開戶銀行代付貨款之前，存在匯率變動的風(fēng)險。我國外匯管理體制改革不斷推進，擴大了企業(yè)使用外匯的自主權(quán)利。中國企業(yè)走向國際化是必然趨勢，順應(yīng)經(jīng)濟全球化的潮流，也是擴大國內(nèi)國外兩個市場、增加經(jīng)濟效益的重要途徑。但在匯率市場化環(huán)境下，走向國際化的過程中也存在許多挑戰(zhàn)。企業(yè)缺乏專業(yè)的外匯風(fēng)險管理能力，以及經(jīng)營管理風(fēng)險理念，如果出現(xiàn)較大的匯率變動，匯兌損失也會增加，企業(yè)的經(jīng)營就會受到影響。企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)的發(fā)展，需要提高人力資源管理水平，重視經(jīng)營風(fēng)險的管理和控制，有效防范外匯風(fēng)險。

4.4.2???加強會計處理中的風(fēng)險防范

企業(yè)的外匯風(fēng)險從會計角度看，由于匯率變動影響當(dāng)期損益，從而影響財務(wù)費用，最終對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響。企業(yè)必須采取合理的方法，對外匯風(fēng)險進行衡量。并且科學(xué)地進行會計處理，最大程度減少外匯風(fēng)險帶來的損失，提高外匯風(fēng)險的防范能力，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。匯率變動較大時，無法判斷整體趨勢，以及對企業(yè)的影響是有利或者不利，需要及時確認和計量外幣業(yè)務(wù)，以及相關(guān)的憑證。防止人為的積壓和拖延，使外匯風(fēng)險加大。企業(yè)也可以通過科學(xué)判斷，對出口業(yè)務(wù)結(jié)算的匯率提前鎖定，使用期貨、遠期外匯交易等金融衍生工具，幫助轉(zhuǎn)移風(fēng)險。匯率變動增加匯兌收益時，為實現(xiàn)利潤最大化，在適當(dāng)范圍內(nèi)，延遲收取應(yīng)收款、支付應(yīng)付款。會計人員分析外匯風(fēng)險，進行會計核算，不能盲目提前確認和計量收入、損益，應(yīng)該保持慎重態(tài)度，重視外匯業(yè)務(wù)及可能帶來的不利影響。

5???結(jié)語

綜上可知，根據(jù)記賬本位幣確定外幣、外幣交易。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，決定了記賬本位幣，而匯率變動對公司當(dāng)期損益的影響，由確定的記賬本位幣決定。通過貨幣性項目的轉(zhuǎn)化，可以避免匯率變動影響當(dāng)期損益，使其變?yōu)橐詺v史成本計量的非貨幣性項目即可。另外，管控外幣貨幣性項目的外匯敞口，也能夠避免對當(dāng)期損益的影響。

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[作者簡介]田天一（1989—），男，漢族，河南安陽人，河南大學(xué)商學(xué)院，管理學(xué)碩士，研究方向：融資租賃、經(jīng)營租賃。